Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Транспортные расходы в командировке

14.08.2007
Материал подготовил А.А. Куликов, консультант по налогам и сборам (e-mail: kaafsnp@mail.ru).

Содержание


В целях исчисления налога на прибыль (в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ) могут быть учтены любые расходы по проезду при нахождении в командировке, необходимые для выполнения поставленной задачи, в том числе по проезду на такси

Суть проблемы

Подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, расходов на командировки. При этом перечень командировочных расходов не может считаться исчерпывающим по причине того, что при его формулировке используется оборот "…в частности…", вследствие чего к командировочным могут быть отнесены любые расходы, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Основным аргументом налоговых органов в спорах с налогоплательщиками по вопросу правомерности включения в состав затрат расходов по проезду в командировке на такси являлся пункт 12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 "О служебных командировках с пределах СССР", который предусматривает возмещение расходов по проезду в командировку, но исключает из перечня такси. Вместе с тем, данный нормативный правовой акт, принятый до провозглашения независимости России, применяется в части, не противоречащей вновь принимаемым нормативным правовым актам. В соответствии же со статьей 168 ТК РФ работодатель обязан возместить работнику все расходы, связанные с командировкой, осуществленные с ведома или разрешения работодателя. Таким образом, если осуществление расходов по проезду на такси "санкционировано" работодателем, такие расходы возмещаются работнику и являются для организации одной из статей командировочных расходов. Если же расходы не отвечают признакам "командировочных расходов", то расходы по проезду все равно могут быть учтены в целях налогообложения как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Более того, с правильностью такого подхода согласился и Минфин России (Письмо от 13.04.2007 № 03-03-06/4/48).

Судебные решения

Налоговый орган отказал в принятии в составе расходов для целей налогообложения затрат на проезд на такси в командировке, считая их не связанными с производственной деятельностью организации.

Налогоплательщик исходил из того, что в соответствии с подпунктами 12 и 49 пункта 1 статьи 264 и пункта 1 статьи 252 НК РФ такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения.

Судебные инстанции поддержали налогоплательщика, указав, что согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности: на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения; суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Согласно статье 252 НК РФ расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, расходы, связанные с командировками, учитываются в целях обложения налогом на прибыль при наличии подтверждения о производственном характере поездки (командировки).

Постановление ФАС СЗО от 02.02.2005 № А56-17467/04,

Постановление ФАС ПО от 04.04.2005 № А29-1590/2004а,

Постановление ФАС СЗО от 27.04.2007 № А05-11584/2006-31

Арбитражная практика. Расходы на такси и др. транспортные расходы в командировке могут уменьшить налогооблагаемую прибыль

В целях исчисления налога на прибыль (в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ) могут быть учтены любые расходы по проезду при нахождении в командировке, необходимые для выполнения поставленной задачи, в том числе по проезду на такси

Суть проблемы

Подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, расходов на командировки. При этом перечень командировочных расходов не может считаться исчерпывающим по причине того, что при его формулировке используется оборот "…в частности…", вследствие чего к командировочным могут быть отнесены любые расходы, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Основным аргументом налоговых органов в спорах с налогоплательщиками по вопросу правомерности включения в состав затрат расходов по проезду в командировке на такси являлся пункт 12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 "О служебных командировках с пределах СССР", который предусматривает возмещение расходов по проезду в командировку, но исключает из перечня такси. Вместе с тем, данный нормативный правовой акт, принятый до провозглашения независимости России, применяется в части, не противоречащей вновь принимаемым нормативным правовым актам. В соответствии же со статьей 168 ТК РФ работодатель обязан возместить работнику все расходы, связанные с командировкой, осуществленные с ведома или разрешения работодателя. Таким образом, если осуществление расходов по проезду на такси "санкционировано" работодателем, такие расходы возмещаются работнику и являются для организации одной из статей командировочных расходов. Если же расходы не отвечают признакам "командировочных расходов", то расходы по проезду все равно могут быть учтены в целях налогообложения как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Более того, с правильностью такого подхода согласился и Минфин России (Письмо от 13.04.2007 № 03-03-06/4/48).

Судебные решения

Налоговый орган отказал в принятии в составе расходов для целей налогообложения затрат на проезд на такси в командировке, считая их не связанными с производственной деятельностью организации.

Налогоплательщик исходил из того, что в соответствии с подпунктами 12 и 49 пункта 1 статьи 264 и пункта 1 статьи 252 НК РФ такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения.

Судебные инстанции поддержали налогоплательщика, указав, что согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности: на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения; суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Согласно статье 252 НК РФ расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, расходы, связанные с командировками, учитываются в целях обложения налогом на прибыль при наличии подтверждения о производственном характере поездки (командировки).

Постановление ФАС СЗО от 02.02.2005 № А56-17467/04,

Постановление ФАС ПО от 04.04.2005 № А29-1590/2004а,

Постановление ФАС СЗО от 27.04.2007 № А05-11584/2006-31

Арбитражная практика. Расходы по проезду на транспорте в командировке не являются доходом работника

Суммы возмещения расходов по проезду на транспорте в командировке не могут признаваться доходом работника, воспользовавшегося указанными транспортными услугами, вследствие чего не приводят к возникновению налоговой базы по ЕСН и НДФЛ.

Суть проблемы

В соответствии со статьями 209 и 236 НК РФ налоговой базой по НДФЛ и ЕСН соответственно являются суммы, получаемые работниками (физическими лицами) от работодателей (иных источников). Перечень необлагаемых выплат применительно к НДФЛ предусмотрен статьей 217 НК РФ, к ЕСН - статьей 238 НК РФ. Указанными статьями предусмотрено освобождение от налогообложения выплат, осуществленных работодателями в пользу работников в связи с нахождением последних в командировке. Непосредственно указанными положениями НК РФ освобождение от налогообложения выплат на проезд работников в командировке (внутрикомандировочные разъезды) не предусмотрено, что позволяет налоговым органам настаивать на возникновении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН.

Однако такой подход является неверным, поскольку при нахождении в командировке в соответствии со статьей 168 ТК РФ работнику должны быть возмещены все расходы, возникшие у него, если таковые осуществлены с ведома или разрешения работодателя. Поскольку статьи 164 и 168 ТК РФ определяют объем компенсационных выплат в связи с нахождением в служебной командировке, то их получение не может признаваться доходом работника; следовательно, данные расходы осуществляются в интересах работодателя, что в соответствии со статьей 41 НК РФ исключает получение экономических выгод работником. Таким образом, при осуществлении расходов при нахождении в служебной командировке получение дохода работником исключается, что исключает возможность возникновения налоговой базы по НДФЛ и ЕСН.

Судебные решения

Работодателем возмещались работникам суммы осуществленных ими расходов по проезду на общественном транспорте. С указанных сумм не исчислялись и не уплачивались НДФЛ и ЕСН, поскольку данные суммы рассматривались как расходы организации, осуществленные в связи с разъездами при решении служебных задач.

Налоговый орган посчитал действия налогоплательщика (налогового агента) необоснованными, поскольку в списке необлагаемых выплат (ст. 217 и 238 НК РФ) возмещение данных расходов не предусмотрено. Более того, некоторые расходы не были документально подтверждены разовыми проездными билетами.

Суд не согласился с аргументами налогового органа, отметив следующее.

В соответствии со статьями 209 и 210 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В пункте 3 статьи 217 НК РФ перечислены выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ, в том числе все виды установленных в соответствии с законодательством РФ выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ выплат, связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

НК РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Согласно статье 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статьей 22 ТК РФ на работодателя возложена обязанность обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

Следовательно, в силу положений ТК РФ работодатель обязан обеспечить работника, чья работа носит разъездной характер, соответствующим транспортом или предоставить ему возможность пользоваться общественным транспортом, компенсировав оплату проезда работника за счет средств работодателя.

Таким образом, данные компенсационные выплаты не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН.

Суд также не поддержал довод инспекции о том, что налогоплательщиком не представлены разовые проездные документы, поскольку налоговый орган не указал, в силу какого нормативно-правового акта представление разовых проездных документов является в данном случае обязательным. Кроме того, суды указали, что в ряде случаев представление разовых проездных документов невозможно по техническим причинам (жетоны метро, магнитные карты, бесконтактные смарт-карты).

Постановление ФАС СЗО от 07.02.2007 № А56-11567/2006,

Постановление ФАС СЗО от 23.04.2007 № А05-12323/2006-13,

Постановление ФАС УО от 04.05.2007 № Ф09-3119/07-С2

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры