Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Что изменилось в налогообложении физических лиц

17.09.2007
Журнал "БУХ.1С" уже рассматривал изменения в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Сегодня М.С. Мухин, начальник управления ФСКН России, более подробно проанализирует те из них, которые затрагивают интересы большинства налогоплательщиков и налоговых агентов.

Содержание


Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон № 216-ФЗ) существенно изменил основной налоговый документ страны. Немалая часть поправок касается главы 23 НК РФ. Их можно разделить на две группы: вступающие в силу с 1 января 2008 года и распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Рассмотрим эти изменения.

Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ поправлена глава 23 НК РФ

Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон № 216-ФЗ) существенно изменил основной налоговый документ страны. Немалая часть поправок касается главы 23 НК РФ. Их можно разделить на две группы: вступающие в силу с 1 января 2008 года и распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Рассмотрим эти изменения.

Изменения в налогообложении физических лиц, вступающие в силу с 1 января 2008 года

Статья 208 НК РФ расширяет перечень доходов, являющихся объектом налогообложения. К ним отнесены доходы, полученные от иностранных организаций в связи с деятельностью их обособленных подразделений, не являющихся постоянными представительствами. При этом согласно статье 226 НК РФ такие обособленные подразделения, с 1 января 2008 года приобретают статус налоговых агентов. Другими словами, российские граждане, работающие в указанных обособленных подразделениях иностранных компаний, поставлены в равное положение с работниками российских организаций.

Положения статьи 211 НК РФ подвергнуты редакционной правке. Уточнено, что при определении суммы дохода в натуральной форме из нее исключается частичная оплата налогоплательщиком полученных (потребленных) им товаров, работ, услуг.

Из подлежащей налогообложению материальной выгоды (ст. 212 НК РФ) исключены:

  • материальная выгода, полученная в связи с операцией с банковскими картами (не являющимися кредитными) в течение беспроцентного периода, определенного договором;
  • материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство или приобретение жилья (в случае, если налогоплательщик имеет право на получение соответствующего налогового вычета).

Уточнен порядок определения дохода в виде материальной выгоды от пользования заемными (кредитными) средствами в рублях. Ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется не на дату получения налогоплательщиком средств, а на дату фактического получения налогоплательщиком дохода.

Обратите внимание, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. В связи с этим остается сожалеть, что законодатель вновь не увидел пробела в правовом регулировании ситуации. Ведь если налогоплательщик получает заем на беспроцентной основе, дату фактического получения дохода (наличие которого не вызывает сомнений) определить физически невозможно.

Важнейшее изменение предусмотрено абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ. С 1 января 2008 года на налоговых агентов возлагается обязанность определять налоговую базу в виде материальной выгоды налогоплательщика, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. Они же будут обязаны удерживать и перечислять налог. До указанной даты налогоплательщики в подобной ситуации обязаны определять налоговую базу и уплачивать налог самостоятельно.

Законодатель впервые установил размер суточных, не включаемых в доход налогоплательщиков - не более 700 руб. в день на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за границей. Такие изменения внесены в пункт 3 статьи 217 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, дополнен суммами, получаемыми налогоплательщиками из бюджета, в том числе, в виде жилищных субсидий (пункты 35 и 36 статьи 217 НК РФ).

С 1 января 2008 года имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилой недвижимости, не может применяться в случаях, если оплата соответствующих расходов произведена за счет жилищных субсидий. Такой вывод следует из новой редакции абзаца 19 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Статья 223 НК РФ дополнена положением, устанавливающим порядок определения даты фактического получения дохода в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца. Это последний день работы физического лица, за который ему начислен доход.

Абзац 6 пункта 2 статьи 224 НК РФ с 1 января 2008 года фактически возвращается к редакции, действовавшей до 1 января 2005 года. Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми жилищными займами (кредитами), вновь будут облагаться налогом по ставке 35 %.

Изменения в налогообложении физических лиц, распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года

Новая статья 214.2 НК РФ посвящена особенностям определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках. В отличие от прежнего порядка, законодатель не оговаривает, что эти особенности касаются доходов, полученных от банков, находящихся на территории Российской Федерации. Данная статья должна корреспондировать с пунктом 27 статьи 217 НК РФ. Однако в последней норме, тем не менее, сохранена оговорка, согласно которой речь идет о вкладах в банках, находящихся на территории Российской Федерации. Указанное обстоятельство создает некоторую неопределенность.

В пункте 27 той же статьи новый абзац регулирует ситуации, когда размер процентов по рублевому вкладу превысил ставку рефинансирования ЦБ РФ вследствие ее снижения в период действия договора. Сумма таких процентов не подлежит налогообложению при соблюдении следующих условий:

  • на момент заключения либо продления договора проценты по договору не превышали ставку рефинансирования ЦБ РФ;
  • размер процентов в течение периода их начисления не повышался;
  • с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, прошло не более трех лет.

В статье 219 НК РФ серьезнейшие изменения претерпел порядок предоставления социальных налоговых вычетов, связанных с оплатой обучения и лечения налогоплательщика и членов его семьи. Вводится новый вид социальных налоговых вычетов - связанных с уплатой взносов на негосударственное пенсионное обеспечение. Общую картину о социальных налоговых вычетах можно представить в виде таблице (см. таблицу).

Таблица

Социальные налоговые вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 219 НК РФ

Вид социального налогового вычета

Предельный размер социального налогового вычета

Сумма, уплаченная налогоплательщиком на свое обучение (подп. 2)

В совокупности с другими вычетами (за исключением имеющих самостоятельный предельный размер) не более 100 000 руб.

Сумма, уплаченная налогоплательщиком на обучение своих детей (подп. 2)

Не более 50 000 руб.

Сумма, уплаченная налогоплательщиком за свое лечение (подп. 3)

В совокупности с другими вычетами (за исключением имеющих самостоятельный предельный размер) не более 100 000 руб.

Сумма, уплаченная налогоплательщиком за лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей (подп. 3)

В совокупности с другими вычетами (за исключением имеющих самостоятельный предельный размер) не более 100 000 руб.

Сумма, уплаченная налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования (подп. 3)

В совокупности с другими вычетами (за исключением имеющих самостоятельный предельный размер) не более 100 000 руб.

Сумма, уплаченная налогоплательщиком по договорам добровольного страхования супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей (подп. 3)

В совокупности с другими вычетами (за исключением имеющих самостоятельный предельный размер) не более 100 000 руб.

Сумма, уплаченная налогоплательщиком за дорогостоящее лечение (подп. 3)

В сумме фактических расходов

Сумма, уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования), заключенным в свою пользу (подп. 4)

В совокупности с другими вычетами (за исключением имеющих самостоятельный предельный размер) не более 100 000 руб.

Сумма, уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования), заключенным в пользу членов своей семьи (подп. 4)

В совокупности с другими вычетами (за исключением имеющих самостоятельный предельный размер) не более 100 000 руб

.

Напомним, что действие новых положений статьи 219 НК РФ распространено на отношения, возникшие с 1 января 2007 года. Однако тот факт, что этим нормам придана обратная сила, выглядит неоднозначным. С одной стороны, новые виды социальных налоговых вычетов улучшают положение налогоплательщиков. С другой - суммовые ограничения стали более жесткими, поскольку до введения в действие указанных новшеств общий размер социальных налоговых вычетов предельной суммой не ограничивался. В связи с этим соответствующие положения Закона № 216-ФЗ представляются спорными с точки зрения соответствия пункту 2 статьи 5 НК РФ.

Важное изменение коснулось формирования налоговой базы при продаже жилой недвижимости (ст. 220 НК РФ). Налогоплательщик получает право при уступке права требования по договору, связанному с долевым строительством, уменьшить сумму своих доходов на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от уступки права требования, указанного выше.

Подводя итог, скажем, что однозначно оценить изменения, вносимые в главу 23 НК РФ, довольно сложно. Видимо, каждый налогоплательщик, в зависимости от ситуации, сможет сам определить, какие из новшеств пойдут ему на пользу, а какие ухудшат его положение. Главное заранее предусмотреть последствия, которые несет в себе Закон № 216-ФЗ.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры