Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Поступление и выбытие товаров по учредительному договору и договору дарения

17.10.2007
Поступление и выбытие товаров по учредительному договору и договору дарения
Наиболее распространенными операциями по передаче товаров сторонним лицам являются операции купли-продажи. При этом достаточно часто встречаются товарные операции, не относящиеся к продажам. Они имеют ряд специфических правовых характеристик, влияющих на порядок их учета. В предлагаемой статье В.В. Патров, д.э.н., профессор, Санкт-Петербургский государственный университет, рассматривает порядок бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с поступлением и выбытием товаров по учредительному договору и договору дарения, как у передающей, так и у принимающей стороны.

Содержание


В рамках учредительного договора одна сторона (учредитель, участник) может внести в уставный (складочный) капитал другой стороны различного рода имущество, в том числе товары. Эта операция как с юридической, так и с бухгалтерской точки зрения отличается от продажи товаров. Рассмотрим порядок учета операций по внесению товаров в уставный (складочный) капитал у обеих сторон учредительного договора.

Учет у передающей стороны

У организации, передающей товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, данная операция классифицируется как финансовое вложение (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). В пункте 12 ПБУ 19/02 сказано:

Выдержка из документа

"Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусматривается законодательством Российской Федерации".

При передаче товаров, организация-учредитель должна на их стоимость по учетным ценам составить следующую проводку:

Дебет 58 Кредит 41

Такой проводки достаточно, если стоимость товаров по учетным ценам равна их оценке, согласованной учредителями (участниками). Если этого равенства нет, на разницу между согласованной оценкой и стоимостью товаров по учетным ценам следует сделать записи:

  • в случае если оценка, согласованная учредителями (участниками), превышает учетную стоимость товаров:
    Дебет 58 Кредит 91
  • в случае если оценка, согласованная учредителями (участниками), меньше учетной стоимости товаров:
    Дебет 91 Кредит 58

Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, сумма НДС, принятая ранее к вычету по этому имуществу, должна быть восстановлена в том налоговом периоде, в котором имела место передача имущества. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача имущества. На основании этих документов сумма налога подлежит налоговому вычету у принимающей организации.

В письме Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 изложены рекомендации, как учитывать сумму восстановленного НДС. Как следует из письма, передающая сторона должна сделать запись:

Дебет 58 Кредит 68

Заметим, что использование передающей стороной счета 58, на взгляд автора, не корректно. Во-первых, включение НДС в состав финансовых вложений не предусмотрено ПБУ 19/02. В уставный (складочный) капитал другой организации должно быть передано имущество, каковым налоги не являются. Во-вторых, восстановление НДС по имуществу, переданному в уставный (складочный) капитал, предусмотрено налоговым законодательством. В пункте 3 статьи 170 НК РФ сказано: "Суммы налога, подлежащие восстановлению ... не включаются в стоимость имущества...". Если сумму восстановленного НДС записать на дебет счета 58, она тем самым будет включена в стоимость финансовых вложений (переданного имущества).

Исходя из сказанного, более правильно стороне, передающей имущество в уставный (складочный) капитал другой организации, на сумму восстановленного НДС, сделать запись:

Дебет 91 Кредит 68

Учет у получающей стороны

Согласно пункту 8 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", получающая сторона приходует товары, полученные в счет вклада в уставный (складочный) капитал, в оценке, согласованной учредителями. В бухгалтерском учете принимающей стороны должна быть составлена проводка:

Дебет 41 Кредит 75-1

Что касается НДС, восстановленного передающей стороной, принимающая сторона должна составить следующую проводку:

Дебет 19 Кредит 83

Поступление и выбытие товаров по учредительному договору

В рамках учредительного договора одна сторона (учредитель, участник) может внести в уставный (складочный) капитал другой стороны различного рода имущество, в том числе товары. Эта операция как с юридической, так и с бухгалтерской точки зрения отличается от продажи товаров. Рассмотрим порядок учета операций по внесению товаров в уставный (складочный) капитал у обеих сторон учредительного договора.

Учет у передающей стороны

У организации, передающей товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, данная операция классифицируется как финансовое вложение (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). В пункте 12 ПБУ 19/02 сказано:

Выдержка из документа

"Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусматривается законодательством Российской Федерации".

При передаче товаров, организация-учредитель должна на их стоимость по учетным ценам составить следующую проводку:

Дебет 58 Кредит 41

Такой проводки достаточно, если стоимость товаров по учетным ценам равна их оценке, согласованной учредителями (участниками). Если этого равенства нет, на разницу между согласованной оценкой и стоимостью товаров по учетным ценам следует сделать записи:

  • в случае если оценка, согласованная учредителями (участниками), превышает учетную стоимость товаров:
    Дебет 58 Кредит 91
  • в случае если оценка, согласованная учредителями (участниками), меньше учетной стоимости товаров:
    Дебет 91 Кредит 58

Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, сумма НДС, принятая ранее к вычету по этому имуществу, должна быть восстановлена в том налоговом периоде, в котором имела место передача имущества. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача имущества. На основании этих документов сумма налога подлежит налоговому вычету у принимающей организации.

В письме Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 изложены рекомендации, как учитывать сумму восстановленного НДС. Как следует из письма, передающая сторона должна сделать запись:

Дебет 58 Кредит 68

Заметим, что использование передающей стороной счета 58, на взгляд автора, не корректно. Во-первых, включение НДС в состав финансовых вложений не предусмотрено ПБУ 19/02. В уставный (складочный) капитал другой организации должно быть передано имущество, каковым налоги не являются. Во-вторых, восстановление НДС по имуществу, переданному в уставный (складочный) капитал, предусмотрено налоговым законодательством. В пункте 3 статьи 170 НК РФ сказано: "Суммы налога, подлежащие восстановлению ... не включаются в стоимость имущества...". Если сумму восстановленного НДС записать на дебет счета 58, она тем самым будет включена в стоимость финансовых вложений (переданного имущества).

Исходя из сказанного, более правильно стороне, передающей имущество в уставный (складочный) капитал другой организации, на сумму восстановленного НДС, сделать запись:

Дебет 91 Кредит 68

Учет у получающей стороны

Согласно пункту 8 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", получающая сторона приходует товары, полученные в счет вклада в уставный (складочный) капитал, в оценке, согласованной учредителями. В бухгалтерском учете принимающей стороны должна быть составлена проводка:

Дебет 41 Кредит 75-1

Что касается НДС, восстановленного передающей стороной, принимающая сторона должна составить следующую проводку:

Дебет 19 Кредит 83

Поступление и выбытие товаров по договору дарения

Согласно статье 572 ГК РФ "по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность...". В статье 574 ГК РФ сказано, что дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением некоторых случаев. В частности, требуется, чтобы договор дарения движимого имущества был совершен в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда. В соответствии со статьей 575 ГК РФ, в отношениях между коммерческими организациями сделки дарения не допускаются. Исключением из этого правила являются обычные подарки, стоимость которых не превышает указанного выше размера (5 МРОТ).

Безвозмездно может быть передано (получено) любое имущество, в том числе и товары. Рассмотрим порядок учета безвозмездной передачи (получения) товаров в организациях, передающих товары, и в организациях, получающих товары.

Учет у передающей стороны

Организация, передав безвозмездно товары в собственность другой организации, списывает их со своего баланса по учетным ценам:

Дебет 91 Кредит 41

В статье 146 НК РФ сказано, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе, признается реализацией, то есть подлежит обложению НДС. Начисление НДС к уплате в бюджет со стоимости безвозмездно переданных товаров отражается записью:

Дебет 91 Кредит 68

Учет у получающей стороны

Организации, получившей безвозмездно товары, необходимо их оприходовать, то есть записать на дебет счета 41. Возникает вопрос: как определить учетную стоимость этих товаров? Ответ содержится в пункте 9 ПБУ 5/01:

Выдержка из документа

"Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно... определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету".

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих товаров.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (далее - Инструкция) при получении активов безвозмездно их рыночная стоимость должна отражаться по кредиту 98-2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции со счетами учета полученных активов. Другими словами, должна быть сделана проводка:

Дебет 41 Кредит 98-2

По мере списания безвозмездно полученных товаров суммы, учтенные на счете 98-2, списываются с него проводкой:

Дебет 98-2 Кредит 91

Таким образом, согласно Инструкции в бухгалтерском учете доходы от безвозмездного получения ценностей признаются не сразу, а по мере их использования, то есть списания на счета учета затрат (расходов на продажу).

В налоговом учете согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества, то есть, как правило, раньше, чем для целей бухгалтерского учета. Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества облагаются налогом на прибыль (за исключением случаев, указанных в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Следовательно, если со стоимости безвозмездно полученных товаров начисляется налог на прибыль, в организациях, применяющих ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", неизбежно возникает необходимость учета вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов.

Предписания Инструкции в части признания доходов от безвозмездного получения ценностей противоречат пункту 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", где сказано, что эти доходы должны признаваться в бухгалтерском учете "...по мере образования (выявления)", то есть сразу. Если об одном и том же в двух нормативных документах говорится по-разному, следует руководствоваться документом более высокого статуса.

Таким документом в данном случае является ПБУ 9/99. Дело в том, что оно прошло регистрацию в Минюсте России, а Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета Минюстом не зарегистрирована. - Прим. автора).

Исходя из этого при безвозмездном получении товаров следует составлять проводку:

Дебет 41 Кредит 91

Это позволит не только обеспечить правильность методологии бухгалтерского учета, но и избежать лишней работы по учету вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры