Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

"1С:Бухгалтерия 8": поступление имущества в уставный капитал

07.11.2007
Отправить на почту
Написать комментарий

"1С:Бухгалтерия 8": поступление имущества в уставный капитал
Первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, формируется в налоговом и бухгалтерском учете по разным правилам. В статье, подготовленной по материалам семинаров-тренингов "1С:Консалтинг", Н.Г. Баев, методист фирмы "1С", рассматривает эти правила, порядок учета подобного имущества, а также разниц, которые возникают в связи с различной оценкой, в программе "1С:Бухгалтерия 8".

Содержание


Ситуация, когда вклад в уставный капитал осуществляется неденежными средствами, в частности, основными средствами, неоднозначно прописана в действующем законодательстве. Так, относительно стоимостной оценки вносимого основного средства для целей налогообложения существуют следующие экспертные и официальные мнения.

  1. Стоимость основного средства равна остаточной стоимости по данным передающей стороны.

    Из письма Минфина России от 10.07.2006 № 03-03-04/1/568 следует, что основное средство, полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли согласно пункту 1 статьи 277 НК РФ принимается по стоимости (остаточной стоимости), сформированной по данным налогового учета у передающей стороны. Эта стоимость должна быть определена на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю.

  2. Стоимость основного средства, переданного учредителем с долей более 50 %, оценивается по правилам статьи 257 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости у передающей стороны (письмо Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426).
  3. Первоначальная стоимость основных средств, полученных в виде вклада в уставный капитал, определяется по правилам бухгалтерского учета (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2006 по делу № А13-8714/2005-19).
  4. Стоимость основных средств определяется исходя из фактических расходов, произведенных при их приобретении (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2005 № А52/4049/2004/2).

Для целей бухгалтерского учета при вкладе основного средства в уставный капитал действуют следующие правила.

Пункт 9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) устанавливает, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета применяется денежная оценка основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал, согласованная всеми участниками, при условии, что она установлена с учетом указанных выше требований законодательства (не превышает оценки основных средств, установленной независимым оценщиком).

Соответственно возможна различная первоначальная оценка основного средства для целей бухгалтерского и налогового учета. Это влечет возникновение постоянной разницы в оценке основного средства, которая должна быть отражена в бухгалтерском учете налога на прибыль.

На этом различия в формировании первоначальной стоимости основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не заканчиваются. Так, в письме Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 сказано:

Выдержка из документа

"…исходя из ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений. А исходя из ПБУ 6/01, сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном НК РФ, отражается в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспон- денции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Таким образом, НДС, принимаемый к вычету, отражается проводкой Дебет 19 Кредит 83, а основное средство, принимаемое к учету в оценке учредителей или на основании оценки эксперта-оценщика, - проводкой Дебет 08 Кредит 75.01. Такой вывод следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Кроме того, к вычету может быть принят НДС, восстановленный у передающий стороны (п. 11 ст. 171 НК РФ). По мнению Минфина России и налоговых органов, сумму НДС по объекту основных средств организация имеет право принять к вычету после принятия его на учет на счет 01 "Основные средства". (Такое мнение высказано в письмах: Минфина России от 16.05.2006 № 03-02-07/1-122 (п. 2), от 03.05.2005 № 03-04-11/94; ФНС России от 05.04.2005 № 03-1-03/530/8).

По мнению же арбитражных судов, для принятия к вычету сумм НДС по основным средствам достаточно факта их оприходования на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 № Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 № А29-8703/2004А). По объектам основных средств, полученным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, срок полезного использования равен сроку, который установил предыдущий собственник, но за минусом количества лет (месяцев) эксплуатации такого имущества предыдущим собственником (п. 14 ст. 259 НК РФ).

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемого срока использования и иных критериев, определяемых в пункте 20 ПБУ 6/01.

Различие в принимаемых сроках полезного использования может привести также к возникновению временных разниц.

Но такая практика не является принятой и в предлагаемом примере срок полезного использования для целей налогового и бухгалтерского учета предполагается равным.

Рассмотрим пример, в котором отличается оценка актива, внесенного в качестве вклада в уставный капитал для целей бухгалтерского и налогового учета.

Пример

В январе 2007 года ООО "Учредитель" передало предприятию "ОС - вклад в УК" деревообрабатывающий станок.

Стоимость актива, подтвержденная экспертным заключением независимого оценщика, составила 350 000 руб. без учета НДС. По данным передающей стороны:

  • остаточная стоимость станка составляет 400 000 руб.;
  • НДС к восстановлению - 72 000 руб.;
  • оставшийся срок полезного использования - 50 мес.

В январе станок был введен в эксплуатацию.

При принятии к учету для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования определен в 50 месяцев и выбран линейный метод амортизации.

В рассматриваемом примере первоначальная стоимость основного средства для целей бухгалтерского учета (350 000 руб.) меньше, чем для целей налогового (400 000 руб.).

Имеет место отрицательная постоянная разница. По мере амортизации основного средства расходы в бухгалтерском учете будут всегда меньше, чем расходы в налоговом учете.

Возникающая разница должна быть квалифицирована как постоянная разница в оценке актива, или потенциальная постоянная разница.

По своим последствиям она приводит к возникновению постоянного налогового актива в течение срока амортизации основного средства.

Поступление актива в программе "1С:Бухгалтерия 8" отражается с помощью документа "Поступление товаров и услуг: оборудование".

На закладку "Оборудование" заносятся данные исходя о стоимости, согласованной учредителями - 350 000 руб. НДС первоначально вносится исходя из имеющихся ставок, например - 18 %.

На закладке "Счета учета расчетов" необходимо выбрать счет 75.01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

После проведения документа, необходимо воспользоваться новой возможностью "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 1.6) - опцией "Ручная корректировка". В ней нужно установить флаг и изменить данные в следующих регистрах:

  1. На закладке "Бухгалтерский учет" необходимо:
    • изменить сумму и корреспонденцию счетов по НДС, установив счета 19 и 83.09, на сумму 72 000 руб., как показано на рис. 1*;

      Примечание:
      * для субсчета 83.09 "Другие источники" необходимо добавить субконто "Контрагенты".

      Рис. 1

    • изменить сумму НДС к вычету в регистрах по НДС (заменить автоматически проставленную программой сумму в 63 000 руб. на сумму 72 000 руб.), как показано на рис. 2.

      Рис. 2

  2. На закладке "Налоговый учет" необходимо откорректировать сумму. В нашем примере - изменить 350 000 руб. на 400 000 руб. и отразить возникновение отрицательной постоянной разницы в 50 000 руб., как показано на рис. 3.

    Рис. 3

Принятие к учету основного средства осуществляется документом "Принятие к учету ОС". При принятии к учету основного средства программа формирует необходимые проводки.

Записи в налоговом учете представлены на рис. 4, а в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Рис. 4

Дебет 01.01 Кредит 08.04
- 350 000 руб. - принято к учету основное средство.

Начисление амортизации начинается с месяца следующего за месяцем принятия к учету (в нашем примере - с февраля).

В программе это осуществляется регламентными операциями документа "Закрытие месяца".

Для анализа возникновения и отражения разниц можно воспользоваться новой возможностью "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 1.6) - справкой-расчетом "Постоянные и временные разницы". В данном отчете можно наглядно увидеть объект формирования разницы и ее отражение в бухгалтерском учете (см. рис. 5).

Рис. 5

Начисление отрицательной постоянной разницы в размере 1 000 руб. будет происходить ежемесячно в течение срока амортизации основного средства. Действительно, ежемесячная амортизации в бухгалтерском учете равна 7 000 руб., а в налоговом - 8 000 руб.

Расходы для целей налогового учета ежемесячно больше, чем бухгалтерского, налоговая прибыль меньше, чем бухгалтерская прибыль, следовательно, возникает отрицательная постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив, исчисляемый как 1 000 руб. х 0,24 = 240 руб.

"1С:Бухгалтерия 8": поступление имущества в уставный капитал

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов доходов коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% ндс при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ онлайн-сервис освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы перенос убытков переход на усн персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет доходов при УСН учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги