Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

"1С:Бухгалтерия 8": поступление имущества в уставный капитал

07.11.2007
"1С:Бухгалтерия 8": поступление имущества в уставный капитал
Первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, формируется в налоговом и бухгалтерском учете по разным правилам. В статье, подготовленной по материалам семинаров-тренингов "1С:Консалтинг", Н.Г. Баев, методист фирмы "1С", рассматривает эти правила, порядок учета подобного имущества, а также разниц, которые возникают в связи с различной оценкой, в программе "1С:Бухгалтерия 8".

Содержание


Ситуация, когда вклад в уставный капитал осуществляется неденежными средствами, в частности, основными средствами, неоднозначно прописана в действующем законодательстве. Так, относительно стоимостной оценки вносимого основного средства для целей налогообложения существуют следующие экспертные и официальные мнения.

  1. Стоимость основного средства равна остаточной стоимости по данным передающей стороны.

    Из письма Минфина России от 10.07.2006 № 03-03-04/1/568 следует, что основное средство, полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли согласно пункту 1 статьи 277 НК РФ принимается по стоимости (остаточной стоимости), сформированной по данным налогового учета у передающей стороны. Эта стоимость должна быть определена на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю.

  2. Стоимость основного средства, переданного учредителем с долей более 50 %, оценивается по правилам статьи 257 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости у передающей стороны (письмо Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426).
  3. Первоначальная стоимость основных средств, полученных в виде вклада в уставный капитал, определяется по правилам бухгалтерского учета (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2006 по делу № А13-8714/2005-19).
  4. Стоимость основных средств определяется исходя из фактических расходов, произведенных при их приобретении (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2005 № А52/4049/2004/2).

Для целей бухгалтерского учета при вкладе основного средства в уставный капитал действуют следующие правила.

Пункт 9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) устанавливает, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета применяется денежная оценка основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал, согласованная всеми участниками, при условии, что она установлена с учетом указанных выше требований законодательства (не превышает оценки основных средств, установленной независимым оценщиком).

Соответственно возможна различная первоначальная оценка основного средства для целей бухгалтерского и налогового учета. Это влечет возникновение постоянной разницы в оценке основного средства, которая должна быть отражена в бухгалтерском учете налога на прибыль.

На этом различия в формировании первоначальной стоимости основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не заканчиваются. Так, в письме Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 сказано:

Выдержка из документа

"…исходя из ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений. А исходя из ПБУ 6/01, сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном НК РФ, отражается в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспон- денции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Таким образом, НДС, принимаемый к вычету, отражается проводкой Дебет 19 Кредит 83, а основное средство, принимаемое к учету в оценке учредителей или на основании оценки эксперта-оценщика, - проводкой Дебет 08 Кредит 75.01. Такой вывод следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Кроме того, к вычету может быть принят НДС, восстановленный у передающий стороны (п. 11 ст. 171 НК РФ). По мнению Минфина России и налоговых органов, сумму НДС по объекту основных средств организация имеет право принять к вычету после принятия его на учет на счет 01 "Основные средства". (Такое мнение высказано в письмах: Минфина России от 16.05.2006 № 03-02-07/1-122 (п. 2), от 03.05.2005 № 03-04-11/94; ФНС России от 05.04.2005 № 03-1-03/530/8).

По мнению же арбитражных судов, для принятия к вычету сумм НДС по основным средствам достаточно факта их оприходования на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 № Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 № А29-8703/2004А). По объектам основных средств, полученным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, срок полезного использования равен сроку, который установил предыдущий собственник, но за минусом количества лет (месяцев) эксплуатации такого имущества предыдущим собственником (п. 14 ст. 259 НК РФ).

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемого срока использования и иных критериев, определяемых в пункте 20 ПБУ 6/01.

Различие в принимаемых сроках полезного использования может привести также к возникновению временных разниц.

Но такая практика не является принятой и в предлагаемом примере срок полезного использования для целей налогового и бухгалтерского учета предполагается равным.

Рассмотрим пример, в котором отличается оценка актива, внесенного в качестве вклада в уставный капитал для целей бухгалтерского и налогового учета.

Пример

В январе 2007 года ООО "Учредитель" передало предприятию "ОС - вклад в УК" деревообрабатывающий станок.

Стоимость актива, подтвержденная экспертным заключением независимого оценщика, составила 350 000 руб. без учета НДС. По данным передающей стороны:

  • остаточная стоимость станка составляет 400 000 руб.;
  • НДС к восстановлению - 72 000 руб.;
  • оставшийся срок полезного использования - 50 мес.

В январе станок был введен в эксплуатацию.

При принятии к учету для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования определен в 50 месяцев и выбран линейный метод амортизации.

В рассматриваемом примере первоначальная стоимость основного средства для целей бухгалтерского учета (350 000 руб.) меньше, чем для целей налогового (400 000 руб.).

Имеет место отрицательная постоянная разница. По мере амортизации основного средства расходы в бухгалтерском учете будут всегда меньше, чем расходы в налоговом учете.

Возникающая разница должна быть квалифицирована как постоянная разница в оценке актива, или потенциальная постоянная разница.

По своим последствиям она приводит к возникновению постоянного налогового актива в течение срока амортизации основного средства.

Поступление актива в программе "1С:Бухгалтерия 8" отражается с помощью документа "Поступление товаров и услуг: оборудование".

На закладку "Оборудование" заносятся данные исходя о стоимости, согласованной учредителями - 350 000 руб. НДС первоначально вносится исходя из имеющихся ставок, например - 18 %.

На закладке "Счета учета расчетов" необходимо выбрать счет 75.01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

После проведения документа, необходимо воспользоваться новой возможностью "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 1.6) - опцией "Ручная корректировка". В ней нужно установить флаг и изменить данные в следующих регистрах:

  1. На закладке "Бухгалтерский учет" необходимо:
    • изменить сумму и корреспонденцию счетов по НДС, установив счета 19 и 83.09, на сумму 72 000 руб., как показано на рис. 1*;

      Примечание:
      * для субсчета 83.09 "Другие источники" необходимо добавить субконто "Контрагенты".

      Рис. 1

    • изменить сумму НДС к вычету в регистрах по НДС (заменить автоматически проставленную программой сумму в 63 000 руб. на сумму 72 000 руб.), как показано на рис. 2.

      Рис. 2

  2. На закладке "Налоговый учет" необходимо откорректировать сумму. В нашем примере - изменить 350 000 руб. на 400 000 руб. и отразить возникновение отрицательной постоянной разницы в 50 000 руб., как показано на рис. 3.

    Рис. 3

Принятие к учету основного средства осуществляется документом "Принятие к учету ОС". При принятии к учету основного средства программа формирует необходимые проводки.

Записи в налоговом учете представлены на рис. 4, а в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Рис. 4

Дебет 01.01 Кредит 08.04
- 350 000 руб. - принято к учету основное средство.

Начисление амортизации начинается с месяца следующего за месяцем принятия к учету (в нашем примере - с февраля).

В программе это осуществляется регламентными операциями документа "Закрытие месяца".

Для анализа возникновения и отражения разниц можно воспользоваться новой возможностью "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 1.6) - справкой-расчетом "Постоянные и временные разницы". В данном отчете можно наглядно увидеть объект формирования разницы и ее отражение в бухгалтерском учете (см. рис. 5).

Рис. 5

Начисление отрицательной постоянной разницы в размере 1 000 руб. будет происходить ежемесячно в течение срока амортизации основного средства. Действительно, ежемесячная амортизации в бухгалтерском учете равна 7 000 руб., а в налоговом - 8 000 руб.

Расходы для целей налогового учета ежемесячно больше, чем бухгалтерского, налоговая прибыль меньше, чем бухгалтерская прибыль, следовательно, возникает отрицательная постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив, исчисляемый как 1 000 руб. х 0,24 = 240 руб.

"1С:Бухгалтерия 8": поступление имущества в уставный капитал

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры