Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Учет неденежного займа и товарного кредита

12.12.2007
Отправить на почту
Написать комментарий

Учет неденежного займа и товарного кредита
У организаций иногда возникает потребность во временном заимствовании сырья, материалов и других ценностей. Такая операция может быть оформлена договором займа или договором товарного кредита. В.В. Патров, д.э.н., профессор, Санкт-Петербургский государственный университет, рассматривает вопросы учета и налогообложения у каждой из сторон договора.

Содержание


Определение договора займа дано в статье 807 ГК РФ. По договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (то есть вещи, не имеющие конкретных, присущих только им черт). Заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Основные характеристики передаваемого имущества (наименование, сорт, количество (масса) и другие отличительные признаки) должны быть обязательно обозначены в договоре. Основываясь на этих характеристиках, заемщик должен будет возвратить имущество.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Если займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. Таково требование пункта 1 статьи 808 ГК РФ. В подтверждение договора займа и его условий заемщик может выдать займодавцу расписку или иной документ, удостоверяющий передачу определенной денежной суммы или определенного количества вещей (п. 2 ст. 808 ГК РФ).

Займодавец (если иное не предусмотрено договором) имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенном договором. Если в договоре нет условия о размере процентов, их размер определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Так сказано в пунктах 1 и 2 статьи 809 ГК РФ.

Договор займа предполагается беспроцентным (если в нем прямо не предусмотрено иное) в случае, когда заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Согласно статье 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить полученную сумму займа в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, заемщик должен возвратить сумму займа в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Правда, эти положения применяются, если иное не предусмотрено договором.

Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (если иное не предусмотрено договором). Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачиваться как денежными средствами, так и имуществом.

Как сказано в статье 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).

Договор товарного кредита и договор неденежного займа в целом являются идентичными. Вместе с тем они имеют некоторые отличия.

Во-первых, договор неденежного займа используется, когда кредитор не обязан предоставлять соответствующие ценности, а сама их передача является одним из элементов процедуры оформления договора займа. Договор товарного кредита предусматривает обязанность кредитора передать должнику соответствующие ценности.

Во-вторых, договор займа и договор товарного кредита различаются моментом, когда они считаются заключенными. В пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что договор займа считается заключенным только с момента передачи вещей заемщику. До этого ни у займодавца, ни у заемщика нет никаких прав и обязанностей по договору, даже подписанному ранее обеими сторонами. Договор товарного кредита признается заключенным с момента его подписания. Другими словами, если после подписания договора займодавец безосновательно откажется от передачи вещей заемщику, последний может требовать выполнения условий договора через суд.

Учет неденежного займа и товарного кредита: правовые основы

Определение договора займа дано в статье 807 ГК РФ. По договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (то есть вещи, не имеющие конкретных, присущих только им черт). Заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Основные характеристики передаваемого имущества (наименование, сорт, количество (масса) и другие отличительные признаки) должны быть обязательно обозначены в договоре. Основываясь на этих характеристиках, заемщик должен будет возвратить имущество.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Если займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. Таково требование пункта 1 статьи 808 ГК РФ. В подтверждение договора займа и его условий заемщик может выдать займодавцу расписку или иной документ, удостоверяющий передачу определенной денежной суммы или определенного количества вещей (п. 2 ст. 808 ГК РФ).

Займодавец (если иное не предусмотрено договором) имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенном договором. Если в договоре нет условия о размере процентов, их размер определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Так сказано в пунктах 1 и 2 статьи 809 ГК РФ.

Договор займа предполагается беспроцентным (если в нем прямо не предусмотрено иное) в случае, когда заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Согласно статье 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить полученную сумму займа в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, заемщик должен возвратить сумму займа в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Правда, эти положения применяются, если иное не предусмотрено договором.

Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (если иное не предусмотрено договором). Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачиваться как денежными средствами, так и имуществом.

Как сказано в статье 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).

Договор товарного кредита и договор неденежного займа в целом являются идентичными. Вместе с тем они имеют некоторые отличия.

Во-первых, договор неденежного займа используется, когда кредитор не обязан предоставлять соответствующие ценности, а сама их передача является одним из элементов процедуры оформления договора займа. Договор товарного кредита предусматривает обязанность кредитора передать должнику соответствующие ценности.

Во-вторых, договор займа и договор товарного кредита различаются моментом, когда они считаются заключенными. В пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что договор займа считается заключенным только с момента передачи вещей заемщику. До этого ни у займодавца, ни у заемщика нет никаких прав и обязанностей по договору, даже подписанному ранее обеими сторонами. Договор товарного кредита признается заключенным с момента его подписания. Другими словами, если после подписания договора займодавец безосновательно откажется от передачи вещей заемщику, последний может требовать выполнения условий договора через суд.

Учет неденежного займа и товарного кредита: налогообложение

Согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ расходы в виде имущества, переданного по договорам кредита или займа или направленного на погашение таких заимствований, не учитываются при налогообложении прибыли. Соответственно, согласно пункту 10 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, которые получены в виде имущества, полученного по договорам кредита или займа, а также полученного в счет погашения таких заимствований.

Стоимость ценностей, приобретенных для возврата займа или кредита, может быть как выше, так и ниже их первоначальной цены. Эта разница в цене также не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Проценты, полученные по договорам займа и товарного кредита, кредитор согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ должен включать в состав внереализационных доходов. При этом проценты, полученные имуществом (в натуральной форме), учитываются при определении налоговой базы по правилам пункта 5 статьи 274 НК РФ, то есть исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.

Должник уплаченные проценты для целей налогообложения прибыли учитывает по правилам статьи 269 НК РФ.

Передавая товары должнику, кредитор передает ему и право собственности на них. Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ передача права собственности на товары признается реализацией, и следовательно, по мнению налоговых органов, должна облагаться НДС. Однако в указанном выше пункте сказано, что передача права собственности должна быть или на возмездной, или на безвозмездной основе. А передача имущества по договору займа осуществляется на возвратной основе и поэтому не должна облагаться НДС (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2002 № Ф08-2158/2002-800А).

Заметим, что позиция налоговых органов является более выгодной для организаций. Кредитор, начислив НДС, имеет право принять к вычету налог, уплаченный при покупке ценностей, переданных по договору займа (товарного кредита). Если при передаче товаров НДС не начисляется, то стороны сделки согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ не смогут принять к вычету "входной" НДС, так как ценности будут использоваться в деятельности, не облагаемой налогом.

При возврате займа (товарного кредита) должник также должен, по мнению автора, начислить НДС. Это даст ему право на вычет НДС по ценностям, приобретенным для возврата займа (товарного кредита). Соответственно, кредитор также может принять к вычету НДС, предъявленный должником.

Проценты по займу в денежной форме не подлежат обложению НДС согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Проценты же по неденежному займу и товарному кредиту в части, превышающей размер процентов, рассчитанный в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процентов, подлежат обложению НДС. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Сумма НДС рассчитывается по формуле:

НДС = (П1 - П2) х 18/118

где:
П1 - сумма дисконта (процента),
П2 - сумма дисконта (процента), рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Учет неденежного займа и товарного кредита: бухгалтерский учет

Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" займы, предоставленные другим организациям, в том числе и в неденежной форме, относятся к финансовым вложениям и учитываются кредитором на счете 58-3 "Предоставленные займы". Исключением являются беспроцентные займы. Они не отвечают одному из условий признания активов в качестве финансовых вложений, перечисленных в пункте 2 ПБУ 19/02, - способность приносить организации в будущем доход. Такие займы должны учитываться в составе дебиторской задолженности.

Должник полученные в неденежной форме займы и товарные кредиты в зависимости от срока, на который они получены, учитывает на счетах 66 или 67 (менее 12 месяцев и более 12 месяцев соответственно). Бухгалтерский учет операций по договорам неденежного займа и товарного кредита идентичен (см. таблицу).

Таблица

Учет операций по договору неденежного займа (товарного кредита)

Содержание хозяйственной операции

Проводки у кредитора

Проводки у должника

1. Выдача (получение) займа (кредита):
а) на стоимость имущества, указанную в договоре (без НДС)

Дебет 58-3 (76) Кредит 91-1

Дебет 10 (41, …) Кредит 66 (67)

б) на сумму НДС, относящегося к имуществу

Дебет 58-3 (76) Кредит 68

Дебет 19 Кредит 66 (67)

в) на стоимость имущества по учетным ценам

Дебет 91-2 Кредит 10 (41, …)

нет учетных записей

2. Начисление процентов по займу (кредиту)

Дебет 76 Кредит 91-1

Дебет 91 Кредит 66 (67) субсчет "Проценты по займу (кредиту)"

3. Уплата процентов денежными средствами

Дебет 51 Кредит 76

Дебет 66 (67) субсчет "Проценты по займу (кредиту)" Кредит 51

4. Оприходование имущества, закупленного для погашения кредита и уплаты процентов имуществом
а) на стоимость имущества (без НДС):

Нет учетных записей

Дебет 10 (41, …) Кредит 60

б) на сумму НДС, относящегося к закупленному имуществу:

Нет учетных записей

Дебет 19 Кредит 60

5. Уплата процентов имуществом:
а) на сумму начисленных процентов (без НДС)

Дебет 10 (41, …) Кредит 76

Дебет 66 (67) субсчет "Проценты по займу (кредиту)" Кредит 91

б) на сумму НДС, относящегося к имуществу

Дебет 19 Кредит 76

Дебет 66 (67) субсчет "Проценты по займу (кредиту)" Кредит 68

в) на стоимость имущества по учетным ценам

Нет учетных записей

Дебет 91 Кредит 10 (41, …)

6. Погашение займа (кредита):
а) на стоимость имущества, указанную в договоре (без НДС)

Дебет 10 (41, …) Кредит 58-3

Дебет 66 (67) Кредит 91

б) на сумму НДС, относящегося к имуществу

Дебет 19 Кредит 58-3 (76)

Дебет 66 (67) Кредит 68

в) на стоимость имущества по учетным ценам

Нет учетных записей

Дебет 91 Кредит 10 (41, …)

7. Предъявление к вычету НДС

Дебет 68 Кредит 19

Дебет 68 Кредит 19

Примечание:
* Пункт 1. У кредитора стоимость переданного имущества по учетным ценам и в оценке, указанной в договоре, могут отличаться. Такая разница должна быть отражена на счете 91.
** Пункт 5. Сумма НДС, относящегося к имуществу, определяется по расчетной ставке от суммы начисленных процентов. У должника разница между суммой начисленных процентов и стоимостью имущества по учетным ценам, переданного в уплату процентов, отражается на счете 91.
*** Пункт 6. У должника разница в стоимости переданного имущества по учетным ценам и указанной в договоре отражается на счете 91.
**** Пункт 7. Кредитор предъявляет к вычету НДС, относящийся к имуществу, полученному в уплату процентов по займу (кредиту) и в погашение займа (кредита). Должник к вычету предъявляет НДС, относящийся к имуществу, полученному по договору займа (кредита) и закупленному для уплаты процентов и погашения займа (кредита).

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов доходов коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% ндс при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ онлайн-сервис освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы перенос убытков переход на усн персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет доходов при УСН учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги