Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Лизинг - старые разногласия, новые споры

03.03.2008
Популярность получения дорогостоящего оборудования и транспортных средств по договору финансовой аренды (лизинга) возрастает с каждым годом. Вместе с тем, вопросов, связанных с порядком отражения лизинговых операций как в целях бухгалтерского, так и налогового учета, меньше не становится. И.А. Баймакова, заместитель начальника отдела ФСКН России анализирует наиболее частые раразногласия налогоплательщиков и налоговых органов в этой сфере - определение таких критериев как лизинговый платеж и выкупная цена (выкупной платеж)*.

Содержание


Примечание:
* Ранее вопросы лизинговых отношений рассматривались в статье "Лизинг: гражданско-правовые и налоговые аспекты"

Следует отметить, что основные нормы, регламентирующие порядок взаимоотношений в сфере лизинговых отношений, содержатся в статьях 665-670 ГК РФ и Федеральном законе от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон № 164-ФЗ). Указанные положения представляют лизингодателю и лизингополучателю определенную степень свободы при заключении и исполнении договора финансовой аренды (лизинга). Несомненно, что данные обстоятельства создают значительные преимущества для участников лизинговых правоотношений. Но, вместе с тем, отсутствие четких понятий, используемых в сфере лизинговых отношений, зачастую не позволяет однозначно судить о порядке налогового и бухгалтерского учета операций по исполнению договора лизинга.

При проведении проверок налоговыми органами наиболее часто налогоплательщикам вменяются нарушения, связанные с занижением налоговой базы по налогу на прибыль за счет завышения сумм лизинговых платежей в связи с включением в состав указанных платежей выкупной стоимости предмета лизинга. В качестве основного довода налоговые органы ссылаются на положения пункта 5 статьи 270 НК РФ, исключающие возможность при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. В ряде случаев налоговые органы в качестве дополнительного обоснования вышеизложенной позиции отмечают невозможность при выкупе предмета лизинга сформировать стоимость объекта на счете 01 "Основные средства" в случае отнесения всей суммы лизинговых платежей к расходам (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2007 по делу № А19-2665/07-33-Ф02-6177/07).

Кроме того, довольно часто от налоговых инспекторов можно услышать и следующее утверждение: "В случае, если выкупная цена в договоре лизинга не определена, то всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как затраты по приобретению имущества, стоимость которого не уменьшает базу по налогу на прибыль, а лизинговые платежи включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга после перехода права собственности на имущество к лизингополучателю и учитываются в дальнейшем в расходах посредством механизма амортизации". Данное мнение в полной мере согласуется с позицией высказанной в письме Минфина России от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348.

Несомненно, что вопросы, связанные с налогообложением лизинговых операций, нередко рассматриваются специалистами Минфина России. Позиции, излагаемые в письмах, не всегда находят понимание как у налогоплательщиков, так и представителей судебных органов. Так, одним из наиболее спорных в 2007 году является письмо Минфина России от 27.04.2007 № 03-03-05/104, доведенное письмом ФНС России от 13.07.2007 № ХС-6-02/559, в отношении порядка отражения в договоре лизинга и учета для целей налогообложения выкупной цены арендованного имущества. В частности, представляется неоднозначной позиция в отношении следующих утверждений:

  • лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в соответствии с пунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование, а выкупная цена предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не учитывается;
  • выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон.

Несомненно, что позиция, поддерживаемая специалистами Минфина России и ФНС России, в отношении признания лизинговых платежей для целей налогообложения крайне невыгодна для налогоплательщиков. Как показывает практика, в большинстве случаев доказать свою правоту удается только в суде.

Проведенный анализ арбитражной практики свидетельствует, что в подавляющем большинстве дел судьи признали правомерность действий налогоплательщиков, а в нескольких случаях дела были направлены на новое рассмотрение.

Ни одного дела, проигранного налогоплательщиками, автору статьи выявить не удалось.

Рассмотрим основные положения, позволившие налогоплательщикам отстоять свои позиции.

  1. Финансовая аренда (лизинг) представляет собой разновидность договора аренды. В соответствии с заключенным договором финансовой аренды (лизинга) за владение и пользование имуществом лизингополучатель уплачивает лизингодателю арендные (лизинговые) платежи. Согласно статье 28 Федерального закона № 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других, предусмотренных договором лизинга, услуг, а также доход лизингодателя.

    Учитывая, что действующее законодательство не содержит требований, предусматривающих обязательную расшифровку каждой составляющей, в договорах лизинга, как правило, указывается только общая сумма договора лизинга, а также периодичность и размеры уплаты лизинговых платежей. Данное обстоятельство позволяет судьям делать следующий вывод:

    • "лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей неправомерно, несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих. Цена предмета лизинга входит в состав лизинговых платежей в качестве затрат лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга" (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2007 по делу № Ф04-6847/2007(38837-А46-15), от 30.05.2007 по делу № Ф04-3296/2007 (34595-А27-15));
    • "несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей" (постановления ФАС Уральского округа от 29.01.2007 по делу № Ф09-12271/06-С3, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 по делу № А56-48231/2006).
  2. В соответствии со статьей 28 Федерального закона № 164-ФЗ в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

    Однако необходимо отметить, что ни ГК РФ, ни данный закон не содержит определение понятия "выкупная цена", что в ряде случаев позволяет трактовать указанное понятие с учетом собственной позиции. Так, например, в письме Минфина России от 27.04.2007 № 03-03-05/104 под выкупной ценой понимается плата за приобретение предмета лизинга в собственность.

    Более логичной, представляется позиция, высказанная в постановлении ФАС ЗСО от 07.02.2007 по делу № Ф04-300/2007 (30894-А67-26): "Из статьи 624 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что выкупная цена - это цена, по которой стороны договорились передать в собственность арендатора имущество".

    Во избежание споров с налоговыми органами наиболее целесообразно по истечении срока договора лизинга заключить договор купли-продажи имущества, в котором отразить стоимость имущества, передаваемого в собственность лизингополучателю. В такой ситуации отношения между организациями будут строго разграничены: в период действия договора лизинга - исключительно арендные (лизинговые) отношения; после окончания договора лизинга (в период исполнения договора купли-продажи) - отношения, связанные с приобретением имущества.

    Однако, как показывает практика, в большинстве случаев субъекты лизинговых правоотношений передают имущество в собственность лизингополучателям без оформления дополнительных договоров, что позволяет налоговым органам рассматривать заключенные договоры лизинга, как договоры, связанные с приобретением имущества.

    Порядок расчета за выкупаемое имущество действующим законодательством также не регламентирован. Лишь пунктом 2 статьи 624 ГК РФ предусмотрено, что стороны договора аренды вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

    В частности, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 по делу № Ф04-300/2007(30894-А67-26) отмечено, что "такая договоренность может включать в себя зачет в счет выкупной цены арендных или лизинговых платежей, или их части, или остаточную стоимость имущества". Кроме того, в постановлении ФАС Уральского округа от 29.01.2007 по делу № Ф09-12271/06-С3 обращено внимание, что "нормы Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", так же как и нормы налогового законодательства, не устанавливают обязанность сторон договора лизинга при определении размера лизинговых платежей, подлежащих уплате по договору, предусматривающему переход права собственности на лизинговое имущество, указывать его выкупную цену".

    Таким образом, определение размера выкупной цены и порядок ее уплаты зависит исключительно от условий договора, заключенного между лизингодателем и лизингополучателем.

  3. Порядок отнесения лизинговых платежей в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, установлен подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Указанной нормой какие-либо ограничения (за исключением суммы амортизации) по учету лизинговых платежей не предусмотрены. Важно учитывать, что исключения в части амортизационных отчислений относятся только к тому субъекту предпринимательской деятельности, на балансе у которого учитывается предмет лизинга (в большинстве случаев - у лизингодателя).

    Данные выводы подтверждаются следующими судебными решениями:

    • "налоговое законодательство не содержит иных оснований (за исключением сумм начисленной амортизации в соответствии со статьей 259 НК РФ) для вычета из арендных (лизинговых) платежей каких-либо сумм и исключения их из состава прочих расходов" (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2007 по делу № А19-2665/07-33-Ф02-6177/07);
    • "при формировании прочих затрат по 25 главе Кодекса, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, законодатель никак не ограничивает право лизингополучателя учесть весь лизинговый платеж (вне зависимости от его составляющих) в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией" (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 по делу № А56-48231/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 по делу № Ф04-114/2007 (30909-А45-26)).

    Как отмечалось ранее, наиболее "популярным" нарушением, выявляемым налоговыми органами, является неправомерный учет в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, лизингового платежа в части выкупной цены.

    Анализ арбитражной практики показывает, что наиболее просто ситуация решается в случае разграничения арендных отношений и отношений, связанных с приобретением имущества (заключением отдельного договора купли-продажи).

    В случае если договор финансовой аренды (лизинга) предусматривает переход права собственности к лизингополучателю, но выкупная цена договором не определена, то суды с учетом изложенных выше доводов, как правило, делают следующие выводы: "поскольку лизинговый платеж является единым платежом, который осуществляется в рамках единого контракта финансовой аренды (лизинга), общество, руководствуясь подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, правомерно включило в состав расходов выплаченную лизингодателю сумму выкупной стоимости арендованного морского судна" (постановление ФАС СЗО от 06.04.2007 по делу № А42-2308/2006).

    Таким образом, основными доводом, позволяющим налогоплательщикам учесть всю сумму лизингового платежа в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, является утверждение: "Лизинговый платеж - единый платеж, каких-либо исключений для налогового учета понесенных затрат, связанных с уплатой арендных (лизинговых) платежей в соответствии с графиком, действующее законодательство не содержит".

    Кроме того, в случае если налоговые органы в ходе проведения проверок предпринимают попытки к самостоятельному установлению выкупной цены (при отсутствии таковой в договоре), суды указывают, что "у инспекции отсутствовали законные основания для самостоятельного выделения и исключения из состава затрат общества, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, части лизингового платежа в виде выкупной стоимости арендованного для производственных целей имущества" (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2007 по делу № Ф04-976/2007 (31998-А27-40)).

    Аналогичные выводы делают судьи и при заключении договоров аренды с правом выкупа. Так, например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 по делу № Ф04-2582/2007 (33714-А27-25) отмечено, что "в общую сумму договора аренды с правом выкупа может включаться выкупная цена предмета аренды. Размер, способ осуществления и периодичность арендных платежей определяются договором". Кроме того, уточнено, что "несмотря на то, что в расчет арендного платежа входит несколько составляющих и он фактически равен части выкупной цены, его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей или как только часть выкупной цены".

Подводя итог проведенному анализу арбитражной практики и учитывая значительное количество вынесенных решений в пользу налогоплательщиков федеральными арбитражными судами различных округов, можно с большой долей уверенности надеяться на успешное разрешение спора в суде при рассмотрении дел, связанных с правомерностью учета для целей налогообложения лизинговых платежей, в том числе и в части выкупной цены предмета лизинга.

Лизинг - старые разногласия, новые споры

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры