Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Основные тенденции судебной практики 2007 года

15.04.2008
Основные тенденции судебной практики 2007 года
Прошедший 2007 год можно назвать переломным для многих спорных вопросов налогового законодательства, которые часто становились причиной разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами. Конечно, не все споры разрешились в пользу налогоплательщиков. Но главное, что теперь известна позиция высших судебных инстанций. А.А. Куликов, консультант по налогам и сборам, рассматривает наиболее интересные судебные решения.

Содержание


Закончился 2007 год, который вновь был ознаменован существенными поправками законодательства о налогах и сборах. Помимо изменений, внесенных в НК РФ, налогоплательщики вынуждены были отслеживать новации в разъяснениях Минфина России и ФНС России. Многочисленные комментарии специалистов этих ведомств, к сожалению, не привносили ясности в применении НК РФ из-за их противоречивости.

Кроме того, дальновидные налогоплательщики стараются отслеживать и учитывать в своей деятельности судебные акты, которые являются реальными примерами различных подходов (налогоплательщиков и налоговых органов) к решению наиболее спорных налоговых вопросов. В связи с этим остановимся на основных тенденциях (или изменениях таковых) судебной практики.

Сразу хочется обратить внимание читателей, что в целом основой судебных решений все чаще и чаще становится фактическое экономическое содержание операций, а не их документальное (юридическое) оформление.

Подобное отношение судов просматривается в самых разных ситуациях и применительно к разным налогам. Во всех случаях суды стремятся установить истинную волю сторон, заключающих ту или иную сделку. И если внутреннее содержание отношений между контрагентами не соответствует его формальному (документальному) выражению в соответствующем договоре, суды применяют нормы права, регулирующие фактические правоотношения сторон.

Меняется законодательство - меняется арбитражная практика

Закончился 2007 год, который вновь был ознаменован существенными поправками законодательства о налогах и сборах. Помимо изменений, внесенных в НК РФ, налогоплательщики вынуждены были отслеживать новации в разъяснениях Минфина России и ФНС России. Многочисленные комментарии специалистов этих ведомств, к сожалению, не привносили ясности в применении НК РФ из-за их противоречивости.

Кроме того, дальновидные налогоплательщики стараются отслеживать и учитывать в своей деятельности судебные акты, которые являются реальными примерами различных подходов (налогоплательщиков и налоговых органов) к решению наиболее спорных налоговых вопросов. В связи с этим остановимся на основных тенденциях (или изменениях таковых) судебной практики.

Сразу хочется обратить внимание читателей, что в целом основой судебных решений все чаще и чаще становится фактическое экономическое содержание операций, а не их документальное (юридическое) оформление.

Подобное отношение судов просматривается в самых разных ситуациях и применительно к разным налогам. Во всех случаях суды стремятся установить истинную волю сторон, заключающих ту или иную сделку. И если внутреннее содержание отношений между контрагентами не соответствует его формальному (документальному) выражению в соответствующем договоре, суды применяют нормы права, регулирующие фактические правоотношения сторон.

Споры о налоговой выгоде

Безусловно, лидером по "спорности" применения является постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, в котором были определены критерии получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Речь идет о пункте 10 указанного постановления. В соответствии с ним налоговая выгода налогоплательщика может быть признана необоснованной, если суд установит, что налогоплательщик действовал без принятия мер должной осмотрительности и осторожности, заключая сделки с контрагентами, не исполняющими обязанность по уплате налогов. К сожалению, появление данного документа не изменило деятельность контролирующих органов: почти не изменились предмет доказывания и способы собирания доказательственной базы.

В итоге практика налоговых органов привела к тому, что налогоплательщики, стремясь быть "осторожными" и "осмотрительными", проверяют гражданскую дееспособность организаций и полномочия ее руководителя. Подобные действия, по мнению судов, должны рассматриваться как совершение налогоплательщиком всех возможных мер (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2007 № А56-48407/2006).

Но некоторые налогоплательщики, чтобы не допустить необоснованных претензий со стороны налоговых органов, идут еще дальше. Один налогоплательщик добился в судебном порядке предоставления ему налоговым органом, в котором состоит на учете контрагент, информации о совершении последним налоговых правонарушений и размере недоимки (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2007 № Ф04-67/2007).

При этом у налогоплательщиков есть все основания надеяться на то, что судебная практика по данному вопросу будет формироваться в русле тех подходов, которые заложил ВАС РФ в указанном выше постановлении. В частности, обращает на себя внимание постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 № 3894/07, которым высшая судебная инстанция, отменяя решения нижестоящих судов, указала, что признаки недобросовестности подлежат доказыванию не в отношении контрагентов, а непосредственно налогоплательщика. Аналогичные выводы содержатся в постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 № 9893/07.

Споры о подтверждении "нулевой" ставки НДС

Другим значительным шагом в правоприменении стало принятие Пленумом ВАС РФ постановления от 18.12.2007 № 65. В нем обобщены рекомендации по применению положений статьи 165 НК РФ. ВАС РФ долго обсуждал проект данного документа, и вот он появился. Вспомним мнение КС РФ, изложенное в пункте 3.3 Определения от 12.07.2007 № 267-О. В нем указано на право налогоплательщика представлять документы непосредственно в арбитражный суд в любом случае. ВАС РФ немного откорректировал данную правовую позицию КС РФ. Причем не в пользу налогоплательщиков.

В течение 2007 года ВАС РФ принял несколько судебных актов противоположного содержания, что отражало отсутствие единого подхода к решению данной проблемы. Так, в постановлении от 02.10.2007 № 5078/07 Президиум ВАС РФ отметил, что представление налогоплательщиком необходимых документов непосредственно в суд не является обоснованным. В то же время в постановлении от 16.10.2007 № 3587/07 прямо предусмотрено, что представление необходимых документов непосредственно в суд не может служить основанием для непринятия их в качестве доказательств.

В итоге ВАС РФ занял достаточно жесткую по отношению к налогоплательщикам позицию. В соответствии с пунктами 2 и 3 постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65 представление налогоплательщиком необходимых документов в качестве доказательств своей позиции непосредственно в суд может осуществляться только в том случае, если налогоплательщик не смог представить указанные документы в адрес налогового органа в силу уважительных (и весьма веских) причин. При этом пунктом 6 постановления оставляет такую возможность налоговому органу в целях отстаивания интересов бюджета.

Споры о формировании базы по ЕСН

Серьезным успехом можно назвать принятие ВАС РФ двух постановлений от 25.09.2007 № 16001/06 и 16636/06, в которых он обозначил свою позицию относительно порядка определения налоговой базы по ЕСН. По мнению суда, при определении объекта обложения ЕСН важнейшее значение имеет характер выплаты в пользу работника. А вот наименование выплаты и документы, которыми она предусмотрена, являются второстепенными критериями, не влияющими на формирование объекта налогообложения.

В целом судебная практика в отношении споров по ЕСН наметила общую тенденцию, сводящуюся к оценке, в первую очередь, фактических обстоятельств. Лучше всего данная тенденция проявилась при рассмотрении споров в отношении "серой" заработной платы. Необходимо отдать должное судебным инстанциям: в случае установления ими фактов выплаты "серой" заработной платы, они безоговорочно поддерживают налоговые органы независимо от того, что указанные операции оформлены неунифицированными документами (постановление ФАС СЗО от 31.08.2007 № А56-550/2006, постановление ФАС ВСО от 09.08.2007 № А19-1228/07-24-Ф02-5204/07).

Аналогичное отношение сформировалось у судебных инстанций и к рассмотрению споров, связанных с применением договоров аутстаффинга и аутсорсинга. Суды при рассмотрении данной категории дел исходят из реальности их заключения и исполнения. И в случае если не установлены фактические намерения по исполнению указанных договоров, соглашаются с доначислением ЕСН (постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 № Ф09-4597/07-С2).

Споры о "входном" НДС по основным средствам и излишне уплаченных налогах

Особо хочется отметить ряд положительных решений, поставивших точку в затянувшихся спорах между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Так, своим постановлением от 30.10.2007 № 8349/07 Президиум ВАС РФ подтвердил право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС с момента, когда имущество принято на счет 08, и до момента перевода на счет 01. Таким образом, ВАС РФ согласился с мнением специалистов, считающих, что для применения налогового вычета по НДС достаточно принять товары (работы, услуги) к учету независимо от счета бухгалтерского учета, поскольку последние отражают цели использования имущества, но не определяют его основных характеристик в качестве объекта гражданских прав.

В постановлении от 02.10.2007 № 7379/07 Президиум ВАС РФ также рассмотрел довольно непростой вопрос, который давно "мучил" налогоплательщиков. Можно ли включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, суммы "лишнего" налога, то есть налога, начисленного в размере большем, чем предусмотрено законодательством? И ВАС РФ принял, может быть, не очень обоснованное, но справедливое решение: если налогоплательщик начислил налог в большем размере и перечислил эту

сумму в бюджет, то она может быть отнесена в расходы по налогу на прибыль.

Все сказанное выше говорит о том, что при вынесении решений суды еще применяют принцип справедливости. А значит, у нас есть шанс на лучшее.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры