Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ внес изменения во многие главы НК РФ, в том числе в части транспортного, земельного налогов и налога на имущество организаций. Рассмотрим их подробнее.
Срок для представления пояснений на сообщение об исчисленной сумме налога
Напомним, с отчетного периода 2020 года организации, являющиеся плательщиками транспортного и земельного налогов, не представляют декларации по этим налогам (п.п. 17, 26 ст. 1, ч.ч. 3, 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ).
При этом для обеспечения полноты их уплаты налоговые органы с 2021 года направляют организациям (налогоплательщикам транспортного и земельного налогов) сообщения об исчисленных суммах указанных налогов (п.п. 4-7 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ).
Форма указанного сообщения утверждена приказом ФНС России от 16.07.2021 № ЕД-7-21/667@.
Аналогичный порядок вводится с 2022 года для российских организаций в отношении налога на имущество, уплачиваемого исходя из кадастровой стоимости недвижимости (Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ).
Организация вправе запросить у налогового органа сообщение об исчисленных суммах транспортного и земельного налогов. Для этого следует представить соответствующее заявление в ИФНС (п. 5 ст. 363 НК РФ).
Форма, порядок заполнения и формат заявления о выдаче сообщения об исчисленных суммах транспортного и земельного налога, налога на имущество утверждены приказом ФНС России от 09.07.2021 № ЕД-7-21/647@. Положения данного приказа в части представления заявлений о выдаче сообщений об исчисленных суммах налога на имущество действуют с 01.01.2023.
Заявление о передаче сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного и земельного налога доступно в рабочем месте 1С-Отчетность в разделе Уведомления (папка Взаиморасчеты с налоговой инспекцией - Передача сообщений о суммах транспортного и земельного налога).
1С:ИТС
Об изменениях по налогу на имущество организаций в соответствии с Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ, в том числе об отмене деклараций в отношении недвижимости, облагаемой налогом исходя из кадастровой стоимости, см. в разделе .
В ответ на сообщение ИФНС об исчисленных суммах налогов налогоплательщик может представить пояснения и (или) документы, подтверждающие:
- правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога;
- обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот;
- наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
С 01.01.2022 на это дается 20 дней (пп. "б" п. 47 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ). Ранее - 10 дней.
С 2023 года будет применяться новая редакция налоговой декларации по налогу на имущество, в которую не будут включаться сведения по объектам недвижимости, облагаемым по кадастровой стоимости (приказ ФНС России от 09.08.2021 № ЕД-7-21/739@).
С 01.01.2022 действуют формы заявлений, порядок заполнения и формат представления в электронном виде:
- о предоставлении льготы по налогу на имущество - для объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (утв. приказом ФНС России от 09.07.2021 № ЕД-7-21/646@). Разъяснения о представлении указанного заявления по налогу на имущество организаций ФНС России привела в письме от 02.09.2021 № БС-4-21/12421@;
- о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество (утв. приказом ФНС России от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@).
В "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) указанные формы заявлений доступны в едином рабочем месте 1С-Отчетность (раздел Уведомления - папка Взаиморасчеты с налоговой инспекцией).
Исчисление авансовых платежей по налогу на имущество в 2022 году
В декларации по налогу на имущество за 2022 год российские организации не должны отражать налог по объектам недвижимости, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости объектов.
1С:ИТС
Кто с 2022 года не сдает декларацию по налогу на имущество, см. в разделе .
Следовательно, при исчислении авансовых платежей и налога на имущество по таким объектам в 2022 году у организации отсутствует возможность воспользоваться рекомендациями по исчислению налога, которые приведены в порядке заполнения декларации по налогу на имущество. В частности, это касается случаев, когда организация владеет объектом недвижимости меньше года.
Если объект недвижимости находился в собственности организации неполный налоговый (отчетный) период, то, согласно пункту 5 статьи 382 НК РФ, налог на имущество (авансовые платежи по налогу) по такому объекту исчисляются с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых этот объект находился в собственности организации, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Аналогичный порядок применяется при изменении в течение года кадастровой стоимости объекта недвижимости в связи с изменением его характеристик (п. 5.1 ст. 382 НК РФ).
Налоговый кодекс не уточняет, как определять значение коэффициента. В письме от 22.12.2021 № 03-05-04-01/104846 Минфин России разъяснил, что значение коэффициента должно определяться в виде правильной простой дроби.
Соответственно, в данном случае не предусмотрено определение размера указанных коэффициентов в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.
Такой же подход применяется при расчете земельного налога. Об этом Минфин России сообщал ранее в письме от 31.05.2021 № 03-05-04-02/41980.
В учетных решениях "1С:Предприятие 8" возможность расчета авансов по налогу на имущество с учетом разъяснений финансового ведомства будет реализована. О сроках см. в .
Дифференцированные налоговые ставки по налогу на имущество
В настоящий момент субъекты РФ вправе устанавливать разные налоговые ставки по налогу на имущество организаций в зависимости от категорий:
- налогоплательщиков;
- имущества, признаваемого объектом налогообложения.
С 01.01.2023 дифференцировать ставки по категориям налогоплательщиков запрещается. С указанной даты установить в региональном законе разные налоговые ставки можно будет в зависимости от вида недвижимости и (или) ее кадастровой стоимости (пп. "а" п. 50 ст. 1, п. 5 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).
1С:ИТС
В разделе "Инструкции по учету в программах "1С" см. подробнее об особенностях расчета в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0): ; и налогов.
О доначислении земельного налога
Налоговые органы станут чаще доначислять земельный налог при использовании земли в предпринимательской деятельности. Связано это с тем, что территориальные органы Росреестра с 01.01.2022 обязаны сообщать в управления ФНС России по субъектам РФ:
- о выдаче предписания об устранении нарушений в связи с использованием в предпринимательской деятельности земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества;
- об устранении указанных выше нарушений либо отмене предписания об устранении этих нарушений.
Соответствующие изменения внесены в пункт 18 ст. 396 НК РФ (пп. "в" п. 51 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).
Росреестр контролирует целевое использование указанных земельных участков (п. 5 Положения о федеральном государственном земельном контроле (надзоре), утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2021 № 1081). Сообщать о перечисленных выше фактах Росреестр должен ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются такие сведения. Следовательно, за 2021 год соответствующая информация должна попасть в ФНС России до 01.03.2022.
Напомним, аналогичная обязанность есть у Россельхознадзора. Ведомство обязано сообщать в ФНС России о фактах неиспользования для сельскохозяйственного производства сельскохозяйственных земельных участков в течение 10 дней со дня выдачи соответствующего предписания, его выполнения или отмены (п. 18 ст. 396 НК РФ, п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2021 № 1081).
С 01.01.2022 это нужно делать также до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются сведения об указанных фактах.
Передача указанных сведений налоговикам связана с тем, что при нецелевом использовании (неиспользовании по назначению) вышеназванных земельных участков земельный налог нужно платить по повышенной ставке. Вместо ставки, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (до 0,3 %), в этом случае должна применяться ставка, установленная подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ (до 1,5 %).
При этом с 01.01.2022 действует новый пункт 7.2 статьи 396 НК РФ, который определяет правила исчисления налога в такой ситуации. Согласно этой норме повышенная ставка применяется со дня совершения нарушения (нецелевого использования или неиспользования земли) либо со дня его обнаружения и до 1-го числа месяца, в котором Росреестром или Россельхознадзором установлен факт устранения нарушения. Однако не вполне ясно, как действовать, если нецелевое использование выявили в середине месяца. Нужно ли брать этот месяц полностью в расчет или с учетом коэффициента, учитывающего в том числе дни месяца, когда нецелевое использование (неиспользование) еще не было установлено? Пункт 7.2 не содержит уточнений на этот счет.
Ранее Минфин России и ФНС России разъясняли, что по повышенной ставке земельный налог рассчитывается с налогового периода (календарного года), в котором орган земельного контроля вынес решение о выявленном нарушении, и до начала налогового периода, в котором плательщик устранил это нарушение (письма ФНС России от 28.12.2018 № БС-4-21/25914@, от 20.03.2018 № БС-4-21/5157@, Минфина России от 16.07.2014 № 03-05-04-02/34879, доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 30.07.2014 № БС-4-11/14944@).
Таким образом, пункт 7.2 статьи 396 НК РФ улучшает положение налогоплательщиков, поскольку сокращает сумму доначисления налога в связи с сокращением срока применения повышенной налоговой ставки.
