Налогообложение материальной выгоды по заемным средствам в "1С:Предприятии"

03.07.2008

С 1 января 2008 года изменился порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды. В данной статье А.В. Ярвельян, ЗАО "Си Дата" рассказывает о том, как реализован учет договоров займа с работниками в "зарплатных" программах системы "1С:Предприятие", а также о том, каким образом рассчитывается налоговая база в виде материальной выгоды.

Содержание

Изменения в законодательстве о налогообложении материальной выгоды
Алгоритм расчета суммы материальной выгоды по займу в "1С:Предприятии"
Комментарий эксперта о материальной выгоде по беспроцентным договорам займа
Учет договоров займа в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8"
Учет договоров займа в программе "1С:Зарплата и Кадры 7.7"

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды регламентируется статьей 212 НК РФ. Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2008 года, изменен, в частности, подпункт 1 пункта 2 данной статьи, теперь гласящий, что

Выдержка из документа

"При получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора".

То есть размер ставки рефинансирования, применяемой при расчете суммы дохода в виде материальной выгоды с 1 января 2008 года определяется не на дату фактического получения кредитных средств, а на определенную НК РФ "дату фактического получения дохода". В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Неясным пока остается то, как исчислить сумму дохода в виде материальной выгоды в случае предоставления беспроцентного займа, а именно: действующую на какой момент ставку рефинансирования нужно использовать при расчете этой суммы. Порядок определения даты фактического получения дохода в этом случае был разъяснен письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 08.04.2008 № 03-04-05-01/101 (далее - Письмо):

"В случае, если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств".

Однако следует отметить, что Письмо является ответом на частный вопрос и, в общем случае, может рассматриваться лишь как один из возможных вариантов трактовки спорного момента. Исчисление налоговой базы в виде материальной выгоды по беспроцентному кредиту остается неразрешимой неясностью Налогового кодекса, о чем подробно рассказал М. С. Мухин в своей статье "Материальная выгода физлиц и новые обязанности налоговых агентов".

Остается добавить, что тем же Письмом отдельно оговорено, что изменения подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ применяются к доходам в виде материальной выгоды, полученным при погашении займов с 1 января 2008 года вне зависимости от того, когда указанные договора займов были заключены.

Изменения в законодательстве о налогообложении материальной выгоды

Выдержка из документа

Алгоритм расчета суммы материальной выгоды по займу в "1С:Предприятии"

Сумма дохода в виде материальной выгоды рассчитывается по формуле:

S мв = (S займа - S погашенная) x (0,75 x Пст.реф - Пдог) xx Дмес : Дгод

где:
S мв - сумма материальной выгоды по займу
S займа - сумма выданного займа
S погашенная - часть суммы займа, погашенная на момент расчета материальной выгоды
Пст.реф - процент ставки рефинансирования ЦБР
Пдог - процент по договору займа
Дмес - число дней в месяце
Дгод - число дней в году

Суммы дохода в виде материальной выгоды исчисляются в программах ежемесячно при расчете зарплаты, одновременно с исчислением подоходного налога, удержанием из зарплаты сумм погашения займа и процентов по займу. При исчислении используется ставка рефинансирования, действующая на момент расчета, то есть, чаще всего, на конец месяца начисления. Такой механизм в полной мере отвечает требованиям законодательства во всех случаях, за исключением случая уже упомянутого беспроцентного кредита.

Поскольку, как уже говорилось, в НК РФ случай беспроцентного кредита не оговорен, а разъяснения Минфина носят рекомендательных характер, в программах "1С" для беспроцентных кредитов применяется тот же алгоритм расчета сумм материальной выгоды, что и для процентных. Такой механизм не противоречит действующему законодательству.

Метод расчета сумм материальной выгоды по беспроцентному кредиту, погашаемому ежемесячно, реализованный в программах "1С", соответствует рекомендациям, данным в Письме: для исчисления суммы применяется ставка рефинансирования, действующая на даты погашения основного долга.

Стоит также отметить, что если следовать Письму и исчислять налоговую базу в виде материальной выгоды в случае беспроцентного кредита однократно в момент погашения займа, то сумма НДФЛ с этой базы может превысить месячную заработную плату работника, что создаст определенные неудобства как работнику, так и организации-работодателю. Чтобы избежать "выброса" подоходного налога в месяце погашения займа, в программах "1С" материальная выгода и налог с нее рассчитываются ежемесячно.

Если же организация предполагает следовать рекомендациям Письма, используя программы "1С", то в месяце погашения займа необходимо будет произвести ручной расчет дохода в форме материальной выгоды по приведенной выше формуле, с использованием ставки рефинансирования, действующей на момент погашения займа и произвести в программе ручную корректировку сумм удержанного подоходного налога.

Комментарий эксперта о материальной выгоде по беспроцентным договорам займа

Письмом от 08.04.2008 № 03-04-05-01/101 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России разъяснил порядок исчисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с сумм материальной выгоды, полученной заемщиком по договорам беспроцентного займа.

С 1 января 2008 года правила определения материальной выгоды по договорам займа претерпели серьезные изменения в связи с вступлением в силу поправок, предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее -- Закон № 216-ФЗ).

В соответствии с указанными поправками ставка рефинансирования ЦБ РФ, являющаяся основой для определения суммы материальной выгоды, стала определяться не на дату получения налогоплательщиком средств, а на дату фактического получения налогоплательщиком дохода.

Именно последняя правовая конструкция и вызвала наибольшие затруднения у всех, кто так или иначе связан с исчислением НДФЛ с сумм материальной выгоды.

Основная сложность заключается в том, что дата фактического получения доходов в форме материальной выгоды согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

Никаких исключений для договоров займа, в которых взимание процентов не предусмотрено, положения НК РФ не содержат.

В связи с этим вызывает удивление та лихость, с которой Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России решил "дописать" норму действующего законодательства:

Даже если не обращать внимания на такие мелочи, как то, что в Налоговом кодексе РФ говорится не о "фактической дате", а о дате "фактического получения дохода", совершенно очевидным выглядит отсутствие в НК РФ даже малейших намеков на то, о чем пишут специалисты финансового ведомства.

Тем не менее, смысл их действий понятен. Минфин и ФНС России, как известно, принципиально не признают наличия в актах законодательства о налогах и сборах неустранимых неясностей и противоречий, трактуя любую коллизию в свою пользу, а не в пользу налогоплательщика.

В данном случае финансовое ведомство не изменило себе, ибо в противном случае ему пришлось бы констатировать наличие в статье 212 НК РФ пробела, не подлежащего устранению без вмешательства законодателя.

Каким же образом следует действовать налогоплательщикам и налоговым агентам?

Не станем советовать им "идти на принцип", ибо даже вполне вероятный успех в судебном разбирательстве не оправдает затрат времени и сил на такое разбирательство. Но и безоглядно следовать позиции Минфина России тоже не стоит, поскольку нет никакой гарантии, что к моменту возврата денежных средств заемщиком ставка рефинансирования Центробанка не примет совсем малопривлекательный, с точки зрения налоговых последствий, вид.

Наиболее безболезненным выходом для тех, кто практикует заключение беспроцентных договоров займа, видится внесение в эти договоры дополнительного условия, предусматривающего уплату заемщиком минимальных (можно сказать, символических) процентов.

Это избавит налогового агента и налогоплательщика от дискуссий с налоговыми органами и сделает налоговые последствия договора беспроцентного займа более предсказуемыми.

Мухин М.С.,
налоговый консультант

Учет договоров займа в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8"

Размеры ставки рефинансирования ЦБ РФ в конфигурации "Зарплата и Управление Персоналом" хранятся в периодическом регистре сведений "Ставка рефинансирования ЦБ". При изменении ставки рефинансирования данные в регистр заносятся вручную (рис. 1).

Рис. 1

Условия предоставляемого организацией работнику займа указываются в документе "Договор займа с работником". Поскольку величина материальной выгоды зависит от ставки рефинансирования только в случае рублевого займа, то мы в дальнейшем будем рассматривать только примеры взаиморасчетов в рублях.

Основными условиями договора являются:

cобственно сумма займа (поле "Сумма");
величина процентной ставки по займу (поле "Проценты");
месяц начала погашения займа (поле "Погашать с");
вариант погашения займа: ежемесячно или по окончании срока займа (переключатели "Ежемесячно" и "По истечении");
cрок займа в месяцах (поле рядом с переключателем "По истечении");
признак, начислять ли по займу материальную выгоду (флаг "Начислять материальную выгоду по ставке");
процентная ставка подоходного налога на материальную выгоду (поле рядом с флагом "Начислять материальную выгоду по ставке").

При проведении документа фиксируется наличие задолженности работника по займу на дату договора займа. Информацию об остатке займа, датах погашения, погашенных суммах и удержанных процентах можно получить с помощью отчета "Отчет о погашении займа", который формируется по одноименной кнопке на форме договора.

Суммы в погашение займа рассчитываются и удерживаются из зарплаты документом "Начисление зарплаты работникам организаций" или "Начисление зарплаты работникам" (в зависимости от вида учета) ежемесячно или по истечении срока займа (в зависимости от установленного переключателя), этим же документом рассчитываются и удерживаются проценты по займу (рис. 2).

Рис. 2

Следует отметить, что проценты по займу начисляются ежемесячно с момента выдачи займа, но удерживаются только вместе с погашением основного долга по займу. Из рисунка 2 видно: в связи с тем, что заем выдан в середине декабря 2007 года, а погашение основного долга начинается с января 2008 года, документом "Начисление зарплаты работникам организации" за декабрь 2007 года проценты по займу за декабрь рассчитаны (графа "Начислено %%"), но не удержаны (графы "Погашено займа и %%" и "В т.ч. погашено %%" не заполнены). А в соответствующем документе за январь 2008 года сумма в графе "В т.ч. погашено %%" превышает сумму "Начислено %%" на величину процентов за декабрь. Таким образом, в январе удержаны проценты по займу за два месяца.

Если условиями договора займа определено, что заем возвращается по истечении срока, то документами начисления зарплаты проценты будут исчисляться ежемесячно, а погашаться в конце срока займа одновременно с основным долгом. В случае, когда в условиях договора займа указано, что необходимо начислять материальную выгоду, сумма материальной выгоды и подоходного налога с нее исчисляется ежемесячно, вне зависимости от начисления процентов и погашения долга. При расчете суммы материальной выгоды, начиная с 1 января 2008 года, используется ставка рефинансирования, действующая на момент расчета, то есть на дату документа начисления зарплаты (при расчетах до 2008 года использовалась ставка рефинансирования, действовавшая на дату договора займа).

Если организация при расчете налоговой базы в виде материальной выгоды по беспроцентному кредиту, погашаемому в конце срока, следует рекомендациям Письма, то в документах начисления зарплаты, соответствующих "промежуточным" месяцам займа можно обнулить суммы материальной выгоды и налога, а в документе начисления зарплаты, соответствующем месяцу погашения займа, вручную заполнить данные о сумме материальной выгоды и подоходного налога с нее.

Погашение займа работниками осуществляется, кроме удержания из зарплаты, еще и путем внесения денежных средств в кассу организации. Такие случаи регистрируются в системе с помощью документа "Приходный кассовый ордер" по операции "Расчеты по кредитам и займам с работниками". Предусмотрен механизм ввода ПКО на основании договора займа.

Учет договоров займа в программе "1С:Зарплата и Кадры 7.7"

Размеры ставки рефинансирования ЦБР в конфигурации "Зарплата+Кадры" хранятся в периодической константе "Ставка рефинансирования ЦБ РФ".

При изменении ставки рефинансирования значение константы изменяется вручную (рис. 3).

Рис. 3

Условия предоставляемого организацией работнику займа указываются в документе "Погашение ссуды, займа, кредита", который может быть создан с помощью команды "Ввод удержаний" -> "Погашение ссуды, займа, кредита" меню "Документы".

Основные параметры договора аналогичны описанным выше параметрам документа в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8":

cумма займа (поле "Размер ссуды");
величина процентной ставки по займу (поле "Ссудный процент");
месяц начала погашения займа (поле "с" в разделе "Порядок погашения ссуды");
вариант погашения займа: ежемесячно или по окончании срока займа (переключатели "Ежемесячно" и "По окончании срока");
месяц окончания погашения займа (поле "по" в разделе "Порядок погашения ссуды");
признак, начислять ли по займу материальную выгоду (флаг "Исчислять материальную выгоду по ставке");
процентная ставка подоходного налога на материальную выгоду (переключатели рядом с флагом "Исчислять материальную выгоду по ставке").

Алгоритм расчета процентов по займу, материальной выгоды и подоходного налога с нее также аналогичен алгоритму, реализованному в конфигурации "Зарплата и Управление Персоналом".

Для исчисления материальной выгоды используется ставка рефинансирования, действующая на конец расчетного периода (рис. 4).

Рис. 4

В конфигурации "Зарплата+Кадры" суммы удержания основного долга и процентов по ссуде разделены и учитываются с помощью различных видов удержаний.

Если организация при расчете налоговой базы в виде материальной выгоды по беспроцентному кредиту, погашаемому в конце срока, следует рекомендациям Письма, то в журнале расчетов "Зарплата", в "промежуточных" месяцах займа можно вручную исправить записи, соответствующие начислению материальной выгоды и налога, то есть обнулить суммы.

В месяце погашения займа необходимо исправить записи, соответствующие начислению материальной выгоды и подоходного налога с нее, внеся в них рассчитанные вручную суммы.

Таким образом, несмотря на то, что изменение НК РФ в части, касающейся порядка налогообложения доходов в виде материальной выгоды, вступило в силу с 1 января 2008 года, фактически оно не повлекло за собой изменений порядка расчета с точки зрения пользователя.

Механизмы, заложенные в программе, соответствуют действующему законодательству, удобны для пользователей и позволяют избежать таких неприятных ситуаций, как "выброс" подоходного налога в месяце погашения ссуды.