Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Новое в оспаривании налоговыми органами сделок налогоплательщиков

08.07.2008
Новое в оспаривании налоговыми органами сделок налогоплательщиков
10 апреля 2008 года Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации принял постановление № 22 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации". Данный документ содержит ряд положений, которые могут представлять интерес для налогоплательщиков и налоговых органов с точки зрения оспаривания сделок, заключаемых налогоплательщиками. М.С. Мухин, налоговый консультант, рассматривает наиболее важные из них.

Содержание


Угрозу признать ту или иную сделку недействительной налогоплательщикам доводится слышать довольно часто. Нередко такая угроза сопровождается еще и обещанием взыскать все полученное по сделке в доход бюджета. Несмотря на то, что дальше угрозы дело, как правило, не идет, подобная постановка вопроса все равно изрядно нервирует налогоплательщиков.

В каких же случаях возможно взыскание всего полученного по сделке в доход бюджета? ГК РФ предусматривает подобную меру в двух случаях: по кабальной сделке (ст. 179 ГК РФ) и по сделке, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности (ст. 169 ГК РФ).

Применению последней и посвящена большая часть Постановления ВАС РФ от 10.04.2008 № 22 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление № 22).

Налогоплательщикам и налоговым органам, на наш взгляд, важна даже не сама трактовка понятия цели, противной основам правопорядка и нравственности, а использование данного понятия применительно к процессуальной правосубъектности налоговых органов. Хотя и само содержание этого понятия, несомненно, интересно. Раскрывая его в пункте 1 Постановления № 22, Пленум ВАС РФ одновременно приводит примеры соответствующих сделок, называя в их числе:

  • сделки, направленные на производство и отчуждение оружия, боеприпасов, наркотических средств;
  • сделки, направленные на изготовление и распространение продукции, пропагандирующей войну, национальную, расовую или религиозную вражду;
  • сделки, направленные на изготовление и сбыт поддельных документов и ценных бумаг.

Отсутствие среди приведенных примеров упоминаний о сделках, совершенных с целью уклонения от уплаты налогов, исключает квалификацию таких сделок с позиции статьи 169 ГК РФ.

Выделим другие существенные моменты, связанные с применением статьи 169 ГК РФ при рассмотрении споров, вытекающих из налоговых и иных публичных правоотношений.

Налоговые и иные санкции за совершение публичных правонарушений не могут квалифицироваться в качестве последствий недействительной сделки. Поэтому в спорах, вытекающих из налоговых и других публичных отношений, последствия, предусмотренные статьей 169 ГК РФ, применению не подлежат (пункт 5 Постановления № 22)

Налоговый орган, предъявивший иск о взыскании с налогоплательщика налоговых санкций, не вправе требовать взыскания с него в доход бюджета всего полученного по сделке, которую налоговый орган считает противоречащей основам правопорядка и нравственности. И наоборот, налоговый орган, предъявивший иск о признании сделки недействительной и о взыскании в доход бюджета всего полученного стороной (сторонами) сделки, не вправе ставить в рамках такого спора вопрос о взыскании с ответчика санкций за совершение публичных правонарушений. Последнее обстоятельство довольно любопытно в разрезе давней дискуссии о правомерности внесудебного взыскания с налогоплательщиков налоговых санкций. На наш взгляд, в абзаце первом пункта 5 Постановления № 22 Пленум ВАС РФ, пусть и не вполне явно, высказывается в пользу судебного порядка взыскания санкций (к которым относятся и налоговые санкции) за совершение публичных правонарушений.

Налоговые органы не вправе предъявлять иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, действуя в рамках своих полномочий по обеспечению поступления в бюджет налогов (пункт 6 Постановления № 22)

Данное положение представляется чрезвычайно важным. Перечень задач налоговых органов, определенный статьей 6 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах в Российской Федерации", достаточно широк и не исчерпывается только фискальными функциями (именно в этом и видится причина того, что указанный Закон действует параллельно с НК РФ). Пленум ВАС РФ четко определил, что иски, основанные на статье 169 ГК РФ, могут предъявляться налоговыми органами в рамках выполнения задач по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Предъявление подобных исков в целях борьбы с уклонением от уплаты налогов Пленум ВАС РФ считает неправомерным, "так как взыскание в доход Российской Федерации всего полученного (причитавшегося) по сделке не является мерой, направленной на обеспечение поступления в бюджет налогов" (абзац четвертый пункта 6 Постановления № 22).

Последнее обстоятельство не означает, однако, что налоговые органы не вправе оспаривать сделки, направленные на уклонение от уплаты налогов. Пленум ВАС РФ лишь определяет, что такое оспаривание возможно в рамках статьи 170 ГК РФ (недействительность мнимой и притворной сделки), что, на наш взгляд, является абсолютно верным. Характер и механизм "налоговых схем", как правило, предполагает уход от налогообложения с помощью сделок, совершенных либо с целью прикрыть другую сделку (притворные сделки), либо лишь для вида (мнимые сделки). Однако, как показывает практика работы налоговых органов, они предпочитают не оспаривать подозрительные сделки в судебном порядке, а декларировать (нередко голословно) ничтожность этих сделок в актах налоговых проверок и решениях, выносимых по их результатам. При этом соответствующая доказательная база, как правило, крайне слаба и зачастую строится исключительно на порочности контрагентов налогоплательщика. Совсем не единичны и случаи, когда налоговые органы ссылаются на ничтожность сделок, для оспаривания которых истекли сроки исковой давности. Все эти упущения следует учитывать как налогоплательщикам, так и самим налоговым органам.

Налоговые органы вправе самостоятельно изменять юридическую квалификацию сделок налогоплательщика, статуса и характера его деятельности (пункт 7 Постановления № 22)

Строго говоря, данное положение никак не связано с применением статьи 169 ГК РФ. Вместе с тем, его разъяснение на уровне Пленума ВАС РФ представляется весьма важным. В действующей редакции статьи 45 НК РФ право налоговых органов на переквалификацию сделок налогоплательщиков, а также статуса и характера их деятельности, изложено недостаточно четко. Фактически в подпункте 3 пункта 2 данной статьи говорится не о соответствующем праве налоговых органов, а о невозможности применения в подобных случаях бесспорного порядка взыскания сумм налога и пени, тогда как такое право налоговых органов, безусловно, подразумевается. Пленум ВАС РФ устраняет эту недосказанность, прямо указывая на возможность самостоятельного изменения юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика (абз. 3 п. 7 Постановления № 22). Термин "самостоятельно" указывает на то, что такая переквалификация осуществляется налоговым органом во внесудебном порядке.

Тем самым Пленум ВАС РФ органично связывает корреспондирующие друг другу нормы налогового (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ) и гражданского (п. 1 ст. 166 ГК РФ) законодательства.

Отметим и то, что Пленум ВАС РФ указывает на то, что при переквалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика соответствующие суммы штрафов (а не только налога и пени) должны взыскиваться с него исключительно в судебном порядке. Это важно, поскольку подпункт 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ говорит о судебном порядке взыскания лишь суммы налога, а налоговые органы, как известно, настаивают на своем праве взыскивать суммы штрафов в бесспорном порядке.

Подводя итог сказанному, можно сделать вывод о том, что Постановление № 22 отличается взвешенностью и, несомненно, будет способствовать защите интересов как налогоплательщиков, так и государства.

Новое в оспаривании налоговыми органами сделок налогоплательщиков

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры