Свежие поправки во вторую часть НК РФ

Реквизиты Федеральных законов, внесших изменения в часть вторую НК РФ (22.07.2007)

Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ внесены изменения в статью 218 НК РФ "Стандартные налоговые вычеты" главы 23 НК РФ. Закон опубликован в "Российской газете", № 156, 24.07.2008 и направлен на поддержку граждан с низкими доходами, а также семей, имеющих детей.

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ внес изменения в главы 21, 23, 24, 25 и 26 НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Закон расширен перечень расходов по налогу на прибыль, введены некоторые льготы по НДФЛ, ЕСН, налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Федеральным законом от 22.07.2008 № 142-ФЗ внесены изменения в главу 22 "Акцизы" НК РФ.

Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ внесены изменения в главы 26, 26.1 - 26.3 НК РФ, направленные на совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства.

Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ "О внесении изменения в статью 256 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах" исключил из перечня имущества, не подлежащего амортизации продуктивный рабочий скот, буйволов, волов, яков, оленей и других одомашненных дикие животные (за исключением рабочего скота). Опубликован в "Российской газете", Федеральный выпуск № 4715 от 25.07.2008

Все изменения, внесенные данными законами, вступают в действие с 01.01.2009. Исключения:

• новые положения подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ в отношении организаций потребкооперации и обществ, ими учрежденными, применяются с 01.01.2010;
• новые положения статьи 256 НК РФ распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Акцизы повышены

С первого января следующего года поднимутся акцизы на алкоголь, табак и мощные автомобили. Причем ставки акцизов будут увеличиваться поэтапно в 2009, 2010 и в 2011 годах. Увеличивая акцизные темпы, Правительство прежде всего стремится опередить инфляцию.

Устанавливаются размеры акцизных ставок на различные виды топлива.

В период с 1 января по 31 декабря 2011 года устанавливается новая система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо по убывающей шкале ставок соответственно повышению качества топлива (их классов). Например, в 2011 г. акциз на литр автомобильного бензина, не соответствующего классам 3, 4 и 5 будет на 72 копейки выше.

Введение более низких акцизов на качественный бензин будет способствовать ускорению перехода на высококачественное топливо и модернизации производства. Кстати, в проекте законопроекта для первого чтения дифференциация ставок на бензин и дизтопливо планировалась с 01.01.2009. Но затем срок был перенесен на 2011 год в связи с тем, что производители топлива к нововведению пока не готовы.

Проиндексированы, за некоторым исключением, специфические ставки акцизов на подакцизные товары на 10%, в частности, так будут индексироваться акцизы на алкоголь.

По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, и после нового года они подорожают на 10 %. Папиросы (сигареты без фильтра) проиндексированы на 26-28%. Важно, что акцизы поднимаются поэтапно, а не разом. Это смягчит ситуацию и не позволит нелегальной продукции из соседних стран заполонить российский рынок.

Легковые автомобили с мощностью двигателя до 90 лошадиных сил (л.с.) облагаться акцизом не будут до начала 2012 г. За автомобили с двигателями от 90 до 150 л.с. придется платить в 2009 г. по 21,7 руб. за каждую л. с., в 2010 - по 23,9 руб., в 2011 - по 26,3 руб. За автомобили и мотоциклы мощностью свыше 150 л. с. акцизы практически на порядок выше.

Законом также предусмотрена поправка в статью 182 НК РФ, которая исключает из числа плательщиков акцизов лиц, получающих подакцизные товары путем их смешения в местах хранения и реализации, если в результате создается товар, в отношении которого установлена такая же или более низкая ставка акциза. Эта статья будет распространяться только на случаи производства путем смешения товаров, в отношении которых действует более высокая ставка акциза.

Изменения в исчислении НДФЛ и ЕСН

Социальные вычеты растут

Предельную планку дохода для предоставления вычета на себя в размере 400 руб. повысили с 20 тыс. до 40 тыс. рублей (изменения в абз. 1 подп. 3 ст. 218 НК РФ).

Увеличены стандартные налоговые вычеты на каждого ребенка с 600 до 1 000 рублей (подп. 4 п. ст. 218 НК РФ). Ранее этот вычет действовал до месяца, в котором доход налогоплательщиков превысил 40 000 руб. С нового года предел повышается до 280 000 руб.

Введено новое положение - налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Обучение и образование не облагается

Освобождаются от обложения НДФЛ суммы оплаты за обучение физических лиц по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, за их профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Одновременно установлено, что эти суммы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не облагаются ЕСН (новый подп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Мат. выгода от экономии на процентах снижается

Материальная выгода в виде экономии на процентах по займу облагается НДФЛ по ставке 35 %.

С 1 января 2009 года снизится размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам, с которого нужно платить НДФЛ, - до 2/3 ставки рефинансирования (сейчас налог платят с 3/4 ставки рефинансирования). Соответствующие изменения внесены в подпункт 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ.

Проценты по вкладам выше ставки ЦБ

Изменено исчисление налоговой базы при получении доходов в виде процентов по рублевым вкладам в банках. Она будет определяться как превышение суммы процентов, начисленной по договору, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя по ставке рефинансирования ЦБ РФ + 5%. Сейчас в расчете используется только ставка рефинансирования ЦБ РФ (ст. 214.2, п. 27 ст. 217 НК РФ).

Приобретения жилья работникам - вне налогов

С 01.01.2009 до 01.01.2012 года не будут облагаться НДФЛ и ЕСН выплаты работодателей работникам на возмещению затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение либо строительство жилья, включаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций (п. 40 ст. 217 в новой редакции, новый подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 7 Федерального закона № 158-ФЗ).

Приятные изменения внесены Федеральным законом № 158-ФЗ и для лиц, приобретавших жилье за счет бюджетных средств или возмещавших за счет бюджетов проценты по займам или кредитам. Теперь установлено, что НДФЛ не облагаются суммы, полученные с 01.01.2005. Данное положение не применяется, если до 01.01.2008 налогоплательщики уплатили НДФЛ и получили имущественный налоговый вычет. Изменения внесены в статью 3 Федерального закона от 29.11.2007 № 284-ФЗ и касаются пунктов 35 и 36 статьи 217 НК РФ. Ранее эти положения применялись только с 01.01.2007.

Изменения в главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ

Больше расходов на добровольное личное страхование работников

Организации смогут учитывать в 2 раза больше средств, потраченных на медицинские страховки сотрудников. С 3 % до 6 % от фонда оплаты труда возрастет лимит признания расходов на добровольное личное страхование работников (п. 16 ст. 255 НК РФ). Договоры должны предусматривать оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Суточные и полевое довольствие - без норм

В настоящее время для прибыли учитываются суточные или полевое довольствие в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93. Например, при командировках по России суточные учитываются не более 100 руб. в день, а по зарубежным командировкам - согласно приложению к данному документу.

С 1 января 2009 года ссылка в пп. 12 п. 1 ст. 264 и п. 38 ст. 270 НК РФ на постановление Правительства утратит силу. Поэтому суточные, выплаченные командированным сотрудникам, и полевое довольствие можно будет списывать на расходы в полном объеме, без ограничений.

Однако НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) все равно будут взиматься с суточных более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2 500 рублей - за пределами РФ.

Обучение

Уточняются условия признания затрат организаций на образование работников и будущих работников.

Во-первых, из перечня не учитываемых для прибыли расходов в п. 3 ст. 264 НК РФ изъяли оплату за обучение работников в высших и средних специальных учебных заведениях.

Во-вторых, к учитываемым расходам добавили расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам (подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ).

Исключили обязательное условие о том, что работник должен быть в штате организации. Работодатель может заключить с кандидатом на должность или со своим работником договор, например ученический. Договор должен предусматривать обязанность кандидата не позднее трех месяцев после окончания оплаченного работодателем обучения заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее 1 года.

Если работник год не отработал, в периоде прекращения срока договора организация признает внереализационными доходами суммы оплаты за обучение, подготовку или переподготовку, ранее учтенную в расходах. Исключение - случаи расторжения договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ).

Там же следует признать доходы, если трудовой договор заключен не был (в периоде, когда истекли отпущенные 3 месяца на его заключение).

Организация обязана хранить не менее 4 лет документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, подготовка или переподготовка которого были оплачены.

Как было отмечено, суммы оплаты за работника не будут облагаться ЕСН и НДФЛ.

Малоценные программы для ЭВМ - до 20 тыс. руб.

Лимит для списания затрат на приобретение прав на программу для ЭВМ в составе прочих расходов (без начисления амортизации), наконец-то, повысится до 20 тыс. руб. с нынешних 10 тыс. руб. (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Напомним, проблема возникла с 01.01.2008 в связи с изменением лимита стоимости амортизируемого имущества с 10 до 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ), а в подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ изменения внести забыли. И Минфин России в письмах от 13.02.2008 № 03-03-06/1/91 и от 13.11.2007 № 03-03-06/2/211 настаивал на соблюдение в отношении программ прежнего порядка. Теперь недочет исправили.

Поддержка ипотеки

Организации смогут в период с 01.01.2009 по 01.01.2012 включать в состав расходов по оплате труда суммы, уплаченные в возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (ипотечным кредитам) на строительство или приобретение жилья (новый п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда. Напомним, что эти суммы не облагаются НДФЛ и ЕСН, если учитываются при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, внесены изменения в п. 23 ст. 270 НК РФ. Ранее было указано, что не учитываются для прибыли суммы материальной помощи работникам для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности). Теперь указанные положения исключены.

Материальные расходы уточнены

В подпункте 5 пункта 1 статьи 254 теперь указано, что к материальным расходам относятся также расходы на производство и (или) приобретение мощности.

Лицензии на пользование недрами

Изменен порядок учета затрат на приобретение лицензий на право пользования недрами (ст. 325 НК РФ). Ранее такие расходы при условии получения лицензии можно было учесть исключительно как нематериальные активы с начислением амортизации. Если договор не заключался, то расходы по участию в конкурсе списывались равномерно в течение 5 лет.

Теперь в случае получения лицензии расходы вместе с расходами по участию в конкурсе можно учесть не только как нематериальные активы. По выбору налогоплательщика, закрепленному в учетной политике, эти расходы можно в течение 2 лет списывать в составе прочих расходов (абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ).

В ст. 5 Федерального закона № 158-ФЗ установлено, что при переходе на порядок учета этих расходов в составе прочих, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль организаций по состоянию 01.01.2009 расходы, списываются равными долями в течение 2009 и 2010 годов.

НИОКР можно списать за 2 года

Изменениями, внесенными в п. 2 ст. 262 НК РФ, предусматривается возможность использования повышающих коэффициентов в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата). В состав прочих расходов в периоде осуществления включаются фактические затраты на НИОКР с коэффициентом 1,5. Но речь идет о НИОКР, которые включены в перечень, установленный Правительством РФ.

Если в результате НИОКР организация получит исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, они по-прежнему признаются нематериальными активами и погашаются путем начисления амортизации с учетом ее новых правил.

Вознаграждения совету директоров - из чистой прибыли

Долгое время в практике взаимоотношений налогоплательщика и налоговых органов возникал спорный вопрос о возможности признавать в расходах выплаты в пользу членов совета директоров. С указанными лицами не заключается трудовой договор, поэтому относить выплаты им в состав затрат на оплату труда неправомерно.

В новом п. 48.8 ст. 270 НК РФ теперь прямо указано, что суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, в расходах для прибыли не учитываются.

Новые правила амортизации

В новой редакции ст. 258 и 259 НК РФ произошло взаимное перемещение некоторых положений. Например, новый п. 9 ст. 258 НК РФ собран из п. 6 ст. 258 и п.1.1 ст. 259 НК РФ; п. 6 новой ст. 258 был п. 5 этой статьи в старой редакции; из отдельных положений ст. 259 НК РФ собрана новая ст. 259.3 "Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации" и др.

Внесены некоторые технические уточнения. Например, в п. 9 ст. 258 НК РФ указано, что при применении 10% амортизационной премии первоначальная стоимость формируется за вычетом 10%.

Эти изменения не меняют сути старых положений, поэтому останавливаться подробно на них мы не будем. Рассмотрим подробно только нововведения.

Амортизация дорогого транспорта - без коэффициента 0,5

С 2008 г. по легковым автомобилям и микроавтобусам стоимостью более 600 000 рублей и 800 000 рублей соответственно, основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). То есть списание стоимости дорогостоящего автомобиля производится в два раза дольше, чем обычно. С будущего года данная норма отменяется, и дорогие машины будут амортизироваться в общем порядке.

Капитальные вложения в безвозмездно используемое имущество разрешено амортизировать

В данный момент амортизируемым имуществом признаются только капитальные вложения в арендованные основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (абз. 4 п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 258 НК РФ).

С 01.01.2009 к амортизируемому имуществу отнесены также капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя, в основные средства, полученные по договору безвозмездного пользования. Они амортизируются, по аналогии с кап. вложениями в арендованные основные средства (п. 1 ст. 258 НК РФ в новой редакции):

• капитальные вложения, стоимость которых возмещается ссудополучателю ссудодателем, амортизируются у последнего в общем порядке;
• не возмещаемые согласованные капитальные расходы амортизируются ссудополучателем в течение срока действия договора исходя из норм, установленных в Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ.

При их амортизации можно применять линейный и нелинейный метод (п. 4 ст. 259.1 и п. 7 259.2 НК РФ в новой редакции). Начало амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений (у ссудодателя) либо в котором это имущество было введено в эксплуатацию (у ссудополучателя).

Но у ссудодателя амортизация на сам переданный в безвозмездное пользование объект по-прежнему в течение срока договора не начисляется, и возобновление ее начисления производится после возврата объекта (п. 7 ст. 258 и п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Бывшие в употреблении объекты

В новом пункте 12 статьи 258 НК РФ уточнено, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Однако старый порядок об уменьшении общего срока на подтвержденный срок эксплуатации у прежнего собственника при применении линейного метода начисления амортизации сохранен (п. 7 ст. 258 НК РФ в новой редакции, п. 12 и 14 ст. 259 НК РФ в старой редакции).

Нематериальные активы учтем по группам

Прежний порядок определения срока полезного использования нематериальных активов в п. 2 ст. 258 НК РФ сохранен. Если есть патент, свидетельство, нужно исходить из срока их действия. Если срок определить нельзя, он устанавливается в расчете на 10 лет.

Дополнительно в п 5 ст. 258 НК РФ установлено, что нематериальные активы включаются в амортизационные группы, исходя из срока полезного использования, установленного в п. 2 этой статьи.

В соответствии со ст. 323 НК РФ организация должна в аналитическом налоговом учете иметь информацию о сроках полезного использования нематериальных активов.

Линейный метод прежний, но его можно менять на нелинейный

Сейчас амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. При этом налогоплательщик может выбрать линейный и нелинейный метод амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ).

С 1 января 2009 года при линейном методе сохраняется прежний порядок амортизации каждого объекта. Формула расчета осталась неизменной (ст. 259.1 в новой редакции, п. 4 ст. 259 НК РФ в старой редакции).

По-прежнему, вне зависимости от выбранного в учетной политике метода, по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в 8 - 10 амортизационные группы, применяется исключительно линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ в новой редакции).

Ранее выбранный метод начисления амортизации не мог быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по конкретному объекту (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Теперь ситуация меняется (п. 1 ст. 259 НК РФ в новой редакции). Метод устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно. В ст. 6 Федерального закона № 158-ФЗ установлено, что плательщики налога на прибыль в срок до 01.01.2009 определяют в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который будет применяться ими с 2009 г. У каждой организации есть время подумать и просчитать наиболее выгодный вариант с учетом специфики своего амортизируемого имущества.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (года). При этом перейти с нелинейного метода на линейный метод можно не чаще одного раза в 5 лет.

Действующая редакция ст. 322 НК РФ устанавливала правила налогового учета основных средств и нематериальных активов, принятых на учет до 01.01.2002. Эти положения из новой редакции данной статьи исключены, как пройденный этап.

Зато в этой статье добавлены новые положения, устанавливающие порядок учета имущества в случае изменения в учетной политике метода начисления амортизации с линейного на нелинейный и наоборот.

Новый нелинейный метод

В новой ст. 259.2 НК РФ установлен новый порядок расчета амортизации нелинейным методом, который позволит оптимизировать налог на прибыль.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе), а не по каждому объекту (п. 2 ст. 259 НК РФ в новой редакции).

Чтобы определить ежемесячную норму амортизации, нужно умножить остаточную стоимость всех основных средств или нематериальных активов, входящих в эту группу (так называемый суммарный баланс амортизационной группы), на фиксированную норму амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

Ежемесячная норма амортизации установлена по каждой из 10 амортизационных групп: 1 группа - 14,3%, 2 - 8,8%, 3 - 5,6 %, 4- 3,8%, 5 - 2,7 %, 6 - 1,8%, 7 - 1,3%, 8- 1%, 9 - 0,8%, 10 группа - 0,7% (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Первоначально остаточная стоимость определяется на начало года, с которого применяется нелинейный метод. Затем она определяется на 1 число каждого месяца с учетом пополнений и выбытий прошедшего месяца и начисленной ранее амортизации. В 8-10 группах из общей стоимости группы исключаются, естественно, стоимость зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, по которым амортизации начисляется исключительно линейным методом.

Когда остаточная стоимость группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., в следующем месяце сумма целиком списывается на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Когда истекает срок полезного использования объекта, его можно исключить из группы (подгруппы) - п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

При нелинейном методе амортизации организация может применять к отдельным объектам повышающие (понижающие) коэффициенты, в связи с чем меняется их срок полезного использования. Такие объекты следует учитывать в обособленной подгруппе в составе соответствующе амортизационной группы по Классификации (п. 13 ст. 258 НК РФ).

В пп.1 п.1 ст. 259.3 НК РФ установлено, что повышающий коэффициент не выше 2 по объектам, работающим в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, не применяется при нелинейном методе к основным средствам 1-3 амортизационной группы.

Налогоплательщиком, применяющим нелинейный метод, по лизинговым договорам, заключенным до введения в действия главы 25 НК РФ, амортизация осуществляется в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3 (п. 3 ст. 259.3 НК РФ).

В связи с введением новых правил нелинейного метода амортизации внесены изменения в ст. 323 "Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом" НК РФ. Пообъектный учет доходов и расходов при данном методе не обязателен. В аналитическом учете отражается информация о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы; об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), при их выбытии.

Иные изменения во второй части НК РФ

Федеральным законом № 158-ФЗ также уточнен порядок уведомления налоговых органов о создании или ликвидации обособленных подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Внесены уточняющие ссылки на новые правила амортизации и исправлены некоторые технические неточности, в т.ч. в абзац 5 п. 6 ст. 171 НК РФ. Речь идет о восстановлении НДС по приобретенным или построенным объектам недвижимости, которые перестали использоваться в облагаемой НДС деятельности. В указанном абзаце была дана некорректная ссылка на порядок, указанный в п. 2 ст. 170 НК РФ. Теперь ошибка исправлена и дана ссылка на п. 4 этой статьи, где указан расчет вычета по объектам, используемым в облагаемых и необлагаемых налогом видах деятельности.

В ст. 2 Федерального закона № 158-ФЗ установлено, что в 2008-2012 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 0% для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на единый сельскохозяйственный налог, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Поправки для ЕСХН

В отношении единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в главу 26.1 НК РФ внесены следующие основные изменения. Упраздняются налоговые декларации по итогам отчетных периодов, сдается только годовая декларация ( абз. 1 и п. 2 ст. 346.10 НК РФ). По транспортному и земельному налогу также отменяется обязанность сдавать квартальные отчеты (абз. 2 п. 3 ст. 363.1 и абз. 1 п. 2 ст. 398 НК РФ в новой редакции).

Отменяется ограничение, не позволявшее перейти на уплату ЕСХН организациям, имеющим филиалы или представительства (пп. 1 п. 6 ст. 342.2 НК РФ признан утратившим силу).

Из облагаемых доходов исключены дивиденды и доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п. 3 ст. 346.1 и п. 1 ст. 346.5 НК РФ в новой редакции). Теперь эти операции облагаются налогом на прибыль (у организаций в соответствии с пп. 3 и 4 ст. 282 НК РФ). У индивидуального предпринимателя не облагается налогом стоимость любых выигрышей и призов, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, дивидендов, процентных доходов по облигациям с ипотечным покрытием. Подобные доходы облагаются НДФЛ в соответствии с п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.

Расширен перечень признаваемых расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), например, можно учесть расходы на обеспечение мер по технике безопасности и др.

Суточные при командировках нормироваться не будут (абз. 4 пп. 13 п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Уточнен порядок признания расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки, используемые при осуществлении предпринимательской деятельности. Теперь в расходы можно принимать оплаченные суммы за участки при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию (пп. 22.1 п. 1, пп. 31 п. 2 и п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).

Снято 30% ограничение уменьшения налоговой базы при переносе убытков на будущие налоговые периоды (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

Поправки для "упрощенцев" (УСН)

В 2009 года декларация по УСН будет сдаваться раз в год (сейчас - ежеквартально), соответствующие изменения внесены в п.1 и 2 ст. 346.23 и п. 7 ст. 346.21 НК РФ. По транспортному и земельному налогу также отменяется обязанность сдавать квартальные отчеты (абз. 2 п. 3 ст. 363.1 и абз. 1 п. 2 ст. 398 НК РФ в новой редакции).

Суточные при командировках, списываемые на расходы при УСН, теперь нормироваться не будут (абз. 4 пп. 13 ст. 346.16 НК РФ).

Можно учитывать расходы на обязательное страхование ответственности (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), списывать затраты на приобретение сырья и материалов по мере их оплаты (сейчас - по мере их списания в производство) - пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Снято 30% ограничение уменьшения налоговой базы при переносе убытков на будущие налоговые периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ в новой редакции).

Исключены из доходов, облагаемых УСН, дивиденды и доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Теперь эти операции облагаются налогом на прибыль (у организаций). У индивидуальных предпринимателей не облагается УСН стоимость любых выигрышей и призов, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, дивидендов, процентных доходов по облигациям с ипотечным покрытием. Подобные доходы облагаются НДФЛ. Соответствующие изменения внесены в ст. 346.11 и 346.15 НК РФ.

В п. 2.1 и п. 3 ст. 346.25 НК РФ уточнен порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, а также при переходе с УСН на общий режим налогообложения.

УСН на основе патента

Расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная УСН, например услуги общепита, занятие частной медицинской или частной фармацевтической, детективной деятельностью лицом, имеющим соответствующую лицензию, услуги сбыта сельскохозяйственной продукции и др. (пп. 56, 62-69 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Предприниматели, работающие по патенту, получают право заниматься сразу несколькими видами деятельности, нанимать работников и иметь среднесписочную их численность за год до 5 человек (п.1, 2 и 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

Местные власти лишись права выбирать из предложенного списка виды деятельности, попадающие под патент. Они могут только принять закон о введении патентной УСН или не принимать его (исключено предложение 2 абз.1 п.3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Установлен порядок перехода на общий режим налогообложения в случае превышения в налоговом периоде максимально допустимого размера доходов и (или) численности наемных работников (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Минимальный срок, на который выдается патент, сокращен до одного месяца, и налоговым периодом считается срок, на который выдан патент (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). В настоящее время этот период составляет квартал.

Предприниматель, получающий патенты в разных субъектах РФ, обязан становиться на учет в налоговых органах того субъекта, где получены патенты (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ в новой редакции).

Отменена обязанность индивидуальных предпринимателей на патенте вести учет расходов, учитываются только доходы (п. 12 ст. 346.25.1 НК в новой редакции).

Поправки для "вмененщиков" (ЕНВД)

С 01.01.2009 компании, в которых среднесписочная численность работников за прошлый год превышает 100 человек, не смогут перейти на ЕНВД (новый п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Кстати, это один из критериев малого предприятия, установленный в ст. 4 Закона Федерального закон № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Также перейти на ЕНВД не смогут организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (за некоторыми исключениями).

В случае превышения в году указанных критериев для налогоплательщиков устанавливается порядок перехода на общий режим налогообложения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Уточнен список видов деятельности, не попадающих под ЕНВД. В частности, на ЕНВД нельзя перевести штрафные стоянки (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), передачу в пользование автозаправок и автогазозаправок (п. 2.2 ст. 346.26 и абз. 11 ст. 346.27 НК РФ), продажу газа (в абз. 11 ст. 346.27 НК РФ исключено слово "в баллонах"), деятельность по изготовлению мебели и строительству индивидуальных жилых домов (новый абз. 7 ст. 346.27 НК РФ).

Зато под ЕНВД теперь попадает деятельность по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). На розничных рынках (по видам деятельности: передача в аренду торговых мест и земельных участков) плательщиками ЕНВД будут являться управляющие компании (новый п. 4 ст. 346.28 НК РФ).

В абз. 10 ст. 346.27 НК РФ введен порядок исчисления посадочных мест при пассажирских перевозках, переведенных на ЕНВД.

Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, занимающиеся общепитом в объектах с залами обслуживания, могут быть переведены на ЕНВД, если эта деятельность не является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений (пп. 8 п. 2 и п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

В абз. 5 ст. 346.27 НК РФ уточнен порядок расчета коэффициента-дефлятора К1.

Компании лишили возможности корректировать единый налог (К2) с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, исключив абз. 3 п. 6 из ст. 346.29 НК РФ. Видимо, это поможет избежать неправомерного занижения ЕНВД, поскольку у некоторых налогоплательщиков время работы сложно контролировать.

В новом п. 11 в ст. 346.29 НК РФ установлено, что значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях (с учетом арифметических правил округления).

Уточняется место постановки на учет плательщиков ЕНВД, а также порядок их постановки на учет и снятия с учета налоговыми органами (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Понятия "распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций" и "размещение рекламы на транспортных средствах" приведены в соответствие с Федеральным законом от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ "О рекламе" (пп. 10 и 11 п. 2 ст. 346.26 и абз. 35 и 36 ст. 346.27 НК РФ).

Изменения в главе 26 НК РФ