Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Организация раздельного учета при совмещении налоговых режимов в "1С:Бухгалтерии 8"

25.08.2008
Российское налоговое законодательство таково, что налогообложение одной и той же оказываемой налогоплательщиком услуги может подпадать под разные режимы налогообложения. Все может зависеть, например, от того, кто получает услугу - физическое или юридическое лицо. Если организация оказывает услуги производственного характера сторонним заказчикам, и часть этих услуг относится к видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, а часть - к видам деятельности, подлежащим переводу на ЕНВД, то для отражения таких операций необходимо придерживаться определенной методики. Как организовать учет таких операций в "1С:Бухгалтерии 8" рассказывают методисты фирмы "1С".

Содержание


В соответствии с НК РФ при совмещении общего режима налогообложения с уплатой ЕНВД по отдельным видам деятельности налогоплательщики обязаны обеспечить обособленный учет доходов и расходов. При этом в случае невозможности разделения расходов, они распределяются пропорционально доле в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Учет доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым и подлежащим переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в программе "1С:Бухгалтерия 8" ведется на раздельных субсчетах.

Счета учета доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, задаются в регистре сведений "Счета доходов и расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД". На счетах, не указанных в этом регистре, ведется учет доходов и расходов, облагаемых налогом на прибыль.

Для отражения доходов и расходов, связанных с видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль, и с видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, следует использовать различные номенклатурные группы.

Схема учета доходов и расходов и формирования финансового результата в бухгалтерском учете в "1С:Бухгалтерии 8" представлена на схеме 1.

Схема 1

Схема учета доходов и расходов и формирования базы по налогу на прибыль в налоговом учете представлена на схеме 2.

Схема 2

Обеспечивайте обособленный учет

В соответствии с НК РФ при совмещении общего режима налогообложения с уплатой ЕНВД по отдельным видам деятельности налогоплательщики обязаны обеспечить обособленный учет доходов и расходов. При этом в случае невозможности разделения расходов, они распределяются пропорционально доле в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Учет доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым и подлежащим переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в программе "1С:Бухгалтерия 8" ведется на раздельных субсчетах.

Счета учета доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, задаются в регистре сведений "Счета доходов и расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД". На счетах, не указанных в этом регистре, ведется учет доходов и расходов, облагаемых налогом на прибыль.

Для отражения доходов и расходов, связанных с видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль, и с видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, следует использовать различные номенклатурные группы.

Схема учета доходов и расходов и формирования финансового результата в бухгалтерском учете в "1С:Бухгалтерии 8" представлена на схеме 1.

Схема 1

Схема учета доходов и расходов и формирования базы по налогу на прибыль в налоговом учете представлена на схеме 2.

Схема 2

Учет доходов…

… по деятельности, облагаемой налогом на прибыль

Доходы по оказанию услуг сторонним заказчикам по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:

  • по кредиту счета 90.01.1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД" в бухгалтерском учете;
  • по кредиту счета 90.01.1 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства" в налоговом учете;
  • в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль.

… по деятельности, переведенной на ЕНВД

Доходы по оказанию услуг сторонним заказчикам по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, учитываются:

  • по кредиту счета 90.01.2 "Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД" бухгалтерского учета;
  • по кредиту счета ЕН "Операции, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД" налогового учета;
  • в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых ЕНВД.

Учет расходов…

… по деятельности, облагаемой налогом на прибыль

Прямые расходы по оказанию услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:

  • по дебету счетов учета прямых производственных расходов бухгалтерского учета - счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательное производство";
  • по дебету счетов учета прямых производственных расходов налогового учета - счета 20.01.1 "Прямые расходы основного производства", счет 23.01 "Прямые расходы вспомогательных производств", счет 25.01 "Прямые общепроизводственные расходы";
  • в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль;
  • на статьях затрат с признаком "Не ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)".

Прямые расходы, включенные в стоимость оказанных услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:

  • по кредиту счетов учета прямых производственных расходов бухгалтерского учета (20, 23);
  • по дебету счета 90.02.1 бухгалтерского учета;
  • по кредиту счетов учета прямых производственных расходов налогового учета (20.01.1, 23.01, 25.01);
  • по дебету счета 90.02 "Себестоимость продаж" налогового учета;
  • в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль.

Прямые расходы распределяются на стоимость оказанных услуг пропорционально плановым ценам или по выручке (относятся на те номенклатурные группы, по которым зарегистрированы доходы) в зависимости от настроек учетной политики.

Признание косвенных расходов по оказанию услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, отражается:

  • по дебету счетов учета косвенных производственных расходов бухгалтерского учета - счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Вспомогательное производство";
  • по дебету счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета - счет 25.02 "Косвенные общепроизводственные расходы", счет 26.02 "Прямые расходы вспомогательных производств";
  • в составе статей затрат с признаком "Не ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)".

Косвенные расходы, включенные в стоимость оказанных услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:

  • в кредите счетов учета косвенных производственных расходов бухгалтерского учета (счета 25, 26);
  • в составе статей затрат с признаком "Не ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)".

В бухгалтерском учете косвенные расходы включаются в стоимость оказанных услуг с помощью распределения на прямые расходы. Косвенные расходы распределяются на прямые расходы пропорционально базе распределения. База распределения задается в регистре сведений "Методы распределения косвенных расходов".

В налоговом учете косвенные расходы по оказанию услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, не включаются в стоимость оказанных услуг, как в бухгалтерском учете. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу текущего периода и учитываются по кредиту счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета:

  • счет 25.02 "Косвенные общепроизводственные расходы";
  • счет 26.02 "Прямые расходы вспомогательных производств";
  • на статьях затрат с признаком "Не ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)".

… по деятельности, переведенной на ЕНВД

Прямые и косвенные расходы по оказанию услуг по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, учитываются аналогично прямым и косвенным расходам по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, но на статьях затрат с признаком "ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД)" и на номенклатурных группах, предназначенных для отражения оказания услуг по видам деятельности, облагаемым ЕНВД. В налоговом учете признание расходов, относящихся к деятельности ЕНВД, ведется с целью обеспечения соответствия учетных данных и данных первичных документов. Далее эти данные исключаются из налогового учета (с помощью списания на счет ЕН) в момент признания расходов, уменьшающих базу налога на прибыль, и не оказывают влияния на базу по налогу на прибыль.

Если косвенные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности

Признание тех косвенных расходов, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности, отражается:

  • по дебету счетов учета косвенных производственных расходов бухгалтерского учета (счет 26);
  • по дебету счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета (счета 25.02, 26.02);
  • на статьях затрат с признаком "Распределяемые".

Включение распределяемых косвенных расходов в стоимость оказанных услуг, отражается:

  • по кредиту счетов учета косвенных производственных расходов бухгалтерского учета (счета 25, 26);
  • на статьях затрат с признаком "Распределяемые".

В бухгалтерском учете косвенные расходы распределяются на виды деятельности, облагаемые и не облагаемые ЕНВД, пропорционально объему выручки, затем часть косвенных расходов, приходящаяся на деятельность, облагаемую налогом на прибыль, распределяется на прямые расходы пропорционально той базе распределения, которая задана в регистре сведений "Методы распределения косвенных расходов" в Учетной политике для целей налогового учета*. Аналогично распределяется часть косвенных расходов, приходящаяся на деятельность на ЕНВД.

Примечание:
* К сожалению, НК РФ не содержит методики распределения таких расходов. Минфин России по этому вопросу неоднократно менял свою точку зрения (см. письма от 14.03.2006 № 03-03-04/1/224, от 14.12.2006 № 03-11-02/279), поэтому пользователи должны сами выбрать метод распределения. Подробнее о проблеме читайте в номере 4 (апрель) "БУХ.1С" за 2007 год, стр. 35.

В налоговом учете включение распределяемых косвенных расходов в стоимость оказанных услуг не проводится. Т. к. косвенные расходы включаются в состав расходов на продажу текущего периода, облагаемых и не облагаемых ЕНВД, пропорционально объему выручки. Такие расходы отражаются по кредиту счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета:

  • счет 25.02;
  • счет 26.02;
  • на статьях затрат с признаком "Распределяемые".

Организация раздельного учета

Рассмотрим изложенную методику на примере.

Пример

Предположим, что организация занимается оказанием услуг по мойке автомобилей. Услуги, оказанные физическим лицам, относятся к виду деятельности, облагаемому ЕНВД, оказанные юридическим лицам - налогом на прибыль.
За месяц были оказаны следующие услуги:

Вид мойки

Цена

Количество

Сумма

всего

в т.ч. физ. лицам

в т.ч. юр. лицам

всего

в т.ч. физ. лицам

в т.ч. юр. лицам

ручная

200

400

300

100

80 000

60 000

20 000

бесконтактная

350

1 000

400

600

350 000

140 000

210 000


Расходы за месяц:
на оплату труда - 200 000 руб.;
на материалы - 100 000 руб.;
прочие расходы - 50 000 руб.

Все расходы косвенные, они распределяются по видам деятельности облагаемым ЕНВД и не облагаемым пропорционально доходам, и распределяются по видам оказанных услуг так же пропорционально доходам.

В данном случае доходы должны быть отражены на разных субсчетах и выбрана соответствующая номенклатурная группа. Применительно к рассматриваемому примеру данные представлены в таблице 1.

Таблица 1

Счет доходов

Номенклатурная группа

Сумма

90.01.1

ручная

20 000

90.01.2

ручная ЕНВД

60 000

90.01.1

бесконтактная

210 000

90.01.2

бесконтактная ЕНВД

140 000

Общая сумма расходов за месяц по данным примера составила 350 000 руб. Доля выручки по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, составила 0,534883 (230 000 / 430 000). Тогда на виды деятельности, облагаемые налогом на прибыль, приходится 350 000 x 0,534883 = 187 209 руб., а на виды деятельности, облагаемые ЕНВД - 162 791 руб.

Доля выручки по ручной мойке по деятельности, облагаемой налогом на прибыль, составила: 0,086956 (20 000 / 230 000). Тогда на оказание услуг по ручной мойке приходится: 187 209 x 0,086956 = 16 278,95, а на оказание услуг бесконтактной мойки: 187 209 - 16 278,95 = 170930,05.

Доля выручки по ручной мойке по деятельности, облагаемой ЕНВД, составила: 0,913043 (210 000 / 230 000). Значит, на оказание услуг по ручной мойке приходится: 162 791 x 0,913043 = 148 635,18, а на оказание услуг бесконтактной мойки: 162 791 - 148 635,18 = 14 155,82.

В учете будут сделаны следующие записи - см. табл. 2.

Таблица 2

Счет дебета / кредита

Номенклатурная группа

Сумма

20 / 26

ручная

16 278,95

20 / 26

ручная ЕНВД

148 635,18

20 / 26

бесконтактная

170 930,05

20 / 26

бесконтактная ЕНВД

14 155,82

На схеме 3 представлено распределение доходов и расходов по видам деятельности по рассмотренному в статье примеру.

Схема 3

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры