Содержание
Слово капитал у моего поколения ассоциируется с толстой книгой К. Маркса. Ее можно было читать, хотя особой потребности не было, текст на редкость скучный, а заводить свой капитал было небезопасно, и от этого жизнь становилась еще скучнее.
Что такое капитал?
Капитал - это слово, в котором очень много романтики. Происходит оно из старой латыни, от слова caput - голова, и значило оно в начале прошлого тысячелетия "отрезанная голова". Потом о нем забыли. Воскресло оно в XII-XIII вв. сначала означало оно "ценности, запас товаров, масса денег", потом - "деньги, приносящие процент (доход)". Последняя трактовка стала основной.
В русский язык это слово вошло в 1715 г. из немецкого или французского языков, во время великих реформ Петра I. Причем изначально речь шла об очень крупной сумме денег.
Но так думают простые люди, далекие от бухгалтерии и от экономической науки. У людей к ней близким преобладала трактовка К. Маркса: капитал это стоимость, приносящая (производящая) прибавочную стоимость.
Когда мы начинаем думать, как эту максиму приложить к бухгалтерскому учету, то естественно допустить, что бухгалтер исчисляет прибыль, созданную на предприятии, в котором он, бухгалтер, работает. Но приведенное экономическое определение капитала провоцирует большой вопрос: отражается ли состояние капитала по активу или пассиву бухгалтерского баланса.
Многие экономисты и наши коллеги полагают, что стоимость, создающая прибавочную стоимость, представлена активом. Это и есть настоящий капитал. Имущество (вложенные средства) показывается уже с его приростом за отчетный период (актив). Многие и раньше, и теперь считают необходимым ввести в актив и забалансовые статьи, ибо это тоже капитал, т. е. стоимость как собственного, так и привлеченного, скажем, арендованного имущества. Ведь прибавочная стоимость создается всем капиталом, как своим, так и привлеченным, и собственнику не надо думать о забалансовых счетах, ибо выводы от эксплуатации привлеченного имущества уже вошли в итоги прибыли.
Однако другие экономисты, а их больше, считают капитал частью пассива бухгалтерского баланса. Они и полагают, что капитал это вложенная собственником стоимость, а полученная прибыль, стоимость прибавочная. И в этом случае сразу видно и сколько вложили, и сколько получили средств.
Если капитал понимается как собственное имущество, свободное от обязательств перед третьими лицами, то, тем самым он отождествляется с чистыми активами предприятия.
Актив или пассив: практические последствия
На сказанном надо остановиться подробнее. Можно до хрипоты спорить о том, следует ли относить капитал к активу или пассиву, это будет схоластическая дискуссия, но если от ее решения возникнут практические последствия, то схоластика обретет всю полноту актуальных идей.
Итак, мы должны сказать: капитал - это итог актива, именно благодаря ему и создается прибыль. Эта очевидная мысль имеет два важных следствия:
(1) имущество, не приносящее прибыли, должно быть изъято из актива, и данные о нем должны быть показаны вне баланса;
(2) имущество, эксплуатируемое в хозяйстве, но на которое не распространяется право собственности этой организации, должно быть показано в ее балансе.
Первое обстоятельство очевидно, ибо машины неработающие, картины, ковры, телевизоры и т.п. украшения офисов и кабинетов не могут подпасть под правило, согласно которому стоимость этих объектов создает прибавочную стоимость, т. е. прибыль.
Однако это легче сказать, чем сделать, ибо бухгалтеру не то что трудно, но часто практически невозможно решить, как используется имущество, находящееся в организации. Более того, с юридической точки зрения, все имущество, независимо от видов его использования, должно быть отражено в учете.
Второе обстоятельство предполагает ликвидацию так называемых забалансовых счетов. Когда-то, в доброе старое время, все, что находилось в организации, отражалось на ее балансе. Потом юристы и банки стали настаивать на том, что в активе следует отражать только имущество, находящееся в собственности организации, так как иск о взыскании, в случае неплатежеспособности организации, может быть обращен только на ее собственные средства. С точки зрения права это правильно. Но с экономической точки зрения - бессмысленно. В магазине есть масса товаров. Одни куплены по договору поставки, другие по договору комиссии. Те и другие продаются, и все приносят прибыль. Естественно, что порядок расчетов с поставщиками и комитентами будет различным, но на сами товары и их качество различие юридических договоров может не оказать никакого влияния.
Точно также у организации, скажем, может оказаться два одинаковых станка, но один куплен ею, а второй взят в аренду. На обоих может одновременно работать один и тот же человек, оба станка могут приносить одинаковую прибыль и, следовательно, оба составляют неотъемлемую часть актива.
Зарубежные специалисты часто ссылаются на риск использования средств, поскольку гибель товаров и порча оборудования возможны именно у комиссионера и арендатора, поэтому, полагают они, и ценности лучше учитывать там, где они фактически находятся, а отнюдь не у их собственников. Однако с точки зрения традиции и удобств бухгалтера вряд ли сегодня стоит таким образом реформировать наш бухгалтерский учет.
Что думают юристы?
В понимании капитала некоторые юристы и очень многие бухгалтеры, уважающие право, исходят из того, что капитал - это задолженность предприятия как юридического лица перед собственниками. В этом случае капитал понимается как следствие соответствия обязательств организации требованиям ее собственников. При такой трактовке капитал становится частью кредиторской задолженности, а это позволяет интерпретировать пассив баланса как перечень лиц, вложивших средства в организацию, но все-таки собственники - это одно, а кредиторы - другое. Да и капитал собственников структурируется по частям: уставный, дополнительный, резервный и т. д.
Бухгалтерский парадокс капитала
Хотя реальный капитал представлен в активе, счет капитала, по традиции, показывается в пассиве, и более того, по современным правилам, если речь идет о капитале главном - уставном, то и величина его меняться не может.
И, конечно, каждый бухгалтер, особенно тот, который не работал в Советском Союзе, будет утверждать, что счет капитала может быть только пассивным.
Однако бухгалтерам надо понять, что все счета, по существу, могут быть только активно-пассивными. И сказанное, прежде всего, относится к счетам Капитала.
Возьмем такую схему баланса:
Предположим, что какие-то властные структуры постановили безвозмездно изъять или взыскать у организации 3 000 руб.
Что бы ни предусматривали в планах счетов бухгалтерского учета методологические инстанции, в действительности бухгалтеру придется сделать следующую запись:
И сразу же якобы пассивный счет капитала станет активным. При этом возможно несколько вариантов представления создавшегося положения в балансе - в активе или в пассиве.
Изъятие капитала, как видно из балансов 2а и 2б, происходит не только за счет собственника - 2 000 руб., но и за счет средств, предназначавшихся для уплаты кредиторам - 1 000 руб.
Собственные средства и структура капитала
Долгое время в учете капитал рассматривался просто как разность между активом и кредиторской задолженностью. Впоследствии будут говорить о чистых активах. Если кредиторская задолженность всегда предусматривала отражение по ее типам и конкретным кредиторам, то капитал выступал как единая позиция, т. е. как счет, отражающий источники средств собственника (собственников). Однако со временем и бухгалтеры, и менеджеры, и собственники пришли к выводу о необходимости нормирования собственных средств в целях лучшего их использования. Т. е. в пассиве проводилась как бы граница, предусматривающая возможность использования собственных средств на строго определенные, заданные собственником, цели. Особенность была в том, что границы между разделами собственных средств были жесткими, в то время как сам их объем был достаточно разный, ибо в любой момент остается не ясным: будет ли погашена дебиторская задолженность в полном объеме или нет, будут ли использованы скидки при погашении дебиторской и кредиторской задолженности, будет ли принята во внимание естественная убыль и т. п.
Итоги
Если изначально капитал учитывался на одном счете, то со временем, в связи с усложнением и умножением хозяйственной деятельности возникла необходимость придания его отдельным частям строго целевого характера. Собственники как бы устанавливали границы, сколько на такую то цель можно потратить активов. Это напоминает совет Н.В. Гоголя (1809-1852), который в "Избранных местах из переписки с друзьями" рекомендовал каждой семье поставить кружки и написать на каждой: это на питание, это на одежду, это на квартиру, это на милостыню и т. д. В каждую кружку насыпаются деньги, и если в какой-то кружке деньги закончатся, то данные потребности не могут возмещаться из других кружек. В нашем случае: деньги это актив, а кружки - это нормировка их использования - пассив.
