Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Капитал и его учет

18.09.2008
Существуют разные трактовки понятия "капитал". Обыватели дают свою трактовку, а бухгалтеры - свою. Интересно, что у последних единого мнения тоже нет. Я.В. Соколов, д.э.н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине, заслуженный деятель науки РФ, в предлагаемой статье делает небольшой экскурс в историю понятия, а также анализирует современные трактовки.

Содержание


Слово капитал у моего поколения ассоциируется с толстой книгой К. Маркса. Ее можно было читать, хотя особой потребности не было, текст на редкость скучный, а заводить свой капитал было небезопасно, и от этого жизнь становилась еще скучнее.

Что такое капитал?

Капитал - это слово, в котором очень много романтики. Происходит оно из старой латыни, от слова caput - голова, и значило оно в начале прошлого тысячелетия "отрезанная голова". Потом о нем забыли. Воскресло оно в XII-XIII вв. сначала означало оно "ценности, запас товаров, масса денег", потом - "деньги, приносящие процент (доход)". Последняя трактовка стала основной.

В русский язык это слово вошло в 1715 г. из немецкого или французского языков, во время великих реформ Петра I. Причем изначально речь шла об очень крупной сумме денег.

Но так думают простые люди, далекие от бухгалтерии и от экономической науки. У людей к ней близким преобладала трактовка К. Маркса: капитал это стоимость, приносящая (производящая) прибавочную стоимость.

Когда мы начинаем думать, как эту максиму приложить к бухгалтерскому учету, то естественно допустить, что бухгалтер исчисляет прибыль, созданную на предприятии, в котором он, бухгалтер, работает. Но приведенное экономическое определение капитала провоцирует большой вопрос: отражается ли состояние капитала по активу или пассиву бухгалтерского баланса.

Многие экономисты и наши коллеги полагают, что стоимость, создающая прибавочную стоимость, представлена активом. Это и есть настоящий капитал. Имущество (вложенные средства) показывается уже с его приростом за отчетный период (актив). Многие и раньше, и теперь считают необходимым ввести в актив и забалансовые статьи, ибо это тоже капитал, т. е. стоимость как собственного, так и привлеченного, скажем, арендованного имущества. Ведь прибавочная стоимость создается всем капиталом, как своим, так и привлеченным, и собственнику не надо думать о забалансовых счетах, ибо выводы от эксплуатации привлеченного имущества уже вошли в итоги прибыли.

Однако другие экономисты, а их больше, считают капитал частью пассива бухгалтерского баланса. Они и полагают, что капитал это вложенная собственником стоимость, а полученная прибыль, стоимость прибавочная. И в этом случае сразу видно и сколько вложили, и сколько получили средств.

Если капитал понимается как собственное имущество, свободное от обязательств перед третьими лицами, то, тем самым он отождествляется с чистыми активами предприятия.

Актив или пассив: практические последствия

На сказанном надо остановиться подробнее. Можно до хрипоты спорить о том, следует ли относить капитал к активу или пассиву, это будет схоластическая дискуссия, но если от ее решения возникнут практические последствия, то схоластика обретет всю полноту актуальных идей.

Итак, мы должны сказать: капитал - это итог актива, именно благодаря ему и создается прибыль. Эта очевидная мысль имеет два важных следствия:

(1) имущество, не приносящее прибыли, должно быть изъято из актива, и данные о нем должны быть показаны вне баланса;

(2) имущество, эксплуатируемое в хозяйстве, но на которое не распространяется право собственности этой организации, должно быть показано в ее балансе.

Первое обстоятельство очевидно, ибо машины неработающие, картины, ковры, телевизоры и т.п. украшения офисов и кабинетов не могут подпасть под правило, согласно которому стоимость этих объектов создает прибавочную стоимость, т. е. прибыль.

Однако это легче сказать, чем сделать, ибо бухгалтеру не то что трудно, но часто практически невозможно решить, как используется имущество, находящееся в организации. Более того, с юридической точки зрения, все имущество, независимо от видов его использования, должно быть отражено в учете.

Второе обстоятельство предполагает ликвидацию так называемых забалансовых счетов. Когда-то, в доброе старое время, все, что находилось в организации, отражалось на ее балансе. Потом юристы и банки стали настаивать на том, что в активе следует отражать только имущество, находящееся в собственности организации, так как иск о взыскании, в случае неплатежеспособности организации, может быть обращен только на ее собственные средства. С точки зрения права это правильно. Но с экономической точки зрения - бессмысленно. В магазине есть масса товаров. Одни куплены по договору поставки, другие по договору комиссии. Те и другие продаются, и все приносят прибыль. Естественно, что порядок расчетов с поставщиками и комитентами будет различным, но на сами товары и их качество различие юридических договоров может не оказать никакого влияния.

Точно также у организации, скажем, может оказаться два одинаковых станка, но один куплен ею, а второй взят в аренду. На обоих может одновременно работать один и тот же человек, оба станка могут приносить одинаковую прибыль и, следовательно, оба составляют неотъемлемую часть актива.

Зарубежные специалисты часто ссылаются на риск использования средств, поскольку гибель товаров и порча оборудования возможны именно у комиссионера и арендатора, поэтому, полагают они, и ценности лучше учитывать там, где они фактически находятся, а отнюдь не у их собственников. Однако с точки зрения традиции и удобств бухгалтера вряд ли сегодня стоит таким образом реформировать наш бухгалтерский учет.

Что думают юристы?

В понимании капитала некоторые юристы и очень многие бухгалтеры, уважающие право, исходят из того, что капитал - это задолженность предприятия как юридического лица перед собственниками. В этом случае капитал понимается как следствие соответствия обязательств организации требованиям ее собственников. При такой трактовке капитал становится частью кредиторской задолженности, а это позволяет интерпретировать пассив баланса как перечень лиц, вложивших средства в организацию, но все-таки собственники - это одно, а кредиторы - другое. Да и капитал собственников структурируется по частям: уставный, дополнительный, резервный и т. д.

Бухгалтерский парадокс капитала

Хотя реальный капитал представлен в активе, счет капитала, по традиции, показывается в пассиве, и более того, по современным правилам, если речь идет о капитале главном - уставном, то и величина его меняться не может.

И, конечно, каждый бухгалтер, особенно тот, который не работал в Советском Союзе, будет утверждать, что счет капитала может быть только пассивным.

Однако бухгалтерам надо понять, что все счета, по существу, могут быть только активно-пассивными. И сказанное, прежде всего, относится к счетам Капитала.

Возьмем такую схему баланса:

Предположим, что какие-то властные структуры постановили безвозмездно изъять или взыскать у организации 3 000 руб.

Что бы ни предусматривали в планах счетов бухгалтерского учета методологические инстанции, в действительности бухгалтеру придется сделать следующую запись:

И сразу же якобы пассивный счет капитала станет активным. При этом возможно несколько вариантов представления создавшегося положения в балансе - в активе или в пассиве.

Изъятие капитала, как видно из балансов 2а и 2б, происходит не только за счет собственника - 2 000 руб., но и за счет средств, предназначавшихся для уплаты кредиторам - 1 000 руб.

Собственные средства и структура капитала

Долгое время в учете капитал рассматривался просто как разность между активом и кредиторской задолженностью. Впоследствии будут говорить о чистых активах. Если кредиторская задолженность всегда предусматривала отражение по ее типам и конкретным кредиторам, то капитал выступал как единая позиция, т. е. как счет, отражающий источники средств собственника (собственников). Однако со временем и бухгалтеры, и менеджеры, и собственники пришли к выводу о необходимости нормирования собственных средств в целях лучшего их использования. Т. е. в пассиве проводилась как бы граница, предусматривающая возможность использования собственных средств на строго определенные, заданные собственником, цели. Особенность была в том, что границы между разделами собственных средств были жесткими, в то время как сам их объем был достаточно разный, ибо в любой момент остается не ясным: будет ли погашена дебиторская задолженность в полном объеме или нет, будут ли использованы скидки при погашении дебиторской и кредиторской задолженности, будет ли принята во внимание естественная убыль и т. п.

Итоги

Если изначально капитал учитывался на одном счете, то со временем, в связи с усложнением и умножением хозяйственной деятельности возникла необходимость придания его отдельным частям строго целевого характера. Собственники как бы устанавливали границы, сколько на такую то цель можно потратить активов. Это напоминает совет Н.В. Гоголя (1809-1852), который в "Избранных местах из переписки с друзьями" рекомендовал каждой семье поставить кружки и написать на каждой: это на питание, это на одежду, это на квартиру, это на милостыню и т. д. В каждую кружку насыпаются деньги, и если в какой-то кружке деньги закончатся, то данные потребности не могут возмещаться из других кружек. В нашем случае: деньги это актив, а кружки - это нормировка их использования - пассив.

Капитал и его учет

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры