Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Новое в учете амортизируемого имущества: тенденции развития налогового законодательства

13.10.2008
Федеральным законом от 22.08.2008 № 158-ФЗ в налоговое законодательство внесены очередные изменения, которые вступят в силу с 1 января 2009 года*. В предлагаемой вашему вниманию статье М.Л. Пятов, Санкт-Петербургский государственный университет, анализирует позитивные для налогоплательщиков новации налогового учета амортизируемого имущества, включая предоставленную налогоплательщикам возможность самостоятельно менять применяемый метод амортизации и расширять состав амортизируемых объектов. Анализируемые новации полностью соответствуют важнейшему принципу российского налогового права - "налоги и сборы должны иметь экономическое основание".

Содержание


Примечание:
* Анализ изменений, внесенных названным законом в главу 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц", опубликован здесь.

Президентом РФ 22 июля 2008 года был подписан Федеральный закон № 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон № 158-ФЗ).

Законом № 158-ФЗ в текст НК РФ внесен целый ряд поправок, уточняющих порядок исчисления налогооблагаемой прибыли, существенная часть которых касается порядка признания для целей налогообложения расходов, связанных с приобретением и эксплуатацией амортизируемого имущества. Часть поправок уточняет НК РФ в соответствии с происходящими изменениями законодательства и правоприменительной практикой. Но наряду с такими поправками в новую редакцию Налогового кодека внесены и существенные новации концептуального характера. Анализируя их, можно сказать, что Закон № 158-ФЗ фактически открывает новую страницу в истории налогового учета в современной России. Впервые с момента выхода в свет главы 25 НК РФ правила налогового учета настолько значимо меняются в сторону сближения с методологией бухгалтерского (финансового) учета, ориентированной на общую тенденцию принятия отечественной практикой учета базовых положений МСФО.

Изменения, о которых идет речь, коснулись порядка налогового учета амортизируемого имущества. В первую очередь, это относится к изменению редакции норм, определяющих порядок начисления амортизации для целей исчисления налогооблагаемой прибыли. Их мы и рассмотрим в данной статье.

Изменение налогового законодательства в части учета амортизации

Примечание:
* Анализ изменений, внесенных названным законом в главу 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц", опубликован здесь.

Президентом РФ 22 июля 2008 года был подписан Федеральный закон № 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон № 158-ФЗ).

Законом № 158-ФЗ в текст НК РФ внесен целый ряд поправок, уточняющих порядок исчисления налогооблагаемой прибыли, существенная часть которых касается порядка признания для целей налогообложения расходов, связанных с приобретением и эксплуатацией амортизируемого имущества. Часть поправок уточняет НК РФ в соответствии с происходящими изменениями законодательства и правоприменительной практикой. Но наряду с такими поправками в новую редакцию Налогового кодека внесены и существенные новации концептуального характера. Анализируя их, можно сказать, что Закон № 158-ФЗ фактически открывает новую страницу в истории налогового учета в современной России. Впервые с момента выхода в свет главы 25 НК РФ правила налогового учета настолько значимо меняются в сторону сближения с методологией бухгалтерского (финансового) учета, ориентированной на общую тенденцию принятия отечественной практикой учета базовых положений МСФО.

Изменения, о которых идет речь, коснулись порядка налогового учета амортизируемого имущества. В первую очередь, это относится к изменению редакции норм, определяющих порядок начисления амортизации для целей исчисления налогооблагаемой прибыли. Их мы и рассмотрим в данной статье.

Изменение метода начисления амортизации

Прежде всего, следует обратить внимание на изменение предписаний НК РФ относительно возможности для налогоплательщика изменять метод начисления амортизации в течение периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Согласно действующей до 01.01.2009 редакции пункта 3 статьи 259 НК РФ "выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества". Новой же редакцией пункта 1 статьи 259 НК РФ устанавливается, что "изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет".

Законом № 158-ФЗ также изменена редакция пункта 3 статьи 322 НК РФ. В нем определен порядок отражения факта перехода на новый метод исчисления амортизации в налоговом учете организации-налогоплательщика, действующий с 01.01.2009.

Следует особо отметить, что на сегодняшний день даже бухгалтерские нормативные документы содержат более консервативные предписания по данному вопросу. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" "применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу". Таким образом, изменения в редакции НК РФ делают его в этой части в большей степени соответствующим предписаниям МСФО по сравнению с отечественным бухгалтерским законодательством. Напомним, что общее предписание IAS 16 "Учет основных средств" относительно выбора организацией метода начисления амортизации по объекту основных средств состоит в том, что используемый метод начисления амортизации должен отражать схему ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод, так как амортизация представляет собой не что иное, как часть расходов компании, направленных на их (данных экономических выгод) получение. А схема эта может меняться в силу совершенно различных условий, так или иначе связанных с деятельностью ведущей учет организации. В связи с этим, IAS 16 специально определяет, что применяемый к конкретному амортизируемому объекту основных средств метод начисления амортизации подлежит пересмотру, по крайней мере, в конце каждого финансового года, и, если обнаруживается значительное изменение в ожидаемой схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, данный метод должен быть скорректирован для отражения этого изменения*.

Примечание:
* Подробнее об амортизации основных средств в соответствии с предписаниями МСФО (IAS) 16 читайте здесь.

На сегодняшний день практика пересмотра методов амортизации в течение периода ее начисления по конкретному амортизируемому объекту возможна в отечественном бухгалтерском (финансовом) учете только при отражении нематериальных активов. Напомним, что исходя из предписаний МСФО относительно амортизации активов, ПБУ 14/2007 определило возможность пересмотра сроков амортизации нематериальных активов (см. п. 27 ПБУ 14/2007).

С экономической точки зрения целесообразность предоставления организации возможности изменять методы начисления амортизации по уже используемым объектам очевидна. Изменение экономической ситуации работы фирмы может предполагать изменение характера (способа) и сроков извлечения доходов от эксплуатации амортизируемых объектов. Амортизируемая стоимость основных средств и нематериальных активов - это не что иное, как расходы, направленные на получение доходов, в данном случае, доходов от эксплуатации соответствующих средств. Амортизация, таким образом, - это декапитализация расходов - методологический прием, направленный на исчисление в учете прибыли. Объем декапитализируемых сумм должен определяться тем, как эксплуатируется объект - в течение какого срока и с какой степенью интенсивности. Таким образом, изменение характера эксплуатации объекта должно приводить к изменению и методов начисления его амортизации, то есть декапитализации расходов на его приобретение.

Изменение состава амортизируемых объектов

В этой части комментируемых нами новаций следует отметить, что новой редакцией главы 25 НК РФ к амортизируемым объектам наряду с "капитальными вложениями в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя", отнесены и "капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования". Согласно новой редакции пункта 1 статьи 258 НК РФ они амортизируются в следующем порядке:

"капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации".

Эта новация также показывает тенденцию формирования норм НК РФ не только исходя из юридической формы определяемых фактов, но и исходя из их экономического содержания. Очевидно, что для организации, производящей капитальные вложения в полученное от собственника имущества, не имеет значения то, получены ли эти средства в рамках исполнения договора аренды или ссуды (безвозмездного пользования). И в том, и в другом случае это расходы, цель которых - принести организации доходы. Другими словами, это расходы, направленные на получение прибыли. И, следовательно, если эти расходы отвечают общему критерию "экономической оправданности" (п. 1 ст. 252 НК РФ), они должны рассматриваться для целей исчисления налогооблагаемой прибыли на равных основаниях.

Новое в учете амортизируемого имущества: итоги

Рассмотренные нами новации НК РФ действительно демонстрируют очень важную тенденцию развития отечественного налогового законодательства. И дело здесь заключается не в том, насколько новые нормы НК РФ соответствуют предписаниям МСФО (в действительности, беря за основу определенные принципы, НК РФ отнюдь не воспроизводит предписания Международных стандартов), и не в том, насколько в процессе сближения с МСФО налоговое законодательство догоняет и обгоняет нормативные документы по бухгалтерскому учету. В изменившейся редакции предписаний НК РФ мы можем наблюдать последовательную реализацию принципа принятия во внимание при налоговой трактовке фактов хозяйственной жизни организаций их (фактов) экономического содержания наряду с правовым содержанием (юридической формой). Это важнейший принцип российского налогового права, согласно которому "налоги и сборы должны иметь экономическое основание" (п. 3 ст. 3 НК РФ). И его реализация - это основа создания посредством норм права приемлемых для налогоплательщиков условий работы и возможности соблюдения ими требований налогового законодательства без создания реальной угрозы возможности продолжения и развития ими своего бизнеса. Только учитывая при разработке и принятии норм налогового законодательства экономический смысл регулируемых ими отношений, возможно создать условия, при которых рост реального благосостояния налогоплательщиков будет причиной пропорционального ему роста благосостояния государства и его социальных институтов, и при этом первый и второй факты не будут носить взаимоисключающего характера.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры