Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Основные средства: их учет, износ и амортизация

31.12.2008
Начинающий бухгалтер на вопрос, в чем суть амортизации, наверняка ответит, что через ее начисление происходит списание стоимости эксплуатируемых основных средств. Увидеть иную (не "пассивную", а "активную") ее сторону позволяет данная статья Я.В. Соколова, д.э.н., профессора, члена Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, заслуженного деятеля науки РФ, в которой автор проводит ретроспективный анализ причин, истории возникновения и использования в бухгалтерской учетной практике понятия "амортизация".

Содержание


Понятие "основные средства" - это чисто советское изобретение. Официально оно возникло в 1930 году. До этого в нашей стране предпочитали (а за рубежом предпочитают и до сих пор) говорить: здания, сооружения, оборудование. Объединяет все эти разнообразные объекты то, что они амортизируются.

Исходная схема учета

Исходная схема учета требует три счета: касса, основные средства и капитал. Выглядит она так - схема 1.

Преимущества такого подхода в том, что он естественно демонстрирует возникновение расхода, относя его к тому месяцу, когда основное средство будет списано. Однако в такой схеме учета заложен и серьезный недостаток: средство использовалось t лет, а все расходы, с этим связанные, относятся к одному отчетному периоду, что:

  • делает его сугубо убыточным;
  • столь же неправомерно "создает" повышенную рентабельность во всех предшествующих отчетных периодах.

С точки зрения диграфической парадигмы - это исторически первый вариант учета основных средств, или, как предпочитали говорить раньше, недвижимости.

Маленькое отступление: еще две парадигмы

Напомним нашим читателям, что, помимо диграфической парадигмы, позволяющей исчислять финансовые результаты, существуют еще парадигма униграфическая (в которой не ведутся результатные счета и счета собственных средств) и камеральная бухгалтерия, объектом которой выступает смета расходов и доходов.

Если обратиться к схеме 1, то согласно принципам диграфической парадигмы будет сделана запись Кредит счета "Основных средств". Просто списывается имущество и все.

Во втором случае (в рамках униграфической парадигмы) первая запись будет Дебет "Расходы на приобретение основных средств" Кредит "Касса". Это и будет расход, а само средство будет учитываться в натуральном измерителе.

Дело в том, что и в диграфической, и в униграфической парадигмах приобретение предмета не есть расход. Это просто изменение структуры актива баланса (если вы купите шикарное пальто, и ваш муж вдруг станет упрекать вас в мотовстве, то вы ему скажете, что не истратили деньги, а только изменили структуру своего актива).

В камеральной парадигме проводка на списание имущества не делается. Ведь расход при таком способе учета считается по истраченным деньгам, а доход - по полученным (все денежные поступления и выплаты фиксируются по счету "Касса"). Следовательно, имущество имеет денежную оценку только в момент покупки.

Камеральная бухгалтерия применяется в организациях, которые ничего не зарабатывают, но может, при желании, использоваться и в коммерческих предприятиях.

Классическая схема

Основным недостатком схемы 1 было то, что в ней все расходы, связанные с эксплуатацией основного средства, относились на момент его списания. Если объект служил сто лет, то только сотый год ставили убыточным (в камеральном учете убыточным был бы только первый год). Чтобы избежать подобной дисгармонии, где-то в XVI-XVII веках бухгалтеры изобрели некий интеллектуальный прием: списывать основные средства не тогда, когда они износятся, а в течение процесса их эксплуатации.

Шутники даже стали говорить, что основное средство переносит свою стоимость на вырабатываемую продукцию (представим, что вы сидите в комнате, а с потолка откалывается штукатурка, и, падая, переносит на вас свою стоимость, формируя ваши знания). Рассказы про перенос абсурдны, а вот в финансовом плане проблема амортизации, то есть проблема распределения стоимости приобретенного оборудования на t лет, оправданна. Схема учета в этом случае будет выглядеть так - схема 2.

Схема 2 - почти та же схема 1. Отличие лишь в том, что объект списывается не сразу, а постепенно и, следовательно, финансовый результат уменьшается регулярно в каждом отчетном периоде.

Но недостатки работы вытекают из ее достоинств. Равномерное распределение амортизации по периодам не соответствует реальным процессам износа, ибо, чем старее предмет, тем быстрее он изнашивается. Но определить адекватность реального износа фактическому невозможно. Попытки увеличить износ в первые периоды оправданы могут быть с финансовой точки зрения, но от реальных процессов износа они совсем далеки. Кроме того, любая норма амортизации предполагает возможность эксплуатации объекта после его полного нормативного износа и, по международной практике, это предполагает оценку остаточной стоимости объекта, что только добавляет условностей.

Особенности в производстве

Если взять предыдущую схему, то тут дополнительно фигурируют два счета: "Основное производство" и "Готовая продукция" (см. схему 3).

Схема 3 имеет огромное императивное значение. Она вводит учет эксплуатации основных средств в единый хозяйственный процесс. Если раньше покупка, производство и продажа товаров были одним процессом (схемы 1 и 2), а эксплуатация основных средств - другим, то теперь последний этап стал частью единого хозяйственного процесса. Раньше амортизация просто уменьшала доходы фирмы, теперь происходит то же самое, но амортизация включена в общий процесс и окупается выручкой.

Великая иллюзия

Амортизация, вопреки мнению многих экономистов, не создает никакого капитала и не может быть источником средств. Дело в том, что на результатных счетах, а в конечном итоге - на счете "Капитала", собираются все доходы. Они естественно покрывают и амортизацию. И люди, особенно экономисты, убеждены, что амортизация накапливает фонд.

В понимании амортизации всегда были споры. Когда-то, еще до революции, москвичи, особенно профессор Р.Я. Вейцман (1870-1936), считали, что амортизация - это просто износ основных средств и никаким источником инвестиций быть не может. Петербуржская же бухгалтерская школа во главе с Е.Е. Сиверсом (1852-1917) убеждала всех в том, что, поскольку амортизация входит в состав себестоимости и окупается выручкой, можно и нужно говорить о специальном фонде возобновления основных средств. Политэкономам это понравилось, и они начали говорить о том, что амортизация означает простое воспроизводство.

Но тот, кто понимает бухгалтерские проводки, быстро согласится с мнением одного известного западного автора, который, смеясь, утверждал: "О каких фондах можно говорить, когда оборудование идет в помойку".

Дым рассеялся

В тридцатые годы XX века два ленинградских профессора, коммунист И.А. Кошкин (1895-1980) и "беспартийный коммунист" Н.С. Помазков (1889-1968), при большой поддержке московских товарищей пришли к выводу, что амортизация - это, конечно, износ основных средств, но не только. Она еще и фонд, и накопление. Поэтому нужно вести два счета: "Износ основных средств" и "Амортизационный фонд". Кошкин предложил дебетовать "Основное производство" и кредитовать "Амортизационный фонд", а потом дебетовать "Уставный капитал (фонд)" и кредитовать "Износ основных средств". Помазков хотел дебетовать "Основное производство" и кредитовать "Износ основных средств", а потом дебетовать счет "Уставного капитала (фонда)" и кредитовать счет "Амортизационного фонда". В официальных инструкциях был принят первый вариант. В любом случае, принятый вариант из имеющихся активов выделял в рамках всего капитала (собственных средств) часть, предназначенную на возобновление парка основных средств. Действительно, можно предположить, что собственники из имеющихся в их распоряжении средств как бы резервируют что-то на возобновление, но это зарезервированное в пределах амортизации, конечно, не создается (как думают многие) износом основных средств.

Соотношение между амортизацией - износом и амортизацией и фондом легче всего пояснить на следующем примере. Вы купили модное пальто за 12 000 руб. И кто бы, что бы ни говорил - это не ваш расход, а только изменение структуры вашего актива. Вы собираетесь носить это пальто 10 лет. Следовательно, каждый год вы будете терять 1 200 руб. его стоимости. Но вы можете одновременно, как бы для себя, давать зарок, что из ваших собственных средств вы резервируете на реновацию, на возобновление, на покупку нового пальто (вспомним Акакия Акакиевича) 1 200 руб. Это и есть фонд.

Однако...

Все сказанное правда, но только в том случае, если у организации есть полноценные активы - машины работают, товары продаются, и регулярно возникает прибыль. Тогда амортизация представляет реальный фонд. Но предположим, что у фирмы есть убыток.

Баланс

Основные средства

10 000

Амортизация

(6 000)

Товары

9 000

Итого

13 000

Капитал

19 000

Убыток

(20 000)

Кредиторы

14 000

Итого

13 000

Могут и машины работать, и товары продаваться, но при том финансовом положении никакого амортизационного фонда нет (см. баланс). Его "проели".

Не случайно в старину, если не было прибыли, то и амортизацию не начисляли.

* * *

Амортизация - это, с одной стороны, списание стоимости эксплуатируемых ОС, их износ, с другой - резервирование части актива. В советское время это делалось явно, теперь это подразумевается без лишних проводок. Амортизация - это "двуликий Янус". С одной стороны, это контрактив, уменьшающий стоимость ОС, с другой - источник собственных средств. Просто проводка Дебет "Капитала" Кредит "Амортизации" не составляется, но подразумевается.

Основные средства: их учет, износ и амортизация

Комментарии 0

1C:Предприятие 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Договорчики 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Мобильная касса 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-НДФЛ 4-ФСС 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация антикризисные арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит база 1с база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банковские операции банкротство безвозмездные услуги безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские бланки бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров вексель взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС выбор контрагента вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты иностранным организациям выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет на лечение вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка дебиторская задолженность декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС декларация соответствия условий труда денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства доплата доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2011 изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 износ основных средств имущественные вычеты имущественные налоги индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании ИП ИП на ЕНВД ИП на УСН ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость камеральная проверка кассовая дисциплина кассовая книга кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР классификация ОС ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировочные расходы компенсации работникам компенсация за досрочное увольнение компенсация за отпуск компенсация за проезд конгресс конкурс консервация основных средств консолидированная группа консолидированная отчетность контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий материальная выгода материальная помощь материнский капитал метод начисления миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налог с продаж налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговый агент налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС при ввозе НДС-2015 НДФЛ НДФЛ с экономии на процентах некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты несвоевременная уплата нефинансовые активы НИОКР НК РФ НМА новости новые декларации новый формат счета-фактуры нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-ККТ опасные условия труда ОСАГО освобождение от НДС освобождение от НДФЛ основные средства открытие расчетного счета отмена транспортного налога отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в Росстат отчетность организации отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 ПБУ 2 ПБУ 23 ПБУ 8 первичные документы переделы учет переход на УСН персонифицированный учет план счетов плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал площадь торгового зала подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов положение об оплате труда пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в ТК РФ пособие по беременности и родам пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика предельный доход для применения УСН представительские расходы представление сведений приказ Минфина приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты псн ПСН путевой лист работники-белорусы работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на оплату труда расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет ЕНВД расчет заработной платы расчет себестоимости расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование Росстат РСВ-1 рыночные цены свод отчетов сдача имущества в аренду сельскохозяйственный товаропроизводитель снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок средняя численность работников ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в ПФР страховые взносы в ФСС судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура табель учета рабочего времени такси таможенные платежи таможенный союз типовые ошибки ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовая пенсия трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налогов управленческий учет 1с упрощеные способы ведения бухучета УСН уставный капитал уступка требования уточненка учет аренды учет в АО учет в ООО учет в строительстве учет в торговле учет дивидендов учет доходов учет доходов при УСН учет запасов учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет прав на результаты интеллектуальной деятельности учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при хищении учет скидок учет спецодежды учет субсидий учет товаров учет факторинговых операций учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ фонд оплаты труда форма СЗВ-М формы документов ФСС ЭДО экологические платежи экономия на процентах экспорт продукции экспортные операции электронная отчетность электронная подпись электронные деньги электронные счета-фактуры электронный документооборот энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры