Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Подпишитесь сейчас

Основные средства: их учет, износ и амортизация

31.12.200880903
Начинающий бухгалтер на вопрос, в чем суть амортизации, наверняка ответит, что через ее начисление происходит списание стоимости эксплуатируемых основных средств. Увидеть иную (не "пассивную", а "активную") ее сторону позволяет данная статья Я.В. Соколова, д.э.н., профессора, члена Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, заслуженного деятеля науки РФ, в которой автор проводит ретроспективный анализ причин, истории возникновения и использования в бухгалтерской учетной практике понятия "амортизация".

Содержание


Понятие "основные средства" - это чисто советское изобретение. Официально оно возникло в 1930 году. До этого в нашей стране предпочитали (а за рубежом предпочитают и до сих пор) говорить: здания, сооружения, оборудование. Объединяет все эти разнообразные объекты то, что они амортизируются.

Исходная схема учета

Исходная схема учета требует три счета: касса, основные средства и капитал. Выглядит она так - схема 1.

Преимущества такого подхода в том, что он естественно демонстрирует возникновение расхода, относя его к тому месяцу, когда основное средство будет списано. Однако в такой схеме учета заложен и серьезный недостаток: средство использовалось t лет, а все расходы, с этим связанные, относятся к одному отчетному периоду, что:

  • делает его сугубо убыточным;
  • столь же неправомерно "создает" повышенную рентабельность во всех предшествующих отчетных периодах.

С точки зрения диграфической парадигмы - это исторически первый вариант учета основных средств, или, как предпочитали говорить раньше, недвижимости.

Маленькое отступление: еще две парадигмы

Напомним нашим читателям, что, помимо диграфической парадигмы, позволяющей исчислять финансовые результаты, существуют еще парадигма униграфическая (в которой не ведутся результатные счета и счета собственных средств) и камеральная бухгалтерия, объектом которой выступает смета расходов и доходов.

Если обратиться к схеме 1, то согласно принципам диграфической парадигмы будет сделана запись Кредит счета "Основных средств". Просто списывается имущество и все.

Во втором случае (в рамках униграфической парадигмы) первая запись будет Дебет "Расходы на приобретение основных средств" Кредит "Касса". Это и будет расход, а само средство будет учитываться в натуральном измерителе.

Дело в том, что и в диграфической, и в униграфической парадигмах приобретение предмета не есть расход. Это просто изменение структуры актива баланса (если вы купите шикарное пальто, и ваш муж вдруг станет упрекать вас в мотовстве, то вы ему скажете, что не истратили деньги, а только изменили структуру своего актива).

В камеральной парадигме проводка на списание имущества не делается. Ведь расход при таком способе учета считается по истраченным деньгам, а доход - по полученным (все денежные поступления и выплаты фиксируются по счету "Касса"). Следовательно, имущество имеет денежную оценку только в момент покупки.

Камеральная бухгалтерия применяется в организациях, которые ничего не зарабатывают, но может, при желании, использоваться и в коммерческих предприятиях.

Классическая схема

Основным недостатком схемы 1 было то, что в ней все расходы, связанные с эксплуатацией основного средства, относились на момент его списания. Если объект служил сто лет, то только сотый год ставили убыточным (в камеральном учете убыточным был бы только первый год). Чтобы избежать подобной дисгармонии, где-то в XVI-XVII веках бухгалтеры изобрели некий интеллектуальный прием: списывать основные средства не тогда, когда они износятся, а в течение процесса их эксплуатации.

Шутники даже стали говорить, что основное средство переносит свою стоимость на вырабатываемую продукцию (представим, что вы сидите в комнате, а с потолка откалывается штукатурка, и, падая, переносит на вас свою стоимость, формируя ваши знания). Рассказы про перенос абсурдны, а вот в финансовом плане проблема амортизации, то есть проблема распределения стоимости приобретенного оборудования на t лет, оправданна. Схема учета в этом случае будет выглядеть так - схема 2.

Схема 2 - почти та же схема 1. Отличие лишь в том, что объект списывается не сразу, а постепенно и, следовательно, финансовый результат уменьшается регулярно в каждом отчетном периоде.

Но недостатки работы вытекают из ее достоинств. Равномерное распределение амортизации по периодам не соответствует реальным процессам износа, ибо, чем старее предмет, тем быстрее он изнашивается. Но определить адекватность реального износа фактическому невозможно. Попытки увеличить износ в первые периоды оправданы могут быть с финансовой точки зрения, но от реальных процессов износа они совсем далеки. Кроме того, любая норма амортизации предполагает возможность эксплуатации объекта после его полного нормативного износа и, по международной практике, это предполагает оценку остаточной стоимости объекта, что только добавляет условностей.

Особенности в производстве

Если взять предыдущую схему, то тут дополнительно фигурируют два счета: "Основное производство" и "Готовая продукция" (см. схему 3).

Схема 3 имеет огромное императивное значение. Она вводит учет эксплуатации основных средств в единый хозяйственный процесс. Если раньше покупка, производство и продажа товаров были одним процессом (схемы 1 и 2), а эксплуатация основных средств - другим, то теперь последний этап стал частью единого хозяйственного процесса. Раньше амортизация просто уменьшала доходы фирмы, теперь происходит то же самое, но амортизация включена в общий процесс и окупается выручкой.

Великая иллюзия

Амортизация, вопреки мнению многих экономистов, не создает никакого капитала и не может быть источником средств. Дело в том, что на результатных счетах, а в конечном итоге - на счете "Капитала", собираются все доходы. Они естественно покрывают и амортизацию. И люди, особенно экономисты, убеждены, что амортизация накапливает фонд.

В понимании амортизации всегда были споры. Когда-то, еще до революции, москвичи, особенно профессор Р.Я. Вейцман (1870-1936), считали, что амортизация - это просто износ основных средств и никаким источником инвестиций быть не может. Петербуржская же бухгалтерская школа во главе с Е.Е. Сиверсом (1852-1917) убеждала всех в том, что, поскольку амортизация входит в состав себестоимости и окупается выручкой, можно и нужно говорить о специальном фонде возобновления основных средств. Политэкономам это понравилось, и они начали говорить о том, что амортизация означает простое воспроизводство.

Но тот, кто понимает бухгалтерские проводки, быстро согласится с мнением одного известного западного автора, который, смеясь, утверждал: "О каких фондах можно говорить, когда оборудование идет в помойку".

Дым рассеялся

В тридцатые годы XX века два ленинградских профессора, коммунист И.А. Кошкин (1895-1980) и "беспартийный коммунист" Н.С. Помазков (1889-1968), при большой поддержке московских товарищей пришли к выводу, что амортизация - это, конечно, износ основных средств, но не только. Она еще и фонд, и накопление. Поэтому нужно вести два счета: "Износ основных средств" и "Амортизационный фонд". Кошкин предложил дебетовать "Основное производство" и кредитовать "Амортизационный фонд", а потом дебетовать "Уставный капитал (фонд)" и кредитовать "Износ основных средств". Помазков хотел дебетовать "Основное производство" и кредитовать "Износ основных средств", а потом дебетовать счет "Уставного капитала (фонда)" и кредитовать счет "Амортизационного фонда". В официальных инструкциях был принят первый вариант. В любом случае, принятый вариант из имеющихся активов выделял в рамках всего капитала (собственных средств) часть, предназначенную на возобновление парка основных средств. Действительно, можно предположить, что собственники из имеющихся в их распоряжении средств как бы резервируют что-то на возобновление, но это зарезервированное в пределах амортизации, конечно, не создается (как думают многие) износом основных средств.

Соотношение между амортизацией - износом и амортизацией и фондом легче всего пояснить на следующем примере. Вы купили модное пальто за 12 000 руб. И кто бы, что бы ни говорил - это не ваш расход, а только изменение структуры вашего актива. Вы собираетесь носить это пальто 10 лет. Следовательно, каждый год вы будете терять 1 200 руб. его стоимости. Но вы можете одновременно, как бы для себя, давать зарок, что из ваших собственных средств вы резервируете на реновацию, на возобновление, на покупку нового пальто (вспомним Акакия Акакиевича) 1 200 руб. Это и есть фонд.

Однако...

Все сказанное правда, но только в том случае, если у организации есть полноценные активы - машины работают, товары продаются, и регулярно возникает прибыль. Тогда амортизация представляет реальный фонд. Но предположим, что у фирмы есть убыток.

Баланс

Основные средства

10 000

Амортизация

(6 000)

Товары

9 000

Итого

13 000

Капитал

19 000

Убыток

(20 000)

Кредиторы

14 000

Итого

13 000

Могут и машины работать, и товары продаваться, но при том финансовом положении никакого амортизационного фонда нет (см. баланс). Его "проели".

Не случайно в старину, если не было прибыли, то и амортизацию не начисляли.

* * *

Амортизация - это, с одной стороны, списание стоимости эксплуатируемых ОС, их износ, с другой - резервирование части актива. В советское время это делалось явно, теперь это подразумевается без лишних проводок. Амортизация - это "двуликий Янус". С одной стороны, это контрактив, уменьшающий стоимость ОС, с другой - источник собственных средств. Просто проводка Дебет "Капитала" Кредит "Амортизации" не составляется, но подразумевается.

Основные средства: их учет, износ и амортизация

Комментарии 0

или Зарегистрируйтесь, чтобы оставить комментарий

Пока нет комментариев

Чтобы оставить комментарий необходимо авторизоваться

1-НДФЛ 1C:Линк 1С штрихкод 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Государственные и муниципальные закупки 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Клуб пользователей 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Линк 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-НДФЛ 4-ФСС CRM IAS 2 Агентский договор. Учет административная ответственность акцизы алкоголь амортизационная премия антикризисные арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит база 1с базовые версии 1С:Предприятия банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские бланки бухгалтерский баланс бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетные правонарушения бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата вексель взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С внедрение 1с водный налог восстановление НДС вычет на лечение вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственные и муниципальные закупки гражданин гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация соответствия условий труда денежные документы детские пособия договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства доплата доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ЕНВД ЕСН ЕСХН жилищное законодательство загранпаспорт задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия зарплатные налоги защита персональных данных земельный налог ИАС Консалтинг.Стандарт изменения в законодательстве 2011 изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 износ основных средств имущественные вычеты ИП ип ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость камеральная проверка КАСКО кассовая дисциплина кассовая книга кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих ККТ КЛАДР классификация ОС книга на УСН книга патент книга покупок книга продаж КоАП РФ командировочные расходы компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы ликвидация организации лицензирование малый бизнес материальная выгода материальная помощь материнский капитал метод начисления миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налог с продаж налога на прибыль налоги физических лиц налоговая ответственность налоговая отчетность налоговое администрирование налоговый агент налоговый учет налогоплательщик НДПИ НДС НДФЛ неденежные расчеты недостача незавершенное строительство некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты нефинансовые активы НИОКР НК РФ НМА нормы естественной убыли нулевая декларация обособленное подразделение обучение 1с общественное питание учет ОСАГО основные средства отпускные отходы отчетность организации отчетность предпринимателя охрана труда паспорт сделки патентная система ПБУ 1 ПБУ 12 ПБУ 15 ПБУ 18 ПБУ 2 ПБУ 21 ПБУ 22 ПБУ 23 ПБУ 24 ПБУ 8 первичные документы переделы учет персонифицированный учет план счетов платежи платежные документы 1с платежный агент платежный терминал площадь торгового зала подтверждение расходов пониженные тарифы пособие по беременности и родам пособие по нетрудоспособности посреднические договоры проверка ИНН/КПП производственный календарь простое товарищество проф. Пятов профессиональные вычеты путевой лист работники-белорусы раздельный учет районный коэффициент расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет себестоимости расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридическмх лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация решения 1с росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены сведения о размещении заказа свод отчетов совместители совмещение налоговых режимов сокращенный рабочий день софинансирование социальное страхование социальные вычеты специальные марки спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты статистика статотчетность страхование страховые взносы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура табель учета рабочего времени такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 транспортный налог трудовая книжка трудовая пенсия трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов универсальный корректировочный документ УПД упд управленческий учет 1с УСН уставный капитал уступка требования уточненка учет аренды учет в АО учет в ООО учет в строительстве учет в тсж учет дивидендов учет запасов учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет премий учет расходов при хищении учет скидок учет спецодежды учет субсидий учет товаров учет факторинговых операций учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле финансовый анализ финансовый результат фонд оплаты труда формы документов централизованные бухгалтерии цессия экологические платежи электронная отчетность электронная подпись электронные деньги электронные счета-фактуры электронный документооборот

Все теги