Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Основные средства: их учет, износ и амортизация

31.12.2008
Начинающий бухгалтер на вопрос, в чем суть амортизации, наверняка ответит, что через ее начисление происходит списание стоимости эксплуатируемых основных средств. Увидеть иную (не "пассивную", а "активную") ее сторону позволяет данная статья Я.В. Соколова, д.э.н., профессора, члена Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, заслуженного деятеля науки РФ, в которой автор проводит ретроспективный анализ причин, истории возникновения и использования в бухгалтерской учетной практике понятия "амортизация".

Содержание


Понятие "основные средства" - это чисто советское изобретение. Официально оно возникло в 1930 году. До этого в нашей стране предпочитали (а за рубежом предпочитают и до сих пор) говорить: здания, сооружения, оборудование. Объединяет все эти разнообразные объекты то, что они амортизируются.

Исходная схема учета

Исходная схема учета требует три счета: касса, основные средства и капитал. Выглядит она так - схема 1.

Преимущества такого подхода в том, что он естественно демонстрирует возникновение расхода, относя его к тому месяцу, когда основное средство будет списано. Однако в такой схеме учета заложен и серьезный недостаток: средство использовалось t лет, а все расходы, с этим связанные, относятся к одному отчетному периоду, что:

  • делает его сугубо убыточным;
  • столь же неправомерно "создает" повышенную рентабельность во всех предшествующих отчетных периодах.

С точки зрения диграфической парадигмы - это исторически первый вариант учета основных средств, или, как предпочитали говорить раньше, недвижимости.

Маленькое отступление: еще две парадигмы

Напомним нашим читателям, что, помимо диграфической парадигмы, позволяющей исчислять финансовые результаты, существуют еще парадигма униграфическая (в которой не ведутся результатные счета и счета собственных средств) и камеральная бухгалтерия, объектом которой выступает смета расходов и доходов.

Если обратиться к схеме 1, то согласно принципам диграфической парадигмы будет сделана запись Кредит счета "Основных средств". Просто списывается имущество и все.

Во втором случае (в рамках униграфической парадигмы) первая запись будет Дебет "Расходы на приобретение основных средств" Кредит "Касса". Это и будет расход, а само средство будет учитываться в натуральном измерителе.

Дело в том, что и в диграфической, и в униграфической парадигмах приобретение предмета не есть расход. Это просто изменение структуры актива баланса (если вы купите шикарное пальто, и ваш муж вдруг станет упрекать вас в мотовстве, то вы ему скажете, что не истратили деньги, а только изменили структуру своего актива).

В камеральной парадигме проводка на списание имущества не делается. Ведь расход при таком способе учета считается по истраченным деньгам, а доход - по полученным (все денежные поступления и выплаты фиксируются по счету "Касса"). Следовательно, имущество имеет денежную оценку только в момент покупки.

Камеральная бухгалтерия применяется в организациях, которые ничего не зарабатывают, но может, при желании, использоваться и в коммерческих предприятиях.

Классическая схема

Основным недостатком схемы 1 было то, что в ней все расходы, связанные с эксплуатацией основного средства, относились на момент его списания. Если объект служил сто лет, то только сотый год ставили убыточным (в камеральном учете убыточным был бы только первый год). Чтобы избежать подобной дисгармонии, где-то в XVI-XVII веках бухгалтеры изобрели некий интеллектуальный прием: списывать основные средства не тогда, когда они износятся, а в течение процесса их эксплуатации.

Шутники даже стали говорить, что основное средство переносит свою стоимость на вырабатываемую продукцию (представим, что вы сидите в комнате, а с потолка откалывается штукатурка, и, падая, переносит на вас свою стоимость, формируя ваши знания). Рассказы про перенос абсурдны, а вот в финансовом плане проблема амортизации, то есть проблема распределения стоимости приобретенного оборудования на t лет, оправданна. Схема учета в этом случае будет выглядеть так - схема 2.

Схема 2 - почти та же схема 1. Отличие лишь в том, что объект списывается не сразу, а постепенно и, следовательно, финансовый результат уменьшается регулярно в каждом отчетном периоде.

Но недостатки работы вытекают из ее достоинств. Равномерное распределение амортизации по периодам не соответствует реальным процессам износа, ибо, чем старее предмет, тем быстрее он изнашивается. Но определить адекватность реального износа фактическому невозможно. Попытки увеличить износ в первые периоды оправданы могут быть с финансовой точки зрения, но от реальных процессов износа они совсем далеки. Кроме того, любая норма амортизации предполагает возможность эксплуатации объекта после его полного нормативного износа и, по международной практике, это предполагает оценку остаточной стоимости объекта, что только добавляет условностей.

Особенности в производстве

Если взять предыдущую схему, то тут дополнительно фигурируют два счета: "Основное производство" и "Готовая продукция" (см. схему 3).

Схема 3 имеет огромное императивное значение. Она вводит учет эксплуатации основных средств в единый хозяйственный процесс. Если раньше покупка, производство и продажа товаров были одним процессом (схемы 1 и 2), а эксплуатация основных средств - другим, то теперь последний этап стал частью единого хозяйственного процесса. Раньше амортизация просто уменьшала доходы фирмы, теперь происходит то же самое, но амортизация включена в общий процесс и окупается выручкой.

Великая иллюзия

Амортизация, вопреки мнению многих экономистов, не создает никакого капитала и не может быть источником средств. Дело в том, что на результатных счетах, а в конечном итоге - на счете "Капитала", собираются все доходы. Они естественно покрывают и амортизацию. И люди, особенно экономисты, убеждены, что амортизация накапливает фонд.

В понимании амортизации всегда были споры. Когда-то, еще до революции, москвичи, особенно профессор Р.Я. Вейцман (1870-1936), считали, что амортизация - это просто износ основных средств и никаким источником инвестиций быть не может. Петербуржская же бухгалтерская школа во главе с Е.Е. Сиверсом (1852-1917) убеждала всех в том, что, поскольку амортизация входит в состав себестоимости и окупается выручкой, можно и нужно говорить о специальном фонде возобновления основных средств. Политэкономам это понравилось, и они начали говорить о том, что амортизация означает простое воспроизводство.

Но тот, кто понимает бухгалтерские проводки, быстро согласится с мнением одного известного западного автора, который, смеясь, утверждал: "О каких фондах можно говорить, когда оборудование идет в помойку".

Дым рассеялся

В тридцатые годы XX века два ленинградских профессора, коммунист И.А. Кошкин (1895-1980) и "беспартийный коммунист" Н.С. Помазков (1889-1968), при большой поддержке московских товарищей пришли к выводу, что амортизация - это, конечно, износ основных средств, но не только. Она еще и фонд, и накопление. Поэтому нужно вести два счета: "Износ основных средств" и "Амортизационный фонд". Кошкин предложил дебетовать "Основное производство" и кредитовать "Амортизационный фонд", а потом дебетовать "Уставный капитал (фонд)" и кредитовать "Износ основных средств". Помазков хотел дебетовать "Основное производство" и кредитовать "Износ основных средств", а потом дебетовать счет "Уставного капитала (фонда)" и кредитовать счет "Амортизационного фонда". В официальных инструкциях был принят первый вариант. В любом случае, принятый вариант из имеющихся активов выделял в рамках всего капитала (собственных средств) часть, предназначенную на возобновление парка основных средств. Действительно, можно предположить, что собственники из имеющихся в их распоряжении средств как бы резервируют что-то на возобновление, но это зарезервированное в пределах амортизации, конечно, не создается (как думают многие) износом основных средств.

Соотношение между амортизацией - износом и амортизацией и фондом легче всего пояснить на следующем примере. Вы купили модное пальто за 12 000 руб. И кто бы, что бы ни говорил - это не ваш расход, а только изменение структуры вашего актива. Вы собираетесь носить это пальто 10 лет. Следовательно, каждый год вы будете терять 1 200 руб. его стоимости. Но вы можете одновременно, как бы для себя, давать зарок, что из ваших собственных средств вы резервируете на реновацию, на возобновление, на покупку нового пальто (вспомним Акакия Акакиевича) 1 200 руб. Это и есть фонд.

Однако...

Все сказанное правда, но только в том случае, если у организации есть полноценные активы - машины работают, товары продаются, и регулярно возникает прибыль. Тогда амортизация представляет реальный фонд. Но предположим, что у фирмы есть убыток.

Баланс

Основные средства

10 000

Амортизация

(6 000)

Товары

9 000

Итого

13 000

Капитал

19 000

Убыток

(20 000)

Кредиторы

14 000

Итого

13 000

Могут и машины работать, и товары продаваться, но при том финансовом положении никакого амортизационного фонда нет (см. баланс). Его "проели".

Не случайно в старину, если не было прибыли, то и амортизацию не начисляли.

* * *

Амортизация - это, с одной стороны, списание стоимости эксплуатируемых ОС, их износ, с другой - резервирование части актива. В советское время это делалось явно, теперь это подразумевается без лишних проводок. Амортизация - это "двуликий Янус". С одной стороны, это контрактив, уменьшающий стоимость ОС, с другой - источник собственных средств. Просто проводка Дебет "Капитала" Кредит "Амортизации" не составляется, но подразумевается.

Основные средства: их учет, износ и амортизация

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры