Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Учет "переходящих" отпусков в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8"

27.01.2009
Отправить на почту
Написать комментарий

Учет "переходящих" отпусков в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8"
В отчетности по НДФЛ все доходы работников, в том числе и отпускные выплаты, должны отражаться в разрезе месяцев налогового периода. Обычно это требование не вызывает вопросов, если только речь не идет о "переходящих" отпусках - отпусках, которые начинаются в одном месяце, а заканчиваются в следующем. В каком месяце следует отразить в налоговой отчетности суммы, начисленные за время таких отпусков: в тех месяцах, на которые пришелся отпуск, или в том, когда отпускные фактически были выплачены работнику? Появившиеся в 2008 году разъяснения Минфина и ФНС России по этому вопросу противоречат применяемому до сих пор приказу МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583. О сути проблемы и организации учета доходов в виде отпускных выплат в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8" рассказывает Е.А. Грянина, ООО "ИТ-Базис".

Содержание


Согласно рекомендациям по заполнению формы 2-НДФЛ месяц налогового периода, в котором следует отразить доход работника, определяется по дате фактического получения дохода. Статьей 223 НК РФ предусмотрен различный порядок определения даты фактического получения дохода для доходов в виде оплаты труда и доходов, не являющихся оплатой труда. Таким образом, ответ на вопрос, в каком месяце в налоговой отчетности следует отражать суммы, начисленные за время ежегодного отпуска, зависит от того, являются ли отпускные выплаты доходом в виде оплаты труда. Понятие "оплата труда" для целей налогового учета по НДФЛ в НК РФ не конкретизируется, что и вызывает различные трактовки, которые приводят к диаметрально противоположным выводам.

Если рассматривать отпускные выплаты как доходы в виде оплаты труда, то, согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода следует признать последний день месяца, за который был начислен доход. Следовательно, в отчетности по НДФЛ суммы, начисленные за отпуск, следует отразить в тех месяцах налогового периода, на которые пришелся отпуск, независимо от времени начисления и выплаты этих сумм. Именно такие правила отражения отпускных выплат предусмотрены Порядком заполнения Налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ, утвержденным приказом МНС России от 31.10.2003 №БГ-3-04/583 (применяется в части, касающейся формы 1-НДФЛ):

"В случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из среднего заработка, суммы таких выплат указываются в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они начислены".

Именно так мы отчитывались по доходам за 2007 год.

С начала 2008 года ФНС и Минфин России в своих письмах стали разъяснять иной порядок учета "переходящих" отпусков (см. письмо ФНС России от 09.01.2008 № 18-0-09/0001, письмо Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8). По мнению специалистов ФНС и Минфина, оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. Следовательно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, т. е. как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Исходя из этого, следует вывод, что отпускные выплаты должны отражаться в отчетности по НДФЛ в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были выплачены, независимо от того, за какой месяц они были начислены. Аргументируется эта точка зрения тем, что в соответствии со статьями 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Таким образом, вопрос отражения доходов в виде сумм отпускных выплат в отчетности по НДФЛ представляется спорным, и работодателям предстоит самостоятельно определиться, как отчитываться по таким доходам работников за 2008 год.

Стоит отметить, что названные выше письма ФНС и Минфина России являются ответами на запросы конкретных налоговых агентов, т. е. не являются нормативными актами, и, по мнению методистов фирмы "1С", не изменяют правовой ситуации.

Правовые аспекты вопроса

Согласно рекомендациям по заполнению формы 2-НДФЛ месяц налогового периода, в котором следует отразить доход работника, определяется по дате фактического получения дохода. Статьей 223 НК РФ предусмотрен различный порядок определения даты фактического получения дохода для доходов в виде оплаты труда и доходов, не являющихся оплатой труда. Таким образом, ответ на вопрос, в каком месяце в налоговой отчетности следует отражать суммы, начисленные за время ежегодного отпуска, зависит от того, являются ли отпускные выплаты доходом в виде оплаты труда. Понятие "оплата труда" для целей налогового учета по НДФЛ в НК РФ не конкретизируется, что и вызывает различные трактовки, которые приводят к диаметрально противоположным выводам.

Если рассматривать отпускные выплаты как доходы в виде оплаты труда, то, согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода следует признать последний день месяца, за который был начислен доход. Следовательно, в отчетности по НДФЛ суммы, начисленные за отпуск, следует отразить в тех месяцах налогового периода, на которые пришелся отпуск, независимо от времени начисления и выплаты этих сумм. Именно такие правила отражения отпускных выплат предусмотрены Порядком заполнения Налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ, утвержденным приказом МНС России от 31.10.2003 №БГ-3-04/583 (применяется в части, касающейся формы 1-НДФЛ):

"В случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из среднего заработка, суммы таких выплат указываются в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они начислены".

Именно так мы отчитывались по доходам за 2007 год.

С начала 2008 года ФНС и Минфин России в своих письмах стали разъяснять иной порядок учета "переходящих" отпусков (см. письмо ФНС России от 09.01.2008 № 18-0-09/0001, письмо Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8). По мнению специалистов ФНС и Минфина, оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. Следовательно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, т. е. как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Исходя из этого, следует вывод, что отпускные выплаты должны отражаться в отчетности по НДФЛ в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были выплачены, независимо от того, за какой месяц они были начислены. Аргументируется эта точка зрения тем, что в соответствии со статьями 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Таким образом, вопрос отражения доходов в виде сумм отпускных выплат в отчетности по НДФЛ представляется спорным, и работодателям предстоит самостоятельно определиться, как отчитываться по таким доходам работников за 2008 год.

Стоит отметить, что названные выше письма ФНС и Минфина России являются ответами на запросы конкретных налоговых агентов, т. е. не являются нормативными актами, и, по мнению методистов фирмы "1С", не изменяют правовой ситуации.

Учет доходов в виде сумм отпускных выплат в программе

По умолчанию суммы отпускных выплат в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8" учитываются по предопределенному коду дохода 2012 и рассматриваются для целей исчисления НДФЛ и формирования налоговой отчетности как доходы в виде оплаты труда.

По общему правилу доходы в виде оплаты труда (с кодами 2000 и 2012) учитываются в программе в том месяце налогового периода, за который они начисляются, т. е. по периоду действия начисления. Прочие доходы (например, пособие по временной нетрудоспособности, материальная помощь), а также начисления, не имеющие периода действия, учитываются в том месяце, в котором производится начисление, т. е. по периоду регистрации.

Таким образом, в общем случае суммы, начисленные за время отпуска работника, отражаются в налоговой отчетности (формах 1-НДФЛ и 2-НДФЛ) в тех месяцах налогового периода, на которые пришелся отпуск, независимо от времени начисления и выплаты этих сумм, что соответствует порядку, утвержденному приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 (см. рис. 1). При этом суммы исчисленного налога по отпускным выплатам также отражаются в налоговой карточке 1-НДФЛ в тех месяцах, на которые приходится отпуск, в то время как суммы удержанного налога целиком отражаются в месяце выплаты отпускных. В связи с этим, в месяце выплаты возникает долг по налогу за налоговым агентом, который компенсируется к моменту окончания отпуска.

Рис. 1. Отражение сумм отпускных выплат в карточке 1-НДФЛ в общем случае

В программе имеется возможность настроить альтернативный порядок учета отпускных выплат, при котором суммы начислений за время отпуска будут отражаться в налоговой отчетности полностью в месяце их начисления (рис. 2). Для изменения порядка учета начислений за время отпуска необходимо добавить новый элемент в справочник кодов дохода по НДФЛ, и назначить его видам расчета, с помощью которых производится начисление отпускных выплат (см. рис. 3). Этот код не будет рассматриваться как доходы в виде оплаты труда, для которых выделены предопределенные элементы с кодами 2000 и 2012, и суммы отпускных, начисленные по этому коду, будут учитываться в том месяце налогового периода, в котором производится их начисление, не зависимо от того, на какой период приходится отпуск.

Рис. 2. Отражение сумм отпускных выплат в карточке 1-НДФЛ при альтернативном порядке учета

Рис. 3. Настройка вида расчета для начисления основного ежегодного отпуска

После выполнения настроек для перерегистрации доходов за отчетный период потребуется перепровести документы, с помощью которых работникам начислялась оплата за время отпуска (в частности, документы Начисление отпуска работникам организаций) за отчетный налоговый период (год).

Рассмотрим на примере, как изменится при этом порядок учета доходов в виде сумм отпускных выплат.

Пример

Работнице организации ООО "Ромашки" в марте были начислены отпускные за период с 17.03.2008 по 13.04.2008. В программе начисление отпускных зарегистрировано документом Начисление отпуска работникам организаций. Доходы работницы по коду 2012 были учтены в регистре НДФЛ Сведения о доходах с разбивкой по месяцам налогового периода, на которые приходится отпуск. После изменения порядка отражения отпускных выплат для целей исчисления НДФЛ и перепроведения документа Начисление отпуска работникам организаций доходы работницы в регистре НДФЛ Сведения о доходах будут учтены в месяце начисления отпуска, т. е. в марте (рис. 4).

Рис. 4

Для корректного формирования налоговой карточки по форме 1-НДФЛ следует также изменить разбивку по месяцам сумм исчисленного НДФЛ с доходов работницы: "перенести" часть НДФЛ с апреля на март. Корректировка производится новым документом Начисление зарплаты работникам организаций за декабрь. На закладке НДФЛ вводится две строки: в первой "сторнируется" сумма НДФЛ, исчисленного за апрель в марте, во второй - начисляется та же сумма за март (рис. 5). Обращаем внимание, итог по колонке Налог в корректирующем документе должен быть равен 0.

Рис. 5. Корректировка исчисленного НДФЛ

После выполнения описанных действий изменяется отражение начисленных отпускных в отчетности по НДФЛ. На рис. 1 изображена налоговая карточка работницы до выполнения настроек в программе, на рис. 2 - после выполнения настроек и перерегистрации документов. Доходы по коду 2012, отражаемые ранее с разбивкой по месяцам налогового периода, после изменения порядка учета сумм отпускных выплат полностью отразились в месяце начисления отпуска.

Хотелось бы обратить внимание пользователей, что при использовании альтернативного порядка учета отпускных выплат могут возникать следующие неприятные ситуации.

Во-первых, даже при таком порядке учета доходы в виде сумм отпускных выплат в программе учитываются по месяцу начисления, а не по дате выплаты. В связи с этим, при опоздании с выплатой отпускных (например, когда отпускные за апрель начислены в марте, а фактически выплачиваются в апреле) потребуется перерегистрация документов начисления отпуска.

Во-вторых, при возникновении перерасчетов может образоваться отрицательный доход. Например, работник заболел в отпуске. При начислении пособия по временной нетрудоспособности в следующем расчетном периоде суммы отпускных за время болезни будут автоматически сторнированы и учтены в месяце перерасчета, т. е. образуется отрицательный доход по коду 2012. Такие сведения не принимает ИФНС.

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов доходов коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% ндс при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ онлайн-сервис освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы перенос убытков переход на усн персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет доходов при УСН учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги