Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Счета финансовых результатов

20.02.2009
Счета финансовых результатов, по мнению постоянного автора данной рубрики Я.В. Соколова, д.э.н., профессора, заслуженного деятеля науки РФ, являются по сути филиалами счета Капитала. Почему - вы узнаете из предлагаемой статьи. На примере этих счетов автор демонстрирует различие между экономическим и юридическим содержанием фактов, отражаемых в бухгалтерском учете.

Содержание


Капитал предприятия находится в постоянном движении. Все мы помним великую формулу . Первая фаза - покупка средств, вторая - продажа. Они показывают изменение капитала.

Структура результатных счетов

Цель этих счетов: выявить финансовый результат организации от ее хозяйственной деятельности. В сущности, все шесть счетов, включенных в восьмой раздел плана счетов, только филиалы единого счета Капитал.

Рассмотрим эти счета.

Прибыли и убытки - главный счет раздела, и, как многие считают, самый главный счет всей Главной книги. Именно на нем выявляется финансовый результат всей хозяйственной деятельности организации. На самом деле это просто дополнительный счет к счету Добавочного капитала. Вспомним, что и этот счет в свою очередь только дополнительный к счету Уставного капитала.

Многие ученые полагают, что сам бухгалтерский баланс - это только следствие счета Прибыли и убытки, ибо на нем концентрируется оборот от всей хозяйственной деятельности предприятия, а баланс показывает ее результаты. Но для большинства бухгалтеров баланс пока еще остается главной отчетной формой.

Любопытная деталь: в большинстве стран пишут счет не прибыли и убытков, а убытков и прибылей. Они полагают, что текст надо читать слева направо, так как в этом счете по дебету показываются убытки, а по кредиту прибыли.

Продажи. Раньше он назывался счетом Реализация. Теперь торжествуют права русских слов. Счет Продажи отражает прибыль или убыток от основной деятельности фирмы. По кредиту показывается выручка, по дебету - ее себестоимость, т. е. во что встала эта выручка фирме.

Есть бухгалтеры, которые полагают, что по кредиту этого счета показываются доходы, а по дебету расходы. Что касается кредита, то, действительно, демонстрируя выручку, бухгалтеры отражают основную часть своих доходов. (Правда и тут проблема, что понимать под выручкой: то, на что у фирмы есть право требования, т. е. за проданные товары, или то, что фирма уже получила в виде оплаты.) Эти доходы в той или иной форме объективно задаются бухгалтеру. Напротив, по дебету бухгалтер только формирует себестоимость доходов. Достаточно вспомнить, что, выбирая в учетной политике методы оценки купленных, а потом проданных товаров, тот или иной способ амортизации, варианты резервирования бухгалтер определяет, во что фирме обошлась выручка, а не все понесенные за отчетный период расходы. Не случайно великий итальянский бухгалтер Джино Дзаппа (1879-1960) учил, что доходы всегда очевидны, а расходы - сомнительны.

Прочие доходы и расходы - помимо основной деятельности у организации могут быть и побочные доходы и расходы. Иногда эти побочные могут быть даже больше основных. При этом по кредиту счета показывают доходы, по дебету - расходы. Многие изучающие бухгалтерию спрашивают: "Почему доходы показывают по кредиту, а расходы по дебету?". Ответ очень простой: вспомним, что оба названных счета - это филиалы счетов капитала, а величина капитала зафиксирована по кредиту, следовательно, и прибыль, как увеличение вложенного капитала, должна быть представлена по кредиту тоже.

Недостачи и потери от порчи ценностей. Это контр-пассив к счетам капитала. Дело в том, что в ходе работы на предприятии могут быть выявлены как недостачи ценностей, так и испорченные ценности. Пока не ясно, по чьей вине они возникли, их необходимо "держать" на данном счете, но это "дыра" в активе баланса.

Резервы предстоящих расходов. Это особенный счет. Его можно трактовать по-разному. Обычно его относят к группе распределительных. Например, весь коллектив организации уйдет в отпуск в июле. Тогда в июле возникнут большие расходы, а их надо показать равномерно. Поэтому всю годовую сумму расходов, относящихся к отпускам, распределяют равномерно по двенадцати месяцам. Так же поступают с расходами на ремонт основных средств. Однако резерв предстоящих расходов можно трактовать и как дополнительный к счетам капитала, если резервы представлены ценностями в активе, и можно считать как контр-пассив, если этих ценностей нет. Например, в торговле ежедневно имеют место естественные процессы усушки и утруски товаров, постоянно возникает бой посуды, кто-то из покупателей отбирает товары и забывает за них заплатить. Это известно. И в магазинах предусматривают так называемые нормируемые потери. Очевидно, что величину этих потерь можно установить только в результате инвентаризации. Но ее не будешь проводить каждый месяц.

Поэтому при составлении промежуточного отчета бухгалтеры дебетуют счета затрат, в нашем случае счет "Издержки обращения" или, как его теперь называют, "Расходы на продажу" (будто расходами можно торговать), и кредитуют счет Резерв предстоящих платежей.

Таким образом, в первом случае (отпуска, ремонт и т. п.) счет кредитуется и является подлинным резервом, так как в активе ему могут противостоять реальные ценности. Во втором случае предполагается, что ценностей в активе уже нет и говорить о резерве не приходится.

Но во всех случаях мы сталкиваемся с декапитализацией расходов. Если счет Резерв предстоящих платежей или то, что на западный манер следует назвать "отложенными расходами", кредитуется, то дебетовать надо счета капитала. Но в первом случае мы только нормируем актив, как бы запоминаем, что целевым методом откладываем и накапливаем суммы, а во втором показываем "проедание" активов, которых в момент составления баланса в действительности уже нет.

Таким образом, настоящая природа счета остается загадкой.

Расходы будущих периодов - контр-пассивный счет к счету Прибылей и убытков. Это тот парадоксальный случай, когда деньги уже истрачены, но в балансе их суммы представлены как полноценный актив. Это следствие недопонимания возможностей двойной записи. Правильнее было бы сделать запись не по дебету Расходы будущих периодов и кредиту Расчетные счета, а по кредиту Расчетные счета (черным) и кредит Расходы будущих периодов (красным). Тогда было бы ясно, что сальдо этого счета уменьшает величину собственных средств (чистых активов).

Доходы будущих периодов - дополнительный счет к счету Прибылей и убытков. Он показывает, что в отчетном периоде реальная прибыль больше, чем показано в Отчете о прибылях и убытках.

Капитал и двойная запись

Принятый сейчас порядок учета капитала, с одной стороны, имеет строго юридический характер (верхний информационный слой), с другой, экономической стороны, - это схема, раскрывающая механизм формирования финансовых результатов (нижний слой). И тут становится ясно, что с экономической точки зрения все результатные счета суть филиалы счета Капитал. Предположим, надо сделать запись на начисление заработной платы работников магазина. Каждый бухгалтер, изучивший свое и наше дело, напишет: Дебет счета Расходы на продажу Кредит Расчеты с персоналом по оплате труда. И будет прав. Но мало кому приходит в голову, что это эрзац единственно правильной проводки: Дебет Добавочный капитал Кредит Расчеты с персоналом по оплате труда. Действительно, вся суть случившегося в том, что у собственника возникли обязательства перед нанятыми им работниками по выплате заработной платы.

И как следствие сказанного, он, собственник, уменьшает свой капитал на величину обязательств перед нанятыми им работниками.

Желание четко конкретизировать работу организации привело к тому, что единый счет Капитал распался на множество счетов, и те счета, что представлены в седьмом разделе ныне действующего плана счетов - это не что иное, как план распределения актива, а счета восьмого раздела только так или иначе уточняют то, что представлено в разделе седьмом.

Итоги

Важно одно: жизнь начинается с капитала. На его примере мы четко видим различие между экономическим и юридическим содержанием фактов, представленных, прежде всего, в финансовой отчетности. Реальный, экономически оправданный, капитал, функционирующий в организации, как правило, не равен тому капиталу, который представлен в балансе. В самом деле, предположим, что у фирмы дебиторская задолженность составляет 5 млн руб., но ее руководство предполагает, что поступит от должников примерно 3 млн руб. Спрашивается, надо ли в учете показать 5 млн руб. (юридический аспект) или 3 млн руб. (экономический аспект). В первом случае может получиться прибыль, во втором убыток. И тут перед теоретиками стоит большая проблема: надо ли, чтобы капитал был во всех отношениях представлен единой величиной, или же цель бухгалтерии в том и состоит, чтобы противопоставить и сопоставить с помощью результатных счетов юридическое и экономическое понимание капитала во всех его проявлениях.

Счета финансовых результатов

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры