Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Гражданско-правовые договоры и трудовые договоры: проблемы переквалификации

24.02.2009
Материал подготовил А.А. Куликов, консультант по налогам и сборам (e-mail: kaafsnp@mail.ru).

Содержание


Гражданско-правовые договоры и трудовые договоры: проблемы переквалификации

Суть проблемы

Соотношение гражданско-правовых и трудовых договоров с точки зрения правоприменения всегда вызывало массу вопросов. Это связано не только с различиями в правилах исчисления налогов и взносов с выплат по таким договорам, но и с разным объемом гарантий, по ним предоставляемым.

В соответствии со статьей 236 НК РФ выплаты и по трудовым, и по гражданско-правовым договорам являются объектом налогообложения ЕСН. При этом, однако, с сумм выплат по гражданско-правовым договорам не начисляется ЕСН в части страховых взносов в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Кроме того, в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ физическое лицо, выступающее в качестве подрядчика (исполнителя) по гражданско-правовому договору, не подлежит страхованию в рамках обязательного страхования от несчастных случаев на производстве.

Вследствие этого гражданско-правовые договоры стали привлекать заслуженное внимание не только налогоплательщиков, но и контролирующих органов.

Судебные решения

Налоговый орган настаивал на переквалификации гражданско-правовых договоров, заключенных налогоплательщиком с физическими лицами. По мнению налогового органа, последние по своей сути являлись трудовыми договорами, а не договорами на транспортно-экспедиционное обслуживание. Налоговый орган привел следующие аргументы: договоры заключены на длительный срок, не предусматривают конкретных обязательств, оплата услуг по ним производилась в виде фиксированных платежей, исполнители выполняли свои обязанности в течение рабочего дня (с 9.00 до 17.00).

Доводы налогоплательщика сводились к тому, что заключенные им с физическими лицами договоры полностью соответствуют природе договоров транспортной экспедиции, предусмотренных главой 41 ГК РФ "Транспортная экспедиция".

Арбитражный суд поддержал налогоплательщика, отметив следующее.

В соответствии со статьей 56 ТК РФ в рамках трудового договора работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда и в полном объеме выплачивать заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную указанным трудовым договором трудовую функцию. Вследствие этого отличительными признаками трудового договора является обязанность работодателя обеспечить работнику соответствующие условия труда и соблюдение работником правил внутреннего трудового распорядка.

Постановление ФАС СЗО от 01.11.2008
№ А13-4592/2007


Налоговым органом была осуществлена переквалификация гражданско-правовых договоров, заключенных налогоплательщиком с физическими лицами, в трудовые договоры с соответствующим доначислением ЕСН. Основным аргументом налогового органа явилось то обстоятельство, что указанные договоры многократно перезаключались на выполнение однотипных работ. Доводы налогоплательщика были основаны на том, что заключенные им с физическими лицами договоры полностью соответствуют положениям главы 37 ГК РФ "Подряд".

Арбитражный суд поддержал налогоплательщика, поскольку налогоплательщиком заключались договоры на оказание услуг по предрейсовому медицинскому осмотру водителей, уборке производственных помещений, обслуживанию компьютеров, стирке и ремонту одежды, на выполнение погрузочно-разгрузочных работ. Результаты выполненных работ заказчиком принимались по акту приема-сдачи выполненных работ.

Поскольку выполнение указанных работ (услуг) не требовало постоянного присутствия физических лиц на территории организации, в указанных правоотношениях арбитражный суд не установил признаки трудового договора, предусмотренные статьями 56, 57 и 61 ТК РФ.

Постановление ФАС УО от 06.10.2008
№ Ф09-7106/08-С2


Налоговый орган произвел переквалификацию заключенных налогоплательщиком гражданско-правовых договоров в трудовые, мотивируя свое решение следующими аргументами: физические лица работали нормированный рабочий день, подчинялись правилам внутреннего трудового распорядка, не работали в выходные и праздничные дни, по согласованию с должностными лицами организации им предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы, все физические лица обеспечивались инструментом и спецодеждой, расчет за выполненные работы производился ежемесячно в дни выдачи заработной платы работникам организации, организация проводила инструктаж указанных физических лиц по технике безопасности.

Доводы налогоплательщика опять-таки сводились к констатации соответствия указанных договоров требованиям ГК РФ.

Суд встал на сторону налогоплательщика, поскольку заключенные с физическими лицами договоры отвечали именно признакам гражданско-правовых договоров: физические лица выполняли работы по изготовлению металлоконструкций, выполнению ремонтных, отделочных, сварочных, арматурных, земляных и подсобных работ, работ по окраске металлоконструкций и т. п.

Арбитражный суд на основании материалов дела не установил в заключенных договорах признаки трудовых договоров, предусмотренные статьями 20, 56 и 136 ТК РФ. Материалами дела подтверждено, что физические лица выполняли работы в краткосрочном периоде и по своему усмотрению в отношении времени и способа их выполнения.

Постановление ФАС СЗО от 24.11.2008
№ А42-7515/2007

Арбитражная практика. Гражданско-правовые договоры и трудовые договоры: проблемы переквалификации

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры