Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

О факсимильных подписях в документах, используемых налогоплательщиками

16.04.2009
О факсимильных подписях в документах, используемых налогоплательщиками
В Определении от 13.02.2009 № ВАС-16068/08 ВАС РФ высказался в пользу возможности использования счетов-фактур с факсимильными подписями. М.С. Мухин, налоговый консультант анализирует саму проблему принятия к учету документов, заверенных факсимильной подписью, и связанную с данным вопросом арбитражную практику, а также призывает налогоплательщиков трезво оценивать судебные решения.

Содержание


Проблема, связанная с возможностью принятия налогоплательщиками к учету документов, заверенных факсимильной подписью, существует уже давно. Налоговые органы считают неправомерным применение налоговых вычетов по НДС, подтвержденных счетами-фактурами, заверенными факсимильными подписями. Аналогичную позицию занимают они и в отношении первичных учетных документов, подтверждающих расходы для целей налогообложения прибыли.

Позиция налоговых органов является вполне согласованной и централизованной, на что указывает целый ряд писем Минфина России (одно из последних - от 22.01.2009 № 03-07-11/17). Ключевым моментом указанной позиции является трактовка нормы пункта 6 статьи 169 НК РФ о подписании счета-фактуры как предусматривающей исполнение в ней подписи исключительно собственноручным способом. При этом специалисты Минфина России основываются на том, что, использование счетов-фактур, заверенных факсимильной подписью, законодательством РФ не предусмотрено. Тем самым изначально отклоняются ссылки налогоплательщиков на положения пункта 6 статьи 160 ГК РФ, согласно которым использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

На первый взгляд, позиция Минфина России вполне логична. Действительно, правила выставления счетов-фактур регулируют вопросы налогового учета, а не совершения сделок, в связи с чем к ним не могут применяться положения гражданского законодательства, а нормы законодательства о налогах и сборах не оговаривают возможность исполнения подписи факсимильным способом.

Вместе с тем, специалисты Минфина России избегают ответа на вопрос, в какой части пункт 6 статьи 169 НК РФ устанавливает обязательность заверения счета-фактуры исключительно собственноручной подписью. Положения данного пункта довольно незатейливо указывают на то, что счет-фактура "подписывается". Способ, которым должна учиняться подпись в счете-фактуре, ни пункт 6 статьи 169 НК РФ, ни какая-либо иная норма законодательства о налогах и сборах не оговаривают.

Заметим, что вопрос, касающийся способов подписания документов, используемых в налоговых отношениях (первичных учетных документов, счетов-фактур, налоговых деклараций, переписки между участниками налоговых правоотношений) назрел уже давно. В связи с этим остается лишь сожалеть, что законодатель не нашел времени для надлежащего нормативного регулирования этого вопроса в НК РФ (по примеру того, как это сделано в ГК РФ).

Следствием такой неурегулированности являются многочисленные споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, которые приходится разрешать арбитражным судам. Отметим, что, вопреки распространенному мнению, успех в этих спорах сопутствует налоговым органам далеко не всегда.

Среди проанализированных нами судебных актов федеральных арбитражных судов, посвященных "факсимильной" проблеме, выделим следующие правовые позиции - см. таблицы на стр. 5 и 6.

Приведенные примеры из судебно-арбитражной практики наглядно свидетельствуют о том, что эта практика, мягко говоря, довольно далека от единообразия. При этом отсутствие согласованного подхода отмечается даже в рамках одного арбитражного суда, на что указывают постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа.

В связи с этим понятна та оживленная реакция, с которой ряд средств массовой информации сообщил об Определении ВАС РФ от 13.02.2009 № ВАС-16068/08, поддержавшего позицию налогоплательщика. Принципиальным в указанном определении является следующий аргумент:

"... Проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом не свидетельствует о нарушении обществом требований, установленных статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации."

Как видим, судьи ВАС РФ допускают возможность использования счетов-фактур с факсимильными подписями при наличии между сторонами соответствующего соглашения, фактически применяя к спорной ситуации механизм пункта 6 статьи 160 ГК РФ. Правомерность подобного подхода представляется спорной. Отношения между сторонами договора, связанные с выставлением, получением и принятием к учету счета-фактуры, основаны на положениях статей 168 и 169 НК РФ, то есть не являются гражданско-правовыми. Поэтому к ним не могут применяться диспозитивные нормы статьи 160 ГК РФ, регулирующие порядок заключения сделок. На наш взгляд, в Определении ВАС РФ от 13.02.2009 № ВАС-16068/08 рассматриваемая проблема не решена, а в лучшем случае - загнана вглубь.

Следование предложенной в данном судебном акте доктрине вынудит налогоплательщиков увеличивать свой документооборот дополнительными соглашениями к договорам с контрагентами, в которых будет оговариваться подписание счетов-фактур факсимильным способом (ведь подавляющее большинство уже заключенных договоров подобных оговорок не содержит).

Любопытно, понимают ли те, кто восторгается Определением ВАС РФ от 13.02.2009 № ВАС-16068/08, что добиться от контрагента проставления на счете-фактуре собственноручной подписи несколько проще, чем внести в договор поправки, указанные выше? В свое время вождь мирового пролетариата, критикуя своих соратников, сравнивал их позицию с советом "поймать муху и затем посыпать ее порошком от мух"*. Подобная аналогия представляется уместной и в отношении совета заключить соглашение о проставлении в счетах-фактурах факсимильной подписи.

Примечание:
* Ленин В.И. Полное собрание сочинений. Т.11, с. 172.

На наш взгляд, в гораздо большей степени решению "факсимильной" проблемы могло бы способствовать другое Определение ВАС РФ - от 20.08.2007 № 10091/07. В этом судебном акте (не получившем, кстати, должного освещения в средствах массовой информации) высказывается следующая правовая позиция:

"С учетом использования налогоплательщиком в своей деятельности клише нет оснований считать, что оттиски факсимильного отпечатка подписи на оспариваемых накладных, счетах-фактурах и квитанциях к приходным кассовым ордерам проставлены не самим предпринимателем."

Именно такой подход, основанный на приоритете подлинности подписи, а не способа ее учинения, представляется наиболее конструктивным и правильным. Он избавляет налогоплательщиков от излишнего документооборота, а налоговые органы направляет по пути исследования волеизъявления контрагента, а не соблюдения того или иного формального способа исполнения подписи.

В любом случае необходимо учитывать, что определения об отказе в передаче дел в Президиум ВАС РФ (отказные определения) не всегда следует воспринимать в качестве источника правовой позиции высшего органа судебной власти страны.

Не случайно в одном из своих недавних интервью Председатель ВАС РФ А.А. Иванов предостерег от переоценки таких определений:

"На отказные определения в отличие от постановлений Президиума в судебных актах ссылаться не нужно. В каждом конкретном деле существует очень много обстоятельств, которые имеют значение при его рассмотрении, далеко не все они могут быть указаны в отказном определении."*

Примечание:
* http://www.consultant.ru/law/interview/ivanov1.html

Косвенно слова Председателя ВАС РФ подтверждает и то обстоятельство, что большинство из приведенных выше судебных актов, в которых отрицается возможность использования счетов-фактур с факсимильными подписями, приняты после Определения ВАС РФ от 20.08.2007 № 10091/07. В связи с этим нет никаких оснований считать, что арбитражные суды немедленно пересмотрят свою практику в связи с Определением от 13.02.2009 № ВАС-16068/08. Позитивная роль данного судебного акта, на наш взгляд, заключается в привлечении внимания к давно назревшей проблеме.

Поэтому налогоплательщикам предстоит еще немало потрудиться над формированием судебно-арбитражной практики. Хотя приведенные выше определения ВАС РФ, будем надеяться, окажут в этом им (а также судьям арбитражных судов) существенную помощь.

Судебные акты, вынесенные в пользу налоговых органов

Выдержка из документа

Судебное решение

"Исходя из толкования положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации о порядке составления и подписания счетов-фактур во взаимосвязи со статьей 160 Гражданского кодекса Российской Федерации об использовании факсимильного воспроизведения подписи, и с учетом того, что нормативными правовыми актами Российской Федерации не предусмотрено подписание счета-фактуры факсимиле, не закреплен правовой статус такой подписи, суд обоснованно пришел к выводу о том, что воспроизведение на счете-фактуре подписи не подтверждает соблюдение требования пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации об обязательности ее подписания установленными уполномоченными лицами. Суд установил, что счет-фактура, подписанная факсимильным способом, не подтверждает право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость."

Постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.02.2008 № А33-16466/06-Ф02-479/08 и от 03.09.2008 № А33-13853/06-Ф02-4247/08

"В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Пунктом 2 "ж" статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ первичные документы должны в обязательном порядке содержать личные подписи лиц их подписывающих.
Пунктом 2 статьи 160 ГК РФ, на которую ссылается предприниматель предусмотрена возможность использования при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи.
Таким образом, факсимиле является аналогом собственноручной подписи и, следовательно, носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи, является ее технической имитацией. Поскольку ФЗ № 129-ФЗ предусматривает наличие личной подписи, проставление в счетах-фактурах факсимиле свидетельствует о нарушении предпринимателем налогового законодательства - пункта 6 статьи 169 НК РФ."

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.03.2008 № Ф03-А73/ 08-2/445

"... Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью технического или иного копирования на счете-фактуре.
На основании части 2 статьи 160 Гражданского кодекса Российской Федерации использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
В то же время из пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии со статьей 9 которого все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления (подпункты "е" и "ж" пункта 2 статьи 9).
Законодательство о бухгалтерском учете, равно как и законодательство о налогах и сборах, не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи руководителя при оформлении первичных документов и счетов-фактур."

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 по делу № Ф04-8449/2006(29482-А46-33)

"Как следует из материалов дела, все счета-фактуры и приходные кассовые ордера по взаимоотношениям с ООО "Т-Транзит" не подписаны лично руководителем и главным бухгалтером ООО "Т-Транзит", документы не содержат оригинал подписи должностных лиц, а содержат аналог (факсимиле). Данное обстоятельство предпринимателем не оспаривается.
В соответствии с частью 3 статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации документы, полученные посредством факсимильной связи, электронной или иной связи, а также документы, подписанные электронной цифровой подписью или иным аналогом собственноручной подписи, допускаются в качестве письменных доказательств в арбитражном процессе в случаях и в порядке, которые установлены федеральным законом, иным нормативным правовым актом или договором.
В силу пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (или иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления."

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.06.2008 № Ф04-3913/2008(7322-А03-25)

"Законодательство о бухгалтерском учете, равно как и законодательство о налогах и сборах, не предусматривает возможность использования электрофотографического воспроизведения подписи руководителя с помощью средств механического или иного копирования при оформлении первичных документов, счетов-фактур, платежных документов и других документов, имеющих финансовые последствия."

Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.04.2008 по делу № А56-22886/2007 и от 02.10.2008 по делу № А56-52852/2007)


Судебные акты, вынесенные в пользу налогоплательщиков

Выдержка из документа

Судебное решение

"Действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, запрещающих совершение руководителем подписи путем проставления штампа-факсимиле."

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30.10.2008 по делу № А57-253/08

"Понятие "личная подпись" включает в себя не только собственноручные подписи, но также факсимильные и цифровые. В связи с этим счета-фактуры и документы бухгалтерского учета могут подписываться факсимильным способом."

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.08.2007 по делу № А42-4217/2006

"Поскольку факсимильная подпись представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, вывод судов о том, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении обществом требований, установленных ст. 169 Кодекса, является правильным."

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18.11.2008 № Ф09-8604/08-С2, дело № А47-358/08

"... Пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит запрета на применение факсимильного оттиска подписи в счете-фактуре."

Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.04.2008 № Ф08-2039/2008, дело № А32-12030/2007-19/302 и от 22.09.2008 № Ф08-5128/2008, дело № А32-24078/2006-59/400

О факсимильных подписях в документах, используемых налогоплательщиками

Темы: вычет НДС

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры