Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Подпишитесь сейчас

Изменения в правилах оформления и регистрации счетов-фактур

18.06.200968297
С нового года вступили в силу значительные изменения НК РФ в части налога на добавленную стоимость*. В частности, у предпринимателей появилась возможность предъявлять НДС по перечисленным авансам. И вот, наконец, Правительство РФ привело Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС в соответствие действующему налоговому законодательству. И.А. Баймакова, эксперт по вопросам налогообложения, комментирует данные изменения.

Содержание


Примечание:
* Подробнее читайте здесь.

Напомним, что Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ в главу 21 НК РФ были внесены значительные изменения. Вместе с тем порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Таким образом, логичным продолжением является внесение соответствующих изменений в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (далее - Правила). Такие изменения внесены Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 № 451. Большая часть этих изменений обусловлена именно новшествами, вступившими в силу с 1 января 2009 года. Другая же часть касается разрешения ряда налоговых ситуаций, неурегулированных ранее.

Во-первых, уточнен порядок заполнения строки 1 - порядкового номера и дата выписки счета-фактуры для комитентов (принципалов). В частности предусмотрено, что "при составлении счета-фактуры комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю в этой строке таких счетов-фактур указывается единая дата - дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю". Таким образом, предусмотрено дублирование счета-фактуры, выставленного комиссионером (агенту), несмотря на то, что такой порядок серьезно усложняет документооборот. В такой ситуации представляется более логичным с точки зрения оптимизации документооборота (при этом без потери необходимой информации) оформление единого "сводного" счета-фактуры по итогам работы за оговоренный в договоре между комитентом (принципалом) и комиссионером (агентом) период. Однако данный порядок действующим законодательством не предусмотрен. Кроме того, следует обратить внимание на письмо Минфина России от 06.05.2008 № 03-07-09/09, в котором указано, что при заключении договоров подряда с большим количеством организаций в интересах принципала выставление агентом единого счета-фактуры по всем товарам (работам, услугам), приобретенным агентом для принципала у различных продавцов, не предусмотрено.

Таким образом, с учетом новых требований возможны штрафы по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, выражающееся в отсутствии счетов-фактур при оформлении комитентом (принципалом) "сводных" счетов-фактур по итогам работы за определенный период времени (как правило, за месяц).

Во-вторых, уточнен порядок заполнения строки 2 (полное или сокращенное наименование продавца) и строки 2а (место нахождения продавца) при составлении счетов-фактур налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ. В частности указано, что в данных строках указывается сокращенное наименование, место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

Особо стоит обратить внимание, что в новой редакции Правил предусмотрена необходимость указывать в строке 2 как полное, так и сокращенное наименование продавца (союз "или" заменен на союз "и").* Однако следует напомнить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению только счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. Данный подход неоднократно подтверждался судебными органами при рассмотрении дел, связанных с некорректным заполнением счетов-фактур (постановления ФАС ПО от 14.04.2009 по делу № А12-17870/2008, МО от 24.04.2009 № КА-А40/3234-09, ЗСО от 07.05.2008 № Ф04-2804/2008 (4613-А81-42) и др.). Нормами НК РФ указание одновременно и полного, и сокращенного наименования не предусмотрено, в связи с чем отсутствие в счете-фактуре наименования в полном и сокращенном варианте не может рассматриваться в качестве налогового нарушения.

Примечание:
* Новый порядок заполнения счетов-фактур уже реализован в конфигурациях на платформе "1С:Предприятие 8".

В-третьих, разъяснен порядок заполнения строки 2б - ИНН и КПП налогоплательщика-продавца налоговыми агентами. В частности отмечено, что в счете-фактуре ставятся прочерки при определении налоговой базы по НДС налоговыми агентами в отношении приобретаемых ими товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговым агентом (арендатором) в строке 2б счета-фактуры указывается ИНН и КПП продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

В-четвертых, изменения коснулись заполнения строк 3 и 4 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя/грузополучателя. Внесенными изменениями предусмотрено, что "при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права, в том числе налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, в этой строке ставятся прочерки". Ранее аналогичный порядок был разъяснен в письме Минфина России от 09.08.2004 № 03-04-11/127.

Дополнительно стоит напомнить, что порядком заполнения строки 3 счета-фактуры предусмотрена возможность указания в данной строке "он же" в случае, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо. Такой подход был одобрен Минфином России в письмах от 24.04.2008 № 03-07-14/14, от 12.05.2008 №03-07-11/186 и от 15.10.2008 № 03-07-09/32. Обратим внимание, что заполнение данной строки путем указания "он же" пунктом 5 статьи 169 НК РФ не предусмотрено. Однако арбитражная практика показывает, что такое заполнение рассматриваемой графы не рассматривается судьями в качестве нарушения.

Кроме того необходимо отметить, что указание "он же" в случае если покупатель и грузополучатель одно и то же лицо - не предусмотрено ни нормами главы 21 НК РФ, ни Правилами. Вместе с тем анализ арбитражной практики показывает, что суды не рассматривают указание "он же" в счете-фактуре в качестве нарушения, препятствующего возможности предъявления НДС к вычету (Постановления ФАС СЗО от 24.04.2009 по делу № А56-23132/2008, ФАС МО от 20.08.2007 по делу № КА-А40/6868-07, ФАС ПО от 02.10.2007 по делу № А72-6677/06-12/228 и др.

В-пятых, конкретизирован порядок заполнения строки 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека.

При этом предусмотрено несколько случаев:

  • при составлении счета-фактуры при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставятся прочерки;
  • при составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 4 статьи 174 НК РФ, в строке указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении налога;
  • при составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 3 статьи 161 НК РФ, в этой строке указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества;
  • при составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 2 статьи 161 НК РФ, приобретающим товары на территории РФ, в этой строке указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров.

Внесенные изменения коснулись также и порядка заполнения некоторых граф счета-фактуры.

В частности в графе 1 с учетом внесенных изменений подлежит отражению "наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав". При этом возможность указания обобщенного наименования товара, как рекомендовано в письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39, не предусмотрена.

Особо следует обратить внимание на то, что графой 5 (стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога) установлен специальный порядок ее заполнения в следующих случаях:

  • при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного налога (п. 3 ст. 154 НК РФ);
  • при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров) (п. 4 ст. 154 НК РФ);
  • при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
  • при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (п. 2 ст. 155 НК РФ);
  • при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ);
  • при приобретении денежного требования у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ).

Напомним, что в таких ситуациях налоговая база определяется как разница между ценой реализации/доходами и расходами на приобретение соответствующего имущества/имущественного права.

Например, при реализации за 30 000 руб. основного средства с остаточной стоимостью 25 000 руб., ранее применявшегося при осуществлении деятельности, переведенной на специальный налоговый режим в виде ЕНВД, налоговая база составит 5 000 руб.

Внесенными изменения предусмотрено, что при заполнении данной графы необходимо указывать именно налоговую базу, определенную в порядке, установленном пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ, а не стоимость реализации/передачи имущества/имущественного права.

Аналогично в графе 8 в рассмотренных случаях следует указывать сумму налога, определяемую в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры.

Кроме того, в графе 9 счета-фактуры "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога" в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав подлежит отражению полученная сумма оплаты, частичной оплаты. Дополнительно введенным абзацем предусмотрено, что "в счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4 (наименование грузоотправителя и грузополучателя), а также в графах 2 (единица измерения), 3 (количество), 4 (цена), 5 (стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога), 6 (сумма акциза), 10 (странах происхождения товара) и 11 (номер таможенной декларации) ставится прочерк".

Уточнение порядка заполнения счетов-фактур

Примечание:
* Подробнее читайте здесь.

Напомним, что Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ в главу 21 НК РФ были внесены значительные изменения. Вместе с тем порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Таким образом, логичным продолжением является внесение соответствующих изменений в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (далее - Правила). Такие изменения внесены Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 № 451. Большая часть этих изменений обусловлена именно новшествами, вступившими в силу с 1 января 2009 года. Другая же часть касается разрешения ряда налоговых ситуаций, неурегулированных ранее.

Во-первых, уточнен порядок заполнения строки 1 - порядкового номера и дата выписки счета-фактуры для комитентов (принципалов). В частности предусмотрено, что "при составлении счета-фактуры комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю в этой строке таких счетов-фактур указывается единая дата - дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю". Таким образом, предусмотрено дублирование счета-фактуры, выставленного комиссионером (агенту), несмотря на то, что такой порядок серьезно усложняет документооборот. В такой ситуации представляется более логичным с точки зрения оптимизации документооборота (при этом без потери необходимой информации) оформление единого "сводного" счета-фактуры по итогам работы за оговоренный в договоре между комитентом (принципалом) и комиссионером (агентом) период. Однако данный порядок действующим законодательством не предусмотрен. Кроме того, следует обратить внимание на письмо Минфина России от 06.05.2008 № 03-07-09/09, в котором указано, что при заключении договоров подряда с большим количеством организаций в интересах принципала выставление агентом единого счета-фактуры по всем товарам (работам, услугам), приобретенным агентом для принципала у различных продавцов, не предусмотрено.

Таким образом, с учетом новых требований возможны штрафы по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, выражающееся в отсутствии счетов-фактур при оформлении комитентом (принципалом) "сводных" счетов-фактур по итогам работы за определенный период времени (как правило, за месяц).

Во-вторых, уточнен порядок заполнения строки 2 (полное или сокращенное наименование продавца) и строки 2а (место нахождения продавца) при составлении счетов-фактур налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ. В частности указано, что в данных строках указывается сокращенное наименование, место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

Особо стоит обратить внимание, что в новой редакции Правил предусмотрена необходимость указывать в строке 2 как полное, так и сокращенное наименование продавца (союз "или" заменен на союз "и").* Однако следует напомнить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению только счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. Данный подход неоднократно подтверждался судебными органами при рассмотрении дел, связанных с некорректным заполнением счетов-фактур (постановления ФАС ПО от 14.04.2009 по делу № А12-17870/2008, МО от 24.04.2009 № КА-А40/3234-09, ЗСО от 07.05.2008 № Ф04-2804/2008 (4613-А81-42) и др.). Нормами НК РФ указание одновременно и полного, и сокращенного наименования не предусмотрено, в связи с чем отсутствие в счете-фактуре наименования в полном и сокращенном варианте не может рассматриваться в качестве налогового нарушения.

Примечание:
* Новый порядок заполнения счетов-фактур уже реализован в конфигурациях на платформе "1С:Предприятие 8".

В-третьих, разъяснен порядок заполнения строки 2б - ИНН и КПП налогоплательщика-продавца налоговыми агентами. В частности отмечено, что в счете-фактуре ставятся прочерки при определении налоговой базы по НДС налоговыми агентами в отношении приобретаемых ими товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговым агентом (арендатором) в строке 2б счета-фактуры указывается ИНН и КПП продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

В-четвертых, изменения коснулись заполнения строк 3 и 4 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя/грузополучателя. Внесенными изменениями предусмотрено, что "при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права, в том числе налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, в этой строке ставятся прочерки". Ранее аналогичный порядок был разъяснен в письме Минфина России от 09.08.2004 № 03-04-11/127.

Дополнительно стоит напомнить, что порядком заполнения строки 3 счета-фактуры предусмотрена возможность указания в данной строке "он же" в случае, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо. Такой подход был одобрен Минфином России в письмах от 24.04.2008 № 03-07-14/14, от 12.05.2008 №03-07-11/186 и от 15.10.2008 № 03-07-09/32. Обратим внимание, что заполнение данной строки путем указания "он же" пунктом 5 статьи 169 НК РФ не предусмотрено. Однако арбитражная практика показывает, что такое заполнение рассматриваемой графы не рассматривается судьями в качестве нарушения.

Кроме того необходимо отметить, что указание "он же" в случае если покупатель и грузополучатель одно и то же лицо - не предусмотрено ни нормами главы 21 НК РФ, ни Правилами. Вместе с тем анализ арбитражной практики показывает, что суды не рассматривают указание "он же" в счете-фактуре в качестве нарушения, препятствующего возможности предъявления НДС к вычету (Постановления ФАС СЗО от 24.04.2009 по делу № А56-23132/2008, ФАС МО от 20.08.2007 по делу № КА-А40/6868-07, ФАС ПО от 02.10.2007 по делу № А72-6677/06-12/228 и др.

В-пятых, конкретизирован порядок заполнения строки 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека.

При этом предусмотрено несколько случаев:

  • при составлении счета-фактуры при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставятся прочерки;
  • при составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 4 статьи 174 НК РФ, в строке указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении налога;
  • при составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 3 статьи 161 НК РФ, в этой строке указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества;
  • при составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 2 статьи 161 НК РФ, приобретающим товары на территории РФ, в этой строке указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров.

Внесенные изменения коснулись также и порядка заполнения некоторых граф счета-фактуры.

В частности в графе 1 с учетом внесенных изменений подлежит отражению "наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав". При этом возможность указания обобщенного наименования товара, как рекомендовано в письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39, не предусмотрена.

Особо следует обратить внимание на то, что графой 5 (стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога) установлен специальный порядок ее заполнения в следующих случаях:

  • при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного налога (п. 3 ст. 154 НК РФ);
  • при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров) (п. 4 ст. 154 НК РФ);
  • при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
  • при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (п. 2 ст. 155 НК РФ);
  • при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ);
  • при приобретении денежного требования у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ).

Напомним, что в таких ситуациях налоговая база определяется как разница между ценой реализации/доходами и расходами на приобретение соответствующего имущества/имущественного права.

Например, при реализации за 30 000 руб. основного средства с остаточной стоимостью 25 000 руб., ранее применявшегося при осуществлении деятельности, переведенной на специальный налоговый режим в виде ЕНВД, налоговая база составит 5 000 руб.

Внесенными изменения предусмотрено, что при заполнении данной графы необходимо указывать именно налоговую базу, определенную в порядке, установленном пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ, а не стоимость реализации/передачи имущества/имущественного права.

Аналогично в графе 8 в рассмотренных случаях следует указывать сумму налога, определяемую в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры.

Кроме того, в графе 9 счета-фактуры "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога" в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав подлежит отражению полученная сумма оплаты, частичной оплаты. Дополнительно введенным абзацем предусмотрено, что "в счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4 (наименование грузоотправителя и грузополучателя), а также в графах 2 (единица измерения), 3 (количество), 4 (цена), 5 (стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога), 6 (сумма акциза), 10 (странах происхождения товара) и 11 (номер таможенной декларации) ставится прочерк".

Изменения порядка заполнения книги покупок

С учетом изменений, внесенных в пункт 13 Правил Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 № 451, покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу (в том числе налоговым агентам, указанным в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, регистрируют счета-фактуры по этим средствам, полученным от продавцов, в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Кроме того, пункт 11 Правил дополнен новыми подпунктами, предусматривающими, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав:

  • при безденежных формах расчетов;
  • приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в пунктах 2 и 5 статьи 170 НК РФ.

Заслуживает внимание то обстоятельство, что рассматриваемым пунктом не предусмотрено ограничений по регистрации в книге покупок счетов-фактур, а, следовательно, предъявлению НДС к вычету при перечислении авансовых платежей наличными денежными средствами. Напомним, что в письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 был предусмотрен запрет на вычет НДС в случае, если оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок была осуществлена наличными денежными средствами. Такое ограничение в письме было объяснено тем, что "у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение". Вместе с тем, такой запрет нормами НК РФ не предусмотрен.

Особо стоит обратить внимание на еще один случай. В хозяйственной деятельности организаций возможна ситуация, когда счета-фактуры поступают в более поздний период по сравнению с тем, которым они датированы. При этом причины задержки в получении счетов-фактур могут быть различны. И даже вероятны ситуации, когда счет-фактура по факту отгрузки товаров (работ, услуг) к покупателю уже поступил, а счет-фактура на сумму перечисленного аванса (предоплаты) еще нет. Во избежание усложнения документооборота внесенными изменениями предусмотрено, что счет-фактура на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составленные и (или) полученные после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, регистрации в книге покупок также не подлежит.

Интересен новый абзац пункта 8 Правил, предусматривающий, что "счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре". Таким образом, предусмотрена возможность изначально предъявить НДС с полной суммы перечисленных авансовых платежей. При этом по факту оприходования товаров (работ, услуг) ранее предъявленная сумма НДС будет восстановлена, а вопрос распределения НДС в части его предъявления к вычету либо отнесения в стоимость материалов товаров (работ, услуг) будет решен в общем порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Также необходимо отметить, что с учетом внесенных изменений в пункт 11 Правил в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа.

Изменения в порядке ведения книги продаж

Изменения, внесенные в части формирования книги продаж, менее значительны и носят в основном уточняющий характер. В частности, предусмотрено следующее.

  1. В книге продаж подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные покупателям на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, в том числе и при безденежных формах расчета.
  2. Не составляются счета-фактуры при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в тех случаях, когда оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком, в налоговую базу не включается в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ, т. е. в следующих ситуациях:
    • когда длительность производственного цикла изготовления составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 НК РФ;
    • в отношении операций, которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ;
    • в отношении операций, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

    Также счета-фактуры продавцом не составляются при получении данных сумм оплаты налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ.

  3. Предусмотрена регистрация в книге продаж: налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ - счетов-фактур, составленных при исчислении налога при осуществлении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров; налоговыми агентами, указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ - счетов-фактур, выданных покупателям при получении такой оплаты.

Особенности учета счетов-фактур посредниками

С учетом изменений, вступивших в силу с 1 января 2009 года, в ряде случаев возникает необходимость оформления посредниками счета-фактуры по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то есть на сумму аванса в части вознаграждения (при условии, что аванс предусмотрен договором).

Дополнительно пунктом 3 Правил предусмотрено, что в журнале учета полученных счетов-фактур организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих посредническую деятельность, подлежат регистрации счета-фактуры по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав как полученные от комитента либо принципала, так и полученные от продавцов в отношении осуществленных в их адрес авансовых платежей по приобретаемым для комитента либо принципала товарам (работам, услугам). Указанные счета-фактуры, полученные посредниками, в книге покупок не регистрируются (п. 11 Правил).

Также целесообразно обратить внимание на изменения, внесенные в пункт 24 Правил, в соответствии с которыми в книге продаж подлежат регистрации комиссионерами (агентами, поверенными) счета-фактуры, при получении от комитента (принципала, доверителя) денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг. Таким образом, в случае если договором предусмотрено перечисление посреднику предоплаты, аванса в счет будущего вознаграждения, то необходимо оформление счета-фактуры и отражение его в книге продаж комиссионера.

Новый порядок заполнения счетов-фактур в "1С:Предприятии"

По состоянию на 18.06.2009 г. новый порядок заполнения счетов-фактур реализован в новых версиях следующих прикладных решений "1С:Предприятия 8":

Прикладное решение

Версия

"1С:Бухгалтерия 8" (версии ПРОФ и базовая)

1.6.15.6

"1С:Упрощенка 8"

1.6.15.6

"1С:Предприниматель 8"

1.6.15.6

"1С:Управление торговлей 8" (версии ПРОФ и базовая)

10.3.7.9

"1С:Управление производственным предприятием 8"

1.2.22.4

"1С:Комплексная автоматизация 8"

1.0.1.4

Внешние печатные формы счетов-фактур с указанием полного и сокращенного наименований продавца для перечисленных прикладных решений, а также для программ:

"1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8"
"1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8"
"1С:Бухгалтерия 8 КОРП"
"1С:Платежные документы 8"
размещены на сайте интернет-поддержки пользователей http://users.v8.1c.ru

Зарегистрированные пользователи программ "1С:Предприятие 8", подписанные на информационно-технологическое сопровождение, могут оперативно получить обновления программ и внешние печатные формы на сайте http://users.v8.1c.ru, а также у партнеров "1С". Обновления программ будут также размещены на очередном выпуске диска ИТС.

Зарегистрированные пользователи базовых версий "1С:Предприятие 8" могут получить обновления на сайте http://users.v8.1c.ru. Поддержка пользователей базовых версий "1С:Предприятие 8" осуществляется бесплатно.

Дополнительная информация для пользователей:

Дополнительная информация для пользователей "1С:Предприятие 7.7".

Для программ "1С:Бухгалтерия 7.7", "1С:Торговля и Склад 7.7", "1С:Платежные документы 7.7", конфигурации "Производство+Услуги+Бухгалтерия", комплексная конфигурация "Бухгалтерия+Торговля+Склад+Зарплата+Кадры", конфигурации "Бухгалтерия для бюджетных учреждений" (ред. 6.1) и ряда других программ версии 7.7 реализованы внешние печатные формы счетов-фактур с указанием полного и сокращенного наименований продавца.

Получить внешние отчеты зарегистрированные пользователи могут следующим образом.

  • Скачать внешние отчеты для указанных конфигураций "1С:Предприятия 7.7" на www.online.1c.ru при наличие подписки на получение обновлений (сервис предоставляется только зарегистрированным пользователям программных продуктов, за исключением продуктов, для которых поддержка осуществляется в рамках информационно-технологического сопровождения (ИТС)). Оформить подписку на приобретение обновлений на www.online.1c.ru можно в разделе Софт для дома и офиса – Обновления.
  • Получить внешние отчеты у партнеров "1С".
  • Получить внешние отчеты в офисе фирмы "1С" по адресу Москва, ул. Селезневская, д. 21, Отдел продаж (по рабочим дням с 9:30 до 18:00).

Внешние формы и обновления программных продуктов "1С:Предприятие 7.7" будут размещены на очередном выпуске диска ИТС.

Комментарии 0

или Зарегистрируйтесь, чтобы оставить комментарий

Пока нет комментариев

Чтобы оставить комментарий необходимо авторизоваться

1-НДФЛ 1C:Линк 1С штрихкод 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Государственные и муниципальные закупки 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Клуб пользователей 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Линк 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-НДФЛ 4-ФСС CRM IAS 2 Агентский договор. Учет административная ответственность акцизы алкоголь амортизационная премия антикризисные арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит база 1с базовые версии 1С:Предприятия банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские бланки бухгалтерский баланс бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетные правонарушения бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата вексель взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С внедрение 1с водный налог восстановление НДС вычет на лечение вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственные и муниципальные закупки гражданин гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация соответствия условий труда денежные документы детские пособия договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства доплата доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ЕНВД ЕСН ЕСХН жилищное законодательство загранпаспорт задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия зарплатные налоги защита персональных данных земельный налог ИАС Консалтинг.Стандарт изменения в законодательстве 2011 изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 износ основных средств имущественные вычеты ИП ип ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость камеральная проверка КАСКО кассовая дисциплина кассовая книга кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих ККТ КЛАДР классификация ОС книга на УСН книга патент книга покупок книга продаж КоАП РФ командировочные расходы компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы ликвидация организации лицензирование малый бизнес материальная выгода материальная помощь материнский капитал метод начисления миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налог с продаж налога на прибыль налоги физических лиц налоговая ответственность налоговая отчетность налоговое администрирование налоговый агент налоговый учет налогоплательщик НДПИ НДС НДФЛ неденежные расчеты недостача незавершенное строительство некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты нефинансовые активы НИОКР НК РФ НМА нормы естественной убыли нулевая декларация обособленное подразделение обучение 1с общественное питание учет ОСАГО основные средства отпускные отходы отчетность организации отчетность предпринимателя охрана труда паспорт сделки патентная система ПБУ 1 ПБУ 12 ПБУ 15 ПБУ 18 ПБУ 2 ПБУ 21 ПБУ 22 ПБУ 23 ПБУ 24 ПБУ 8 первичные документы переделы учет персонифицированный учет план счетов платежи платежные документы 1с платежный агент платежный терминал площадь торгового зала подтверждение расходов пониженные тарифы пособие по беременности и родам пособие по нетрудоспособности посреднические договоры проверка ИНН/КПП производственный календарь простое товарищество проф. Пятов профессиональные вычеты путевой лист работники-белорусы раздельный учет районный коэффициент расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет себестоимости расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридическмх лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация решения 1с росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены сведения о размещении заказа свод отчетов совместители совмещение налоговых режимов сокращенный рабочий день софинансирование социальное страхование социальные вычеты специальные марки спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты статистика статотчетность страхование страховые взносы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура табель учета рабочего времени такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 транспортный налог трудовая книжка трудовая пенсия трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов универсальный корректировочный документ УПД управленческий учет 1с УСН уставный капитал уступка требования уточненка учет аренды учет в АО учет в ООО учет в строительстве учет в тсж учет дивидендов учет запасов учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет премий учет расходов при хищении учет скидок учет спецодежды учет субсидий учет товаров учет факторинговых операций учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле финансовый анализ финансовый результат фонд оплаты труда формы документов централизованные бухгалтерии цессия экологические платежи электронная отчетность электронная подпись электронные деньги электронные счета-фактуры электронный документооборот

Все теги