Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Бухгалтерский учет и скептицизм

26.08.2009
Скептицизм представляет собой философскую концепцию, согласно которой относительно любого вопроса, любой проблемы существуют как минимум два равнозначных ответа, два решения. И, следовательно, как утверждают сторонники данной концепции, невозможно и совершенно не нужно утверждать, что это хорошо, а это плохо, так правильно, а так не правильно, так лучше, а вот так хуже. Казалось бы, в бухгалтерском учете правильный ответ может быть только один. Я.В. Соколов, д.э.н., профессор, заслуженный деятель науки РФ, в предлагаемой статье убедительно доказывает, что ответов всегда больше, чем вопросов, и это разнообразие не должно пугать ни бухгалтеров, ни пользователей формируемых ими данных. Ведь концепция скептицизма — это, как ни парадоксально, путь если не к однозначно правильным, то к наиболее приемлемым ответам на большинство наших вопросов.

Содержание


Скептицизм, согласно С.И. Ожегову (1900–1964), определяется как «критически-недоверчивое отношение к чему-нибудь» (Словарь русского языка. — М., 2005, с. 708). Чем-нибудь в бухгалтерии выступает то, с чем работает бухгалтер.

Работа бухгалтера и экономическая жизнь

Первый результат применения скептицизма к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности — ошеломляющий: мы представляем в учете не сами ценности, как таковые, не расчеты, не капитал, а категории, которые позволяют информационно отразить эти объекты, т. е. мы имеем в учете дело с описанием учитываемых объектов и только.

Возьмем основные средства. Они живут, умирая, и амортизация отсчитывает их век. В других странах такого и понятия нет. Это одно из немногих советских изобретений и достижений, чудом сохранившееся до наших дней. В других странах употребляют термины: Здание, Оборудование, Сооружение и т. д. Наша категория сразу дистанцируется от реального мира, ибо не ясно, что следует включать в состав основных средств, в какой оценке их показывать, как амортизировать и как списывать. Теория и практика (учетная политика) допускают в каждом отдельном случае разные, но логически равноправные решения. Это и есть скептицизм, ибо вместо однозначного решения в каждом отдельном случае предполагается минимум два адекватных предложения.

Далее взглянем на товары. Все согласны, что это ценности, предназначенные для продажи. Но часто решить, что именно для продажи, а что для себя — невозможно.

Далее идут дебиторы — те, кто должен что-то вернуть фирме. Сколько они должны — это ясно, но что они реально заплатят — большой вопрос.

Так, актив — это одни сомнения, а пассив производен от них и поэтому может вынужденно, хотя бы иногда, искажать хозяйственную действительность. Предположим, что в предприятии увеличили оценку основных средств или какого-либо другого актива. Сама процедура не вызывает сомнений: сколько прикажут, столько и будет. Приказали оценку поднять, в результате основные средства становятся дороже, и актив увеличивается. Все слава Богу. Но при этом двойная запись требует адекватных записей в пассиве. И вот тут-то и возникает скептик. Он говорит: увеличивая оценку какого-либо актива, мы увеличиваем источники собственных средств. Но поскольку оценка носит в существенной степени субъективный характер, постольку и адекватная запись в пассиве искусственно возвышает прибыль, хотя и показывается из скромности на счете добавочного капитала.

Все сказанное влияет и на баланс, и на двойную запись.

Скептицизм и баланс

Вспомним классическое определение:

Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств предприятия и источники их образования.

Если вы традиционный бухгалтер, у вас нет сомнений в том, что это определение — истина, единственная и неповторимая. Но если вы скептик, вы подвергнете это определение анализу и критике. И тогда многое в определении окажется совсем не таким однозначным, каким кажется.

Так, метод — понятие неоднозначное, ибо в жизни анализируется не сама хозяйственная деятельность предприятий, а их балансы, следовательно, правильнее говорить о балансе как предмете, а не методе учета. Так и учил А.П. Рудановский (1863–1931), и не только он.

Средства, представленные в активе, и источники, составляющие пассив, могут получить различную оценку, одни могут быть включены в баланс, а другие окажутся недостойными этой чести. Вместо средств в активе могут оказаться «дыры»: расходы будущих периодов, безнадежная дебиторская задолженность и др. Пассив может быть тоже искажен. Кредиторская задолженность, особенно долгосрочная, не включает общую сумму процентов по полученным запасам, а собственные средства это разность между активами и долгами. И если и то, и то искажено, то по определению, оказывается неадекватной и величина собственного капитала.

Это первый вариант понимания баланса. Рассмотрим второй.

Иногда полагают, что бухгалтерский баланс представляет равенство того, что вложено в предприятие (пассив) с объемом средств, им полученных (актив). Действительно, так думают почти все экономисты, и даже кое-кто из бухгалтеров. Однако и тут надо сомневаться. Во-первых, вложенное не может быть равно полученному. Одно, как правило, или больше (это прибыль), или меньше (это убыток).

Так возникают две совершенно различных, но теоретически равноценных трактовки бухгалтерского баланса. Первая видит его смысл в том, что он показывает финансовое положение хозяйствующего субъекта (теория статического баланса), вторая сводит его к выявлению финансового результата (теория динамического баланса). Различия между ними огромны. Достаточно сказать, что в первом случае все статьи баланса оцениваются по текущим ценам, существующим на момент его составления, во втором — по ценам приобретения. На Западе говорят «по историческим ценам», у нас выдвигается требование оценки учитываемых объектов по себестоимости. (Цена покупки плюс затраты на доставку и установку объектов.) Отсюда и прибыль в статическом балансе определяется как прирост за отчетный период собственности предпринимателя (чистых активов), а во втором — как разность между его доходами и расходами. Мы получаем два неодинаковых баланса и, соответственно, очень неодинаковых финансовых результата. В настоящее время стремительно формируется третья теория баланса, согласно которой прибыль исчисляется как разность между величиной капитализации фирмы за отчетный период. Таким образом, единого баланса нет. Есть несколько его вариантов. Но при всех обстоятельствах методология бухгалтерского учета — это не злая воля собственников, а следствие многих, часто парадоксальных, ситуаций. И бывает даже так, что при высокой рентабельности можно стать явным банкротом.

Следствием трех трактовок баланса являются три понимания прибыли:

  • в первом случае это прирост оценки стоимости собственных активов;
  • во втором — прирост доходов над расходами;
  • в третьем — прирост стоимости самой фирмы.

Какой из этих трех ответов правильный? Конечно, все! Таким образом, бухгалтерский баланс, во всех его вариантах, это искусственная конструкция, которая совсем не изоморфна действительности, но она достаточно хорошо работает и позволяет раскрыть финансовый результат хозяйствующего субъекта.

Скептицизм и двойная запись

В свое время люди много спорили: является ли двойная запись следствием баланса (так думали в Москве) или, наоборот, сам баланс — следствие двойной записи (так утверждали в Санкт-Петербурге). Со временем, благодаря скептицизму, страсти улеглись, все пришли к выводу, что «виновных нет, все люди братья», что так и так правильно, и что спорить о том, что первично, также бессмысленно, как дискуссии о том, что первично: яйцо или курица.

Дважды фиксируя в учете каждый факт хозяйственной жизни, бухгалтер добивается огромных очевидных преимуществ, но одновременно он должен принять во внимание, что подобная методология не только хорошо отражает, но и искажает хозяйственную деятельность. Напомним, что если переоценивается актив, то с неизбежностью в пассиве или уменьшаются, или, что значительно чаще, увеличиваются источники собственных средств фирмы. Если возникает долгосрочная кредиторская задолженность, то предстоящие проценты не показываются в пассиве, ибо это разрушит правило двойной записи.

Далее, само объяснение двойной записи, значения дебета и кредита не может быть выполнено однозначно. Существуют две теории: одна дает общее объяснение для дебета и кредита, а другая демонстрирует их различие.

Первая прекрасно объясняет порядок записей, связанных с отражением расчетов:

Тот, кто получает, — дебетуется, тот, кто выдает, — кредитуется
(правило Э. Дегранжа)

Но эта теория не может объяснить, почему, например, при недостаче дебетуется счет капитала (собственник ничего не получил) или почему налоги, удержанные из заработной платы рабочих и служащих, отражаются по дебету счета Расчеты с персоналом (хотя персонал не только ничего не получил, но и отдал) и кредиту Расчеты с бюджетом (который не только не дал, но и пока ничего и не взял). Или почему полученная прибыль присоединяется к капиталу путем дебетования счета Прибылей и убытков (хотя в этом случае счет выдает, а не получает) и кредитует счета Дополнительного капитала (хотя этот счет получает, а не выдает).

Альтернативная теория хорошо объясняет приведенные случаи. Она предполагает, что

По дебету активных счетов показывается увеличение учитываемых объектов, по кредиту — их уменьшение. В пассивных счетах наоборот
(правило И.Ф. Шера)

Но эта теория плохо объясняет записи на счетах расчетов. Например, привезли товары. В связи с этим дебетуется счет Товары (это понятно) и кредитуется счет Расчеты с поставщиками и подрядчиками (если его рассматривают как пассивный, то все правильно), но если была сделана предоплата и у фирмы возник дебитор, следовательно, согласно правилам этой теории, дебетуя счет Расчеты с поставщиками и подрядчиками, названный нами пассивный счет превращается в активный, ибо его дебет означает теперь увеличение требований фирмы к поставщику.

Спрашивается: какая же теория правильная? И ответ один: обе правильные и обе неправильные. Просто в одних случаях удобнее одна, в других — другая. И как прекрасно сказал великий философ А.Н. Уайтхед (1861–1947):

«контраст теорий — не беда,
а возможность для практического использования»

Итоги

Главный вывод: в науке, и в том числе в бухгалтерии, нет одной единой Истины, а есть много истин. Нормативные документы иногда выбирают одни истины, иногда другие. Люди, которым за семьдесят, знают это хорошо, и еще они знают, что выбор решений в пользу той или иной истины зависит сегодня от воли тех, кто может и должен определять учетную политику. Очень часто решения принимаются в пользу каких-то определенных групп, участвующих в хозяйственных процессах.

А поскольку каждая истина имеет свои плюсы и минусы, то это и способствует принятию нужных решений, и провоцирует их.

Поэтому бессмысленны вопросы типа: а какое решение Истинно?

Дело в том, что многие решения истинны.

Правилен вопрос, кому принятое решение выгодно? И тут над ответом надо много думать.

Бухгалтерский учет и скептицизм

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры