Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Изменения 2009 года в порядке исчисления налога на прибыль

11.09.2009
Изменения 2009 года в порядке исчисления налога на прибыль
Среди летнего "пакета" законопроектов наименее значительные изменения затронули главу 25 НК РФ. Ряд новшеств, внесенных Федеральными законами от 19.07.2009 № 202-ФЗ и от 24.07.2009 № 213-ФЗ, связан с отменой единого социального налога, а другие создают дополнительные "антикризисные" условия для ведения бизнеса. Что же оказалось в центре внимания у законодателей по налогу на прибыль? Об этом читайте в предлагаемой статье И.А. Баймаковой, эксперта по вопросам налогообложения.

Содержание


Напомним, что на 2009 год приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ, предусматривающего ограничение по учету предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения, в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Статьей 8 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ на период до 31 декабря 2009 были предусмотрены более "льготные" ограничения в отношении данного вида расходов:

  • по рублевым кредитам - расчет производится исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза;
  • по заемным средствам в иностранной валюте ограничения составляют 22 %.

Однако формулировка, предусмотренная рассматриваемой нормой закона, вызвала вопрос: "Может ли организация применять данные предельные ограничения в отношении процентов по полученному кредиту, если у организации есть иные долговые обязательства, которые можно признать выданными на сопоставимых условиях?".

Указанный пробел был устранен статьей 4 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ. Рассматриваемая норма практически дублирует статью 8 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, за исключением дополнительно появившегося словосочетания "а также по выбору налогоплательщика". Именно данная фраза позволяет сделать вывод, что налогоплательщик имеет право на применение порядка расчетов процентов по кредиту для целей исчисления налога на прибыль исходя из установленных предельных значений. Статья 4 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ действовала до 31 июля 2009 года включительно и распространялась на отношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.

Начиная с 1 августа 2009 года и до конца текущего года, действует статья 5 данного Федерального закона. Данная статья позволяет учитывать в составе расходов затраты на уплату процентов исходя из предельной величины, определяемой как ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза, при этом порядок учета процентов по кредитам в иностранной валюте остался без изменений и действует до конца года.

Учет процентов по долговым обязательствам

Напомним, что на 2009 год приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ, предусматривающего ограничение по учету предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения, в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Статьей 8 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ на период до 31 декабря 2009 были предусмотрены более "льготные" ограничения в отношении данного вида расходов:

  • по рублевым кредитам - расчет производится исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза;
  • по заемным средствам в иностранной валюте ограничения составляют 22 %.

Однако формулировка, предусмотренная рассматриваемой нормой закона, вызвала вопрос: "Может ли организация применять данные предельные ограничения в отношении процентов по полученному кредиту, если у организации есть иные долговые обязательства, которые можно признать выданными на сопоставимых условиях?".

Указанный пробел был устранен статьей 4 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ. Рассматриваемая норма практически дублирует статью 8 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, за исключением дополнительно появившегося словосочетания "а также по выбору налогоплательщика". Именно данная фраза позволяет сделать вывод, что налогоплательщик имеет право на применение порядка расчетов процентов по кредиту для целей исчисления налога на прибыль исходя из установленных предельных значений. Статья 4 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ действовала до 31 июля 2009 года включительно и распространялась на отношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.

Начиная с 1 августа 2009 года и до конца текущего года, действует статья 5 данного Федерального закона. Данная статья позволяет учитывать в составе расходов затраты на уплату процентов исходя из предельной величины, определяемой как ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза, при этом порядок учета процентов по кредитам в иностранной валюте остался без изменений и действует до конца года.

Расходы на страхование

Изменения, внесенные Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ, затронули и вопросы страхования. В последнее десятилетие все чаще возникает необходимость страхования не только имущества, но и рисков, связанных с осуществление той или иной деятельности. При этом организации зачастую страхуя свои риски не имеют возможности признать понесенные затраты в целях налогообложения. Дело в том, что пункт 6 статьи 270 НК РФ содержит запрет на учет расходов на иные виды добровольного страхования, за исключением тех, которые предусмотрены статьями 255, 263 и 291 НК РФ. При этом перечень видов имущественного страхования, содержащийся в статье 263 НК РФ, является закрытым, что нередко является причиной отказа от страхования возможных рисков, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Данный перечень уже был расширен с 1 января 2009 года, теперь появилось новое дополнение, которое заинтересует банковские учреждения.

Согласно внесенным изменениям предусмотрена возможность учета расходов на "добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случае возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами".

Расходы на оплату труда

Новации, внесенные в части расходов на оплату труда Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ, крайне противоречивы. С одной стороны, новая редакция абзаца девятого пункта 16 статьи 255 НК РФ предусматривает возможность учета затрат на медицинское обеспечение работников, не только в части взносов по договорам добровольного личного страхования работников, но и расходов работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. Такое новшество хочется оценить как крайне позитивное, поскольку не все организации имеют возможность заключать договоры добровольного личного страхования работников со страховыми организациями в связи со значительным размером затрачиваемых средств. В данном же случае организация может напрямую заключить договор с одной или несколькими медицинскими организациями по своему выбору на медицинское обслуживание работников. При этом перечень услуг организация сможет определить исходя из потребностей работников и своих финансовых возможностей. Несомненно, что понесенные расходы в данном случае будут значительно меньше и можно предположить, что организации воспользуются такой возможностью для обеспечения здоровья своих сотрудников.

Гораздо более спорно выглядит исключение из статьи 255 НК РФ пункта 15, который в настоящее время предусматривает возможность учета в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по прибыли, расходов на доплату до фактического заработка пособия в случае временной утраты трудоспособности, сверх размеров, установленных законодательством РФ. Стоит отметить, что изменения, внесенные Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ, в ряд законодательных актов не предусматривают возможность работодателей осуществлять такую доплату в качестве "больничного", что вызывает вполне закономерный вопрос: "А если работодатель готов доплачивать работникам до фактического заработка, то он не вправе так поступать?" Каков будет ответ на данный вопрос - покажет время.

Расходы на приобретение электронно-вычислительной техники

Пунктом 6 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право признавать затраты на приобретение электронно-вычислительной техники в качестве материальных расходов, а не начислять амортизацию по данным объектам.

Ранее правила отнесения организаций к указанной сфере деятельности определялись пунктами 7 и 8 статьи 241 главы 24 НК РФ.

Однако, как известно, с 1 января 2010 года данная статья утратит силу, в связи с чем положения данных пунктов перенесены в пункт 6 статьи 259 НК РФ.

Напомним, что для отнесения к категории организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, необходимо выполнять следующие условия:

1) организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке установленном Правительством РФ (см. Постановление Правительства РФ от 06.11.2007 № 758);

2) доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 % в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 %;

3) среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

Перечисленные выше условия являются едиными как для действующих, так и вновь создаваемых организаций.

Порядок определения доли доходов от покупателей - иностранных лиц изменений также не претерпел.

Стоит дополнительно обратить внимание, что до 1 января 2010 года среднесписочная численность для "существующих" организаций определялась по итогам работы за девять месяцев предшествующего года, а не по итогам работы за отчетный (налоговый) период, как предусмотрено положениями пункта 6 статьи 259 НК РФ в новой редакции.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры