Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Применение УСН в 2010 году: оцениваем преимущества и риски

08.10.2009
Применение УСН в 2010 году: оцениваем преимущества и риски
С 1 октября по 30 ноября 2009 года - время, когда субъекты предпринимательской деятельности имеют право подать заявление в налоговые органы о переходе на применение упрощенной системы налогообложения с 01.01.2010. Возможность применения УСН определяется с учетом ограничений, предусмотренных нормами НК РФ. Целесообразность следует оценивать исходя из соотношения преимуществ и рисков, которые имеют место при применении УСН. Кроме того, следует принимать во внимание изменения, внесенные Федеральными законами от 19.07.2009 № 204-ФЗ, от 24.07.2009 № 212-ФЗ и 213-ФЗ. В настоящей статье И.А. Баймакова, консультант по налогам и сборам, рассматривает факторы, которые важно учитывать при принятии решения о переходе на УСН в 2010 году.

Содержание


Ограничения в части перехода на УСН и применения этого специального налогового режима определяются на основании анализа положений пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Напомним, что ограничения предусмотрены:

  • по виду юридического лица: в частности, для отдельных категорий организаций (банков, страховщиков, фондов, бюджетных учреждений, нотариусов и т. п.);
  • по численности (до 100 чел.);
  • по стоимости основных фондов (до 100 млн руб.).

В течение 2009 года для лиц, применяющих УСН, самой обсуждаемой темой явилось ограничение по размеру дохода, при котором субъект предпринимательской деятельности имеет право перейти на УСН либо теряет право на применение УСН.

По мнению Минфина России, неоднократно высказывавшемуся в письмах (см., например, письма от 03.03.2009 № 03-11-06/2/33, от 10.03.2009 № 03-11-09/93), "величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2009 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г., равна 23 070 тыс. руб. (15 млн. руб. x 1,538), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2009 г., равна 30 760 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,538)".

Вместе с тем, такой подход представлялся не совсем логичным, так как пункт 2 статьи 346.12 НК РФ предусматривает, что величина предельного размера доходов "подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год … а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее". Т. е. в расчет надо принимать также и коэффициенты-дефляторы предыдущих лет.

Соответственно, предельные значения уровня доходов на 2009 год составляют: для перехода на УСН - 43 428 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132), для утраты права на УСН - 57 904 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,538 x x 1,34 x 1,241 x 1,132).

Сложившаяся спорная ситуация была рассмотрена Президиумом ВАС РФ в мае 2009 года (постановление от 12.05.2009 № 12010/08*). Принимая решение в пользу налогоплательщика, Президиум ВАС РФ отметил, что требования статьи 346.12 НК РФ, предусматривающие индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, являются императивными. Причем данный порядок подлежит применению именно налогоплательщиками, а не МЭРТ России. Таким образом, довод налогового органа о том, что, устанавливая коэффициент-дефлятор на текущий год, МЭРТ России уже учтены данные за предыдущие годы, не был принят во внимание Президиумом ВАС РФ. ФНС России в своем письме от 03.07.2009 № ШС-22-3/539@, доведенном до нижестоящих органов, указала на необходимость учета позиции ВАС РФ по изложенному вопросу.

Примечание:
* Указанный документ прокомментирован, в том числе, в статье "Благодаря Президиуму ВАС РФ упрощенная система налогообложения стала еще доступнее".

Однако история с определением величин предельного размера дохода на этом не закончилась. Следующей вехой является выход Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ.

Рассматриваемым законом приостанавливается действие норм НК РФ в части размера и порядка определения ограничений для перехода на УСН и утраты права на применение УСН, в том числе:

  • абзаца первого пункта 2 статьи 346.12 НК РФ - до 01.10.2012;
  • абзаца второго пункта 4 статьи 346.12 НК РФ - до 01.01.2013;
  • пункта 4 статьи 346.13 НК РФ - до 01.01.2013.

На период приостановления данным законом предусмотрены новые положения. В частности, для лиц, рассматривающих возможность перехода на УСН, введен пункт 2.1. статьи 346.12 НК РФ, предусматривающий право организации перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн рублей. Данная норма вступила в действие с момента опубликования Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ и уже действует для тех налогоплательщиков, которые планируют перейти на УСН с 01.01.2010.

В период применения УСН необходимо будет руководствоваться новым пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ, предусматривающим, что налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, если его доходы в текущем году превысили 60 млн руб. Данный порядок применяется с 01.01.2010. В течение 2009 года величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСН, составляет 57,9 млн руб. Именно такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 01.09.2009 № ШС-22-3/684@.

Установленные НК РФ величины предельных размеров доходов немного больше по сравнению с показателями, рассчитанными с учетом коэффициентов-дефляторов. Однако, принимая во внимание, что в 2010-2012 годах коэффициенты-дефляторы при установлении величины предельных размеров доходов учитываться не будут, можно говорить о некотором "ухудшении" положения для лиц, применяющих УСН.

Выбор объекта налогообложения

Приняв решение о применении УСН, следует определиться с тем, какой объект налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы") применять. Выбор объекта может зависеть от следующих факторов:

  • от вида деятельности;
  • рентабельности;
  • обычных видов расходов;
  • суммы уплачиваемых взносов в ПФР;
  • возможных налоговых претензий и т. п.

Особо стоит остановиться на таком показателе как ставка налога, установленная законом субъекта при применении объекта "доходы минус расходы".

Напомним, что в соответствии с пунктом 26 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ статья 346.20 НК РФ дополнена пунктом 2, предусматривающим, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Многие субъекты воспользовались такой возможностью*.

Примечание:
* Подробнее см. справочную информацию "Субъекты РФ, в которых действуют пониженные ставки единого налога при УСН" на сайте http://www.buh.ru/document-1403.

Вместе с тем, применение пониженных налоговых ставок вызывает ряд вопросов, поскольку НК РФ не определено содержание понятия "категория налогоплательщиков".

В письме от 02.06.2009 № 03-11-11/96 Минфин России разъяснил, что "исходя из сущности этого понятия, следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. Так, например, к таким признакам можно отнести виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства, осуществление деятельности на удаленных, малозаселенных, депрессивных в экономическом развитии территориях".

Кроме того, в рассматриваемом письме отмечено, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков. В связи с чем "Налогоплательщик … обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта Российской Федерации, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок".

Вместе с тем, применение наименьшей ставки налога может вызвать вопросы при проведении проверок налоговыми органами. Соответственно, необходимо с особой тщательностью и осторожностью рассматривать вопрос применения пониженных ставок по единому налогу при УСН.

Выбор объекта может быть осуществлен на основании проведенного расчета по итогам деятельности за текущий и/или предыдущий год при условии, что в целом характер осуществляемой деятельности на следующий год сохранится. В противном случае при изменении вида деятельности необходимо исходить из прогнозируемых результатов деятельности и предполагаемых рисков.

Если в результате расчета суммы налога оказываются относительно близки, то, по мнению автора, стоит выбрать в качестве объекта налогообложения "доходы". Таким образом большую часть проблем, связанных с применением УСН, удастся избежать.

Следует напомнить, что с учетом изменений, внесенных с 01.01.2009 в пункт 2 статьи 346.14 НК РФ, объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

В завершении стоит поговорить о более далекой перспективе в связи с отменой ЕСН с 01.01.2010. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 57 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в 2010 году лица, применяющие специальные налоговые режимы, уплачивают взносы в ПФР в размере 14 %. При этом от уплаты взносов в ФСС и ФОМС они освобождены. А с 2011 года данная категория лиц будет уплачивать взносы во внебюджетные фонды в общем для всех субъектов предпринимательской деятельности порядке, что приведет к дополнительным расходам, избежать которых будет невозможно независимо от применяемого налогового режима.

При этом понесенные затраты в виде расходов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве могут быть учтены при формировании налоговой базы для упрощенцев, применяющих объект "доходы минус расходы". В предусмотренных законодательством случаях они могут уменьшать сумму налога при применении объекта "доходы". Ограничение, предусматривающее возможность уменьшения суммы налога не более чем на 50 %, остается в силе.

Оценка рисков при применении УСН

Несмотря на имеющиеся преимущества, следует обратить более пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие при применении УСН.

1. Упрощенец не является плательщиком НДС. Следовательно, возможна потеря клиентов, применяющих общий налоговый режим.

Если клиентами организации преимущественно являются субъекты предпринимательской деятельности, находящиеся на общем налоговом режиме, то не следует забывать, что ряд клиентов могут отказаться от услуг организации, применяющей УСН, в связи с отсутствием возможности предъявить НДС к вычету. Однако данную ситуацию необходимо рассматривать значительно глубже.

Переходя на УСН, организация с учетом складывающейся рыночной ситуации может либо снизить цены за счет НДС (на 18 % или меньше), либо оставить цены на прежнем уровне, при этом выставлять документы без НДС. Во втором случае, несомненно, велика вероятность того, что клиенты станут искать других поставщиков, которые реализуют товары (работы, услуги) с НДС, так как работать с таким упрощенцем будет невыгодно. В первом же случае при снижении цены на 18 % у упрощенцев есть возможность сохранить своих клиентов, если попытаться разъяснить им, что сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет у покупателя, не изменится. Только получателем НДС будет являться не поставщик (подрядчик), а бюджет. При этом перечисление НДС будет производиться в более поздний период (по итогам работы за квартал), чем оплата поставщику.* С точки зрения автора, в этом вопросе целесообразно найти "золотую середину", чтобы и цену снизить незначительно и постараться сохранить наибольшее количество постоянных клиентов.

Примечание:
* Подробнее по этому вопросу читайте статью "Реализация с учетом НДС лицами, применяющими специальные налоговые режимы" на сайте http://www.buh.ru/document.jsp?ID=894.

Лицам, применяющим специальные налоговые режимы, не запрещено выставлять документы (счета-фактуры) с учетом НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом упрощенец в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ обязан уплатить полученную сумму НДС в бюджет в полном объеме. Данная ситуация неоднократно рассматривалась в судах ранее.

При этом в более "неблагоприятной" ситуации оказываются покупатели (клиенты) упрощенца, так как налоговые органы полагают неправомерным предъявление НДС к вычету по счетам-фактурам, полученным от лиц, применяющих специальные налоговые режимы.

Рассмотрим несколько примеров из арбитражной практики.

1. В Постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А41/1588-09 по делу № А41-15867/08 отмечено, что то обстоятельство, что общество "не является плательщиком налога на добавленную стоимость, так как применяет упрощенную систему налогообложения, не может повлиять на право налогоплательщика на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость".

2. В постановлении ФАС Московского округа от 24.07.2009 № КА-А41/6731-09 по делу № А41-18043/08 рассмотрена ситуация, когда поставщик Общества применял упрощенную систему налогообложения, выставлял счета-фактуры с указанием НДС, однако в бюджет полученные суммы не уплачивал. Принимая решения в пользу Общества, суд отметил, что "в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму исчисленного им налога на добавленную стоимость при реализации товаров на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ на основании выставленных продавцами (исполнителями) счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ), и исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 173 НК РФ: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ".

При этом суд дополнил, что "Ненадлежащее исполнение или неисполнение контрагентом обязанностей по уплате налогов не влияет на право покупателя на налоговые вычеты, если представленные в Инспекцию документы для применения указанного вычета соответствуют требованиям НК РФ. Законодательство о налогах и сборах не возлагает на налогоплательщика осуществление контрольных функций по уплате налога на добавленную стоимость его контрагентом, поскольку эти действия относятся к деятельности налогового органа".

2. Применение УСН характеризуется ограничением возможности учета затрат. В частности, в плане учета внереализационных расходов.

Перечень расходов, подлежащих учету при применении УСН, поименован в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В ряде случаев при отсутствии прямого упоминания того или иного вида расхода в перечне может быть рассмотрена возможность учета понесенных расходов по иным статьям затрат. Например, в составе материальных расходов могут быть учтены:

  • услуги по печати газеты и ее доставке читателям (письмо Минфина России от 07.07.2009 № 03-11-09/239);
  • затраты по размещению вакансий в газетах, журналах и интернет-сайтах, а также затраты, связанные с оплатой услуг по представлению контрагентами аналитических материалов о рынке труда в организации, оказывающей услуги по подбору персонала (письмо Минфина России от 26.11.2008 № 03-11-04/2/180);
  • затраты организации, занимающейся переводами с иностранных языков, по оплате переводческих услуг сторонних организаций (письмо Минфина России от 31.07.2008 № 03-11-05/188) и т. п.

Однако в большинстве случаев Минфин России говорит о невозможности учета понесенных расходов в связи с тем, что тот или иной вид затрат не поименован в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Разъяснения ведомства 2008-2009 годов затронули следующие виды расходов - см. Таблицу 1.

Таблица 1

Дата, № письма Минфина России

Вид расходов

от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151

Расходы на подписку на печатные издания (в организации, осуществляющей разработку и формирование региональных блоков справочно-правовой системы и использующей в рамках своей деятельности нормативные акты, опубликованные в СМИ)

от 15.07.2009 № 03-11-06/2/126;
от 03.06.2009 № 03-11-06/2/95;
от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124

Расходы в виде членского взноса, а также взноса в компенсационный фонд, уплачиваемые при вступлении в саморегулируемую организацию

от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124

Расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт

от 25.06.2009 № 03-11-06/2/109;
от 20.05.2009 № 03-11-09/179

Расходы по страхованию гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта

от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85

Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах

от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57

Расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов

от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15

Оплата услуг сторонней компании по управлению организацией

от 08.09.2008 № 03-11-04/2/135

Затраты на оформление (декорирование) зданий (изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески)

от 22.04.2008 № 03-11-04/2/74

Расходы на оплату услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями

от 31.01.2008 № 03-11-04/3/36

Затраты на приобретение земельного участка

Кроме того, в ряде случаев могут быть предъявлены излишне строгие требования к порядку оформления документов.

Например, в письме Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 сделан вывод о невозможности учета понесенных расходов в случае некорректного заполнения счета-фактуры (отсутствия ИНН и адреса покупателя). С данным разъяснением трудно согласиться, так как счет-фактура не является первичным учетным документом, а рассматривается исключительно в качестве документа, необходимого для исчисления сумм НДС.

3. У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от реализации и не признаваемых внереализационными доходами

На порядке определения дохода при применении УСН необходимо остановиться более подробно.

В первую очередь хочется напомнить, что налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы по моменту поступления средств, т. е. по "кассовому методу". При этом порядок формирования доходов необходимо рассматривать в привязке к порядку, установленному при исчислении налога на прибыль. Об этом нам говорит пункт 1 статьи 346.15 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

  • доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При этом при определении объекта налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
2) доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Проведенный анализ разъяснений специалистов Минфина России показывает, что для того, чтобы быть признанными в качестве дохода, поступающие средства должны соответствовать требованиям, приведенным в статье 41 НК РФ. Например, в отношении:

  • возврата ранее перечисленной суммы задатка (письма от 11.10.2007 № 03-11-04/2/254, от 17.08.2007 № 03-11-04/2/201);
  • учета денежных средств возвращенных покупателю за бракованный товар (письмо от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228);
  • денежных средств, ошибочно возвращенных налогоплательщику контрагентом; денежных средств, ошибочно зачисленных банком на расчетный счет налогоплательщика; денежных средств, возвращенных контрагентом налогоплательщику в связи с ошибочным перечислением (письмо от 07.11.2006 № 03-11-04/2/231).

Подтверждая, что указанные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, Минфин России отмечает, что такие средства "не являются по своей сути экономической выгодой для организации и не поименованы в статьях 249 и 250 НК РФ".

Казалось бы, все логично. Однако в некоторых разъяснениях Минфина России высказывается совсем иная точка зрения.

Приведем несколько примеров. Согласно позиции, высказываемой финансовым ведомством, подлежат включению в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН:

  • суммы переплат по налогам, возвращенные из бюджета (письмо от 02.09.2008 № 03-11-04/2/130)*;
  • суммы НДС в случае выставления счета-фактуры с выделенным НДС (письмо от 14.04.2008 № 03-11-02/46, от 13.03.2008 № 03-11-04/2/51);
  • суммы возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг, оплаченных арендодателем (письмо от 07.04.2008 № 03-11-04/2/67);
  • суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика (письмо от 21.08.2009 № 03-11-06/2/157).

Примечание:
* В письме Минфина России от 24.06.2009 № 03-11-06/2/106 в отношении взносов в ПФР на была высказана противоположная позиция, что "Возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитываются при определении объекта налогообложения в виде доходов, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ".

Не исследуя вопрос, являются ли указанные средства доходом, Минфин России приводит следующие доводы в обоснование своих выводов:

  • поскольку суммы переплаты по налогам, возвращенные из бюджета, в статье 251 НК РФ не указаны, данные суммы должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
  • главой 26.2 НК РФ уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, на суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг), не предусмотрено;
  • налогоплательщик-арендодатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам статьи 249 НК РФ, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.

С высказываемой Минфином России позицией суды зачастую не согласны. Ведь доход - это не любые средства, полученные налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, их получение должно быть связано с возникновением экономической выгоды для организации.

Например, мнение о том, что НДС, предъявленный упрощенцем, не увеличивает величину его доходов, отражено в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.05.2008 № А19-13515/07-Ф02-1767/08, ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2008 № А66-4750/2007. При этом норма, предусматривающая исключение НДС из состава доходов, содержится непосредственно в НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Рассматривая дела в отношении порядка формирования доходов у арендодателя, на которого возлагалась обязанность по передаче полученных в оплату энергоснабжающей организации за потребленную электроэнергию денежных средств, суд указал, что "общество не оказывает услуги по энергоснабжению, поэтому платежи, поступившие от арендаторов в качестве компенсации, не являются доходами Общества, а следовательно, - объектом обложения единым налогом" (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.04.2008 по делу № А39-362/2007).

Кроме рассмотренных рисков нужно помнить о повышенной налоговой нагрузке при переходе с УСН. Она связана с необходимостью восстановления сумм расходов по приобретению основных средств, учтенных при формировании налоговой базы при применении УСН, и, соответственно, уплаты налога на прибыль. Также негативные налоговые последствия возникают в случае, если организацией превышены установленные главой 26.2 НК РФ ограничения.

Например, в течение октября-ноября организацией были отгружены товары на 7 млн руб. (товар отгружался без НДС).

В декабре имело место незначительное превышение установленной величины предельного размера доходы по выручке, в связи с чем возникает необходимость исчисления НДС со всего объема реализации, имевшего место с начала данного квартала.

Преимущества применения УСН

Применение УСН, несомненно, имеет свои преимущества по сравнению с традиционной системой налогообложения. Решающее значение среди указанных преимуществ имеет пониженная налоговая нагрузка.

Рассмотрим небольшой пример.

Пример

Организация в 2009 году, применяя общий налоговый режим, получила следующие доходы и понесла расходы:

Наименование

Сумма операции

Выделение НДС

Доходы

Выручка от реализации

11 800 000 руб.

в т. ч. НДС

Расходы

Материальные расходы

4 000 000 руб.

в т. ч. НДС - 610 169 руб.

2 000 000 руб.

-

ЕСН, взносы в ПФР

520 000 руб.

-

Покупка ОС

1 000 000 руб.

в т. ч. НДС - 152 542 руб.

Информационные услуги

1 000 000 руб.

в т. ч. НДС - 152 542 руб.

Таким образом, организации по итогам работы за 2009 следует уплатить в бюджет:

Наименование

Сумма налога

НДС

884 747 руб.

Налог на прибыль

около 600 000 руб.

ЕСН (за минусом взносом в ПФР)

240 000 руб.

При применении УСН налоговая нагрузка будет существенно снижена (с учетом того, что в примере в качестве условия принята сумма дохода 10 000 000 руб. без НДС). Единый налог, уплачиваемый при применении объекта "доходы-расходы", составит (по общему правилу) - 408 000 руб., а при объекте "доходы" - 320 000 руб. (10 000 000 x 6 % - 280 000).

По результатам данного примера "экономия" составила более 500 тыс. руб. Таким образом, можно говорить о существенном снижении налоговой нагрузки. Разумеется, размер "экономии" во многом зависит от условий осуществления хозяйственной деятельности (структуры расходов, момента поступления доходов и т. п.). Однако практика показывает, что применение УСН более выгодно, чем использование общего режима налогообложения.

Также среди преимуществ применения УСН можно выделить следующие.

1. Упрощенный порядок налогообложения.

Порядок налогообложения и учета при применении УСН несколько проще, чем при применении общего режима налогообложения, в связи с чем в таких организациях квалификация бухгалтера может быть на порядок ниже, чем в организациях, применяющих общий режим.

Кроме того, применение УСН крайне "привлекательно" для субъектов предпринимательской деятельности, уплачивающих в отношении некоторых видов деятельности ЕНВД, так как нет необходимости организовывать раздельный учет работников, занятых в различных сферах деятельности, с целью определения сумм ЕСН, а также раздельный учет основных средств с целью расчета налога на имущество.

2. Упрощенный порядок учета и отчетности.

Пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухучета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов).

Вместе с тем, данный вопрос является неоднозначным. Например, в письме Минфина России от 13.04.2009 № 07-05-08/156 говорится о необходимости ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в ряде случаев:

  • при наличии обязанности сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации;
  • при распределении прибыли;
  • при определении стоимости отчуждаемого имущества в результате крупной сделки;
  • при определении доли участника ООО при выходе его из общества; формировании разделительного или ликвидационного баланса при реорганизации и ликвидации организации.

Следует отметить, что в письме ФНС России от 15.07.2009 № ШС-22-3/566@ разъяснено, что организации, применяющие УСН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и, следовательно, налоговые органы не вправе привлекать эти организации к налоговой и административной ответственности, установленной пунктом 1 статьи 126 НК РФ и частью 1 статьи 15.6 КоАП РФ.

Кроме того, нельзя забывать, что упрощенцы освобождены от предоставления авансовых расчетов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по транспортному и земельному налогам.

3. Учет доходов и расходов по кассовому методу.

Данное обстоятельство, по мнению автора, важно в нестабильной экономической ситуации, когда велик риск неплатежей. Применяя УСН, субъект предпринимательской деятельности заплатит налог только с тех доходов, которые были им реально получены.

4. Специальный порядок учета расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов.

Напомним, что, применяя УСН, налогоплательщик учитывает расходы по приобретению ОС и НМА в течение года их приобретения, т. е. имеется возможность быстрее уменьшить налоговую базу на сумму затрат, что также можно рассматривать как способ оптимизации налогообложения.

Оценка возможности применения УСН

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры