Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Передача прав на помещения: жилые и нежилые. В чем разница для целей исчисления НДС?

26.10.2009
Новая редакция статьи 155 НК РФ, как показало время, не решила проблему исчисления НДС в отношении сделок по передаче имущественных прав. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 29.04.2009 № 03-07-11/122, выходит, что правила для жилых и нежилых помещений (если передача по договору происходит не в отношении гаражей и машино-мест) отличаются. Обоснованность такой позиции вызывает сомнения. При этом, к сожалению, по-прежнему отсутствует арбитражная практика по применению новой редакции статьи 155 НК РФ. Анализирует проблему А.А. Куликов, консультант по налогам и сборам.

Содержание


Проблема исчисления НДС в отношении сделок по передаче имущественных прав, в том числе на создаваемые объекты недвижимости, всегда вызывала массу вопросов у правоприменителей, поскольку данные правоотношения не в достаточной степени были урегулированы нормами главы 21 НК РФ. Решить данную проблему должна была новая редакция статьи 155 НК РФ, вступившая в силу с 01.01.2006 года (Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ).

Принимая новую редакцию данной статьи НК РФ, законодатель сформулировал четкие правила исчисления налоговой базы при передаче имущественных прав в отношении строящихся объектов. В соответствии с пунктом 3 статьи 155 НК РФ налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом НДС и расходами на приобретение указанных прав. Благодаря новой редакции статьи 155 НК РФ исчисление НДС в отношении имущественных прав стало более справедливым с точки зрения экономического понимания: если имущественное право передается дороже, нежели было приобретено, то в рамках такой операции возникает добавленная стоимость, которая и подлежит обложению НДС.

Но принятие данной нормы, решив одну проблему, тут же породило другую. Возникновение сложностей с применением пункта 3 статьи 155 НК РФ обусловлено использованными в статье формулировками:

Выдержка из документа

"...при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав...".

Исходя из буквального толкования данной нормы НК РФ порядок исчисления налоговой базы по НДС, предусмотренный пунктом 3 статьи 155 НК РФ, применяется только в отношении сделок по передаче имущественных прав на жилые помещения. В отношении сделок по передаче имущественных прав на нежилые помещения в статье 155 НК РФ нет ни единого упоминания.

Этот пробел постарался восполнить Минфин России, который в своем письме от 29.04.2009 № 03-07-11/122 изложил следующую точку зрения.

Выдержка из документа

"...Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены статьей 155 НК РФ. При этом данной статьей НК РФ особенности определения налоговой базы при передаче прав на нежилые помещения не установлены.
Таким образом, при передаче указанных прав налоговая база, по нашему мнению, определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от передачи имущественных прав исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав...".

Вывод, сделанный Минфином России в указанном выше письме, можно сформулировать предельно просто: если НК РФ в отношении какой-либо операции не содержит специальной нормы об исчислении налоговой базы по НДС, то обложению подлежит вся полученная по сделке сумма.

При этом, как это ни прискорбно, Минфин России не пытается понять, что является в описанном примере добавленной стоимостью.

Кроме эмоционального несогласия с позицией Минфина России можно привести следующие юридические доводы.

Пункт 3 статьи 155 НК РФ определяет порядок исчисления налоговой базы по НДС в отношении сделок по передаче имущественных прав на строящиеся жилые объекты, не оговаривая какие-либо особенности исчисления налоговой базы в отношении нежилых помещений. Вместе с тем, в гражданско-правовом смысле никаких различий между указанными имущественными правами на жилые или нежилые помещения нет. Если же объекты налогообложения с гражданско-правовой точки зрения являются сходными, то, с учетом мнения Конституционного Суда РФ, изложенного в Определении от 07.02.2002 № 13-О, в отношении таких объектов должны применяться идентичные правила налогообложения. Исключение же того или иного объекта из единого механизма исчисления налоговой базы должно быть законодательно предусмотренным и мотивированным. В данном случае никаких законодательно предусмотренных исключений для сделок по передаче имущественных прав на нежилые помещения не предусмотрено.

Следовательно, в отношении сделок по передаче имущественных прав на нежилые помещения должны применяться правила исчисления налоговой базы, установленные пунктом 3 статьи 155 НК РФ.

Если предположить, что позиция Минфина России, изложенная в письме, является правильной, то мы столкнемся со следующими проблемами правоприменения.

Если пункт 3 статьи 155 НК РФ не регулирует вопросы исчисления налоговой базы по передаче имущественных прав на нежилые помещения, то в НК РФ мы тем более не найдем ни одной нормы, которая помогла бы исчислить НДС в отношении таких операций.

Ссылка Минфина России на статью 153 НК РФ представляется некорректной, поскольку в соответствии с ее названием она регулирует правоотношения только в отношении операций по реализации товаров, работ и услуг. Если же обратиться к содержанию пункта 1 статьи 153 НК РФ, то в нем содержится отсылочная норма, указывающая на то, что особенности исчисления налоговой базы в отношении имущественных прав устанавливаются главой 21 НК РФ. И если таким особым механизмом для всех имущественных прав не является пункт 3 статьи 155 НК РФ, то в отношении операций по передаче имущественных прав на нежилые помещения правила исчисления налоговой базы вообще не установлены. Это, в свою очередь, делает в принципе невозможным начисление НДС в отношении таких операций.

Следовательно, с учетом экономического содержания указанных операций и единства их правового регулирования, начисление НДС в отношении передачи имущественных прав на нежилые помещения должно осуществляться по правилам, предусмотренным пунктом 3 статьи 155 НК РФ.

Передача прав на помещения: жилые и нежилые. В чем разница для целей исчисления НДС?

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры