Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Учет скидок за приобретение товаров в определенном договором объеме

07.12.2009
Учет скидок за приобретение товаров в определенном договором объеме
Данная статья М.Л. Пятова, д.э.н., профессора СПбГУ, продолжает рассмотрение вопросов учета различных вариантов скидок. В предлагаемом вниманию читателей материале раскрывается порядок учета фактов предоставления скидок за приобретение товаров в определенном объеме. Автор рассматривает несколько вариантов отражения в бухгалтерском учете организации сведений о таких скидках, анализирует недостатки указанных вариантов.

Содержание


Скидки за приобретение товаров в определенном объеме - очень распространенный вариант стимулирования спроса. Стремясь получить скидку, покупатель приобретает больший объем товаров, и экономические выгоды от роста продаж у продавца перекрывают потери от снижения цен. Также такой вариант может быть выгоден и покупателю. Это имеет место в том случае, когда осуществляемый объем закупок не является для покупателя излишним.

Общая идея данного вида скидок состоит в следующем. Формулируется условие, согласно которому, в том случае если за определенный период времени покупатель приобретет товаров в количестве, большем определенного (например, 1 000 штук), ему будет предоставлена скидка на весь объем приобретенного за этот период товара. Скидка может определяться в данном случае и как процент от цены продажи, и как определенная сумма.

Бухгалтерские и налоговые последствия факта предоставления скидок связаны с изменением условия договора о цене товаров. Мы подробно определили их в предыдущей статье*. Они имеют место и в рассматриваемой ситуации. Вместе с тем здесь необходимо иметь в виду следующее: чтобы такое юридическое значение факта предоставления скидки имело место, должны быть соблюдены определенные условия в оформлении заключаемого договора поставки.

Примечание:
* См. статью М.Л. Пятова "Учет фактов предоставления скидок за скорейшую оплату товаров".

Следует обратить внимание на то, что условие о возможности получить скидку такого рода, во-первых, должно представлять собой условие договора, то есть быть включенным в его текст или текст дополнительного соглашения к нему, а во-вторых, должно быть определено именно как условие о снижении цены конкретного товара (товаров). Ведь факт уменьшения цены приобретаемых товаров может быть оформлен различными способами. Так, например, руководитель компании-продавца может принять решение о том, что "отличившийся" объемами закупок покупатель заслуживает списания ему части кредиторской задолженности за приобретенные ценности. Однако данный факт будет представлять собой прощение долга (ст. 415 ГК РФ), а не изменение цены товаров по договору. Даже если именно согласно условиям договора задолженность за приобретенные в необходимом объеме товары различных наименований будет уменьшена на определенную сумму, данный факт также будет сложно квалифицировать как предоставление скидки, то есть уменьшение цены товаров по договору.

Скидки за приобретение товаров в определенном объеме: общее содержание

Скидки за приобретение товаров в определенном объеме - очень распространенный вариант стимулирования спроса. Стремясь получить скидку, покупатель приобретает больший объем товаров, и экономические выгоды от роста продаж у продавца перекрывают потери от снижения цен. Также такой вариант может быть выгоден и покупателю. Это имеет место в том случае, когда осуществляемый объем закупок не является для покупателя излишним.

Общая идея данного вида скидок состоит в следующем. Формулируется условие, согласно которому, в том случае если за определенный период времени покупатель приобретет товаров в количестве, большем определенного (например, 1 000 штук), ему будет предоставлена скидка на весь объем приобретенного за этот период товара. Скидка может определяться в данном случае и как процент от цены продажи, и как определенная сумма.

Бухгалтерские и налоговые последствия факта предоставления скидок связаны с изменением условия договора о цене товаров. Мы подробно определили их в предыдущей статье*. Они имеют место и в рассматриваемой ситуации. Вместе с тем здесь необходимо иметь в виду следующее: чтобы такое юридическое значение факта предоставления скидки имело место, должны быть соблюдены определенные условия в оформлении заключаемого договора поставки.

Примечание:
* См. статью М.Л. Пятова "Учет фактов предоставления скидок за скорейшую оплату товаров".

Следует обратить внимание на то, что условие о возможности получить скидку такого рода, во-первых, должно представлять собой условие договора, то есть быть включенным в его текст или текст дополнительного соглашения к нему, а во-вторых, должно быть определено именно как условие о снижении цены конкретного товара (товаров). Ведь факт уменьшения цены приобретаемых товаров может быть оформлен различными способами. Так, например, руководитель компании-продавца может принять решение о том, что "отличившийся" объемами закупок покупатель заслуживает списания ему части кредиторской задолженности за приобретенные ценности. Однако данный факт будет представлять собой прощение долга (ст. 415 ГК РФ), а не изменение цены товаров по договору. Даже если именно согласно условиям договора задолженность за приобретенные в необходимом объеме товары различных наименований будет уменьшена на определенную сумму, данный факт также будет сложно квалифицировать как предоставление скидки, то есть уменьшение цены товаров по договору.

Предписания нормативных актов

Для того чтобы надлежащим образом отразить в учете факт предоставления (получения) скидки за приобретение товаров в определенном объеме, следует определить, каким образом он изменит цену реализуемых товаров. Связь между динамикой задолженности по договору и порядком учетных записей объясняется необходимостью выполнения общих правил, определяемых пунктом 6.5 ПБУ 9/99. Согласно ПБУ "величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)". Далее, пунктом 6.5 ПБУ 10/99 устанавливается, что "величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)".

Что же касается налогообложения, то здесь согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ "для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки". При этом согласно пункту 2 статьи 40 НК РФ "налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; и при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени".

Эти предписания нормативных актов мы подробно рассмотрели и прокомментировали в предыдущей статье*.

Примечание:
* См. статью М.Л. Пятова "Учет фактов предоставления скидок за скорейшую оплату товаров".

Согласно действующим в рассматриваемых случаях условиям договора с момента приобретения первой партии товара до факта приобретения его в объеме, превышающем заданный, цена товара составляет определенную договором сумму без учета скидки. Следовательно, до того, как покупатель приобретет необходимый для получения скидки объем товаров, их продажа (приобретение) должна отражаться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете без принятия во внимание предоставленной за объем продаж скидки.

После того, как необходимый объем товаров будет приобретен, цена на все закупленные в рамках договора товары будет снижена на сумму скидки, что соответствующим образом изменит величину обязательства покупателя перед продавцом товаров. Следовательно, цена продажи (приобретения) товаров уменьшится на величину полученной покупателем скидки как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета и у покупателя, и у продавца.

Отражать данный факт следует, принимая во внимание то, что согласно пункту 12 ПБУ 5/01 "фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации".

Пример

Согласно заключенному между организациями А и В договору поставки А продает В товар по цене 2 360 руб. за единицу (в т. ч. НДС 360 руб.).
Учетная цена единицы товара составляет 1 500 руб. Согласно условиям договора, в случае если в течение месяца с момента осуществления первой закупки В приобретет более 1 000 единиц данного товара, цена на весь объем приобретенных ценностей снижается до 2 242 руб. за единицу товара (в т. ч. НДС 342 руб.). Предположим, что В приобретает у А 600 единиц указанного товара, а через 25 дней - еще 700 единиц.
Отразим указанные операции в учете организаций А и В - см. таблицу 1.

Таблица 1

№ п/п

Содержание операции

Проводка

Сумма проводки, руб.

Учет у продавца (организация А)

1

Продажа 600 единиц товара

Дебет 62 Кредит 90

1 416 000

2

Списание проданных товаров

Дебет 90 Кредит 41

900 000

3

Начисление НДС с оборота по реализации

Дебет 90 Кредит 68

216 000

4

Продажа второй партии товара (700 единиц)

Дебет 62 Кредит 90

1 569 400

5

Списание проданных товаров

Дебет 90 Кредит 41

1 050 000

6

Начисление НДС с оборота по реализации

Дебет 90 Кредит 68

239 400

7

Корректировка величины задолженности В за первую партию товара на сумму полученной скидки

Дебет 90 (91) Кредит 62

70 800

8

Корректировка обязательств перед бюджетом по НДС на сумму НДС с полученной В скидки

Дебет 68 Кредит 90 (91)

10 800

Учет у покупателя (организация B)

1

Приобретение первой партии товара (600 единиц)

Дебет 41 Кредит 60

1 200 000

Дебет 19 Кредит 60

216 000

2

Приобретение второй партии товара (700 единиц)

Дебет 41 Кредит 60

1 330 000

Дебет 19 Кредит 60

239 400

3

Корректировка величины задолженности перед А за первую партию товара на сумму полученной скидки

Дебет 60 Кредит 91

70 800

4

Корректировка суммы НДС к возмещению по приобретенным партиям товара

Дебет 91 Кредит 68

10 800

Учет скидок за приобретение товаров в определенном договором объеме. Итоги

Заканчивая статью, следует отметить, что рекомендуемые в рассмотренном примере "обратные проводки", отражающие получение (предоставление) скидки, безусловно, приводят к завышению оборотов по соответствующим счетам:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
68 "Расчеты по налогам и сборам";
90 "Продажи";
91 "Прочие доходы и расходы".

Использование в этом случае сторнировочных записей в учете усложняется тем, что различные партии товара могут закупаться (или продаваться) в разных отчетных периодах.

Отметим, что эта сложность может быть решена путем использования сторнировочных записей при необходимости корректировки в рамках одного отчетного периода и так называемых "пестрых" проводок, если корректировка осуществляется уже в другом отчетном периоде. В этом случае могут быть составлены записи, приведенные в таблице 2.

Таблица 2

№ п/п

Содержание операции

Проводка

Сумма проводки, руб.

Учет у продавца (организация А)

7

Корректировка величины задолженности В за первую партию товара на сумму полученной скидки

Дебет 62 (сторно) Кредит 90 (сторно) или
Кредит 91 (сторно)
Кредит 62 (обычная запись)

70 800

8

Корректировка обязательств перед бюджетом по НДС на сумму НДС с полученной В скидки

Дебет 90 (сторно) Кредит 68 (сторно) или
Дебет 68 (обычная запись)
Дебет 91 (сторно)

10 800

Учет у покупателя (организация B)

3

Корректировка величины задолженности перед А за первую партию товара на сумму полученной скидки

Кредит 60 (сторно)
Кредит 91 (обычная запись)

70 800

4

Корректировка суммы НДС к возмещению по приобретенным партиям товара

Дебет 91 (обычная запись)
Дебет 68 (сторно)

10 800

Такой порядок записей позволяет избежать завышения оборотов по счетам, однако делает используемые схемы проводок в определенной степени "экстравагантными". Вместе с тем данный альтернативный метод учета скидок отнюдь не противоречит предписаниям действующих нормативных актов. В любом случае, применяемый порядок должен быть закреплен в учетной политике.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры