Обзор изменений, внесенных в НК РФ и вступающих в силу с 2010 года

Часть I Налогового кодекса РФ

Истребование документов у налогоплательщика в ходе налоговой проверки

У налогоплательщика не могут истребовать документы, ранее представленные в налоговые органы при камеральных или выездных проверках данного лица (исключение - случай, когда представленные подлинники документов были возвращены налогоплательщику, а также случай утраты документов налоговым органом вследствие непреодолимой силы)

п. 5 ст. 93 (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ)

Налог на прибыль

Перечень расходов на оплату труда

Исключены расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.
Включены затраты работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии

ст. 255 (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ)

Затраты на добровольное страхование, учитываемые в расходах при налогообложении

Перечень дополнен затратами на имущественное страхование, связанное с обращением банковских карт, эмитированных налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков от незаконных операций с банковскими картами

п. 1 ст. 263 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ)

Учет материалов

Стоимость излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ

ст. 254 (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ)

Амортизация неотделимых улучшений арендованного имущества

Капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты

ст. 258 (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ)

Неначисление амортизации при осуществлении деятельности в области информационных технологий

Вместо отсылки на отмененную статью 241 НК РФ перечислены условия применения льготы. Они практически полностью соответствуют прежним правилам, изменен только порядок определения среднесписочной численности работников. Ранее этот показатель определялся за 9 месяцев предыдущего года, теперь - за отчетный (налоговый) период

п. 6 ст. 259 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ)

Перечень прямых расходов

Скорректирован в связи с отменой ЕСН. К прямым расходам могут быть отнесены взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), начисленные на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг)

ст. 318 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ)

Формирование резерва на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

Правила скорректированы в связи с отменой ЕСН. Размер ежемесячных отчислений в резерв определяется с учетом всех взносов, вводимых вместо ЕСН, включая суммы взносов на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

ст. 324.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ)

Налог на доходы физических лиц

Перечень доходов, освобожденных от налогообложения

Дополнен следующими позициями: - суммы единовременной материальной помощи, начисленной работодателями членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию, или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи; - доходы от реализации легковых автомобилей, зарегистрированных на продавца в течение не менее 3 лет; - компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемые спортивными судьями. Уточнен порядок освобождения от налога матпомощи при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка. От НДФЛ будет освобождаться только матпомощь, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения).

ст. 217 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 19.07.2009 № 202-ФЗ, от 24.07.2009 № 213-ФЗ, от 25.11.2009 № 276-ФЗ)

Налогообложение материальной выгоды от экономии на процентах

Освобождена от НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах: - по займам (кредитам), предоставленным на приобретение земельных участков для индивидуального жилищного строительства, и участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли в них); - по кредитам, предоставленным российскими банками при рефинансировании (перекредитовании) целевых займов (кредитов) на новое строительство либо приобретение жилья, земли, при наличии у налогоплательщика права на имущественный вычет

пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ)

Налогообложение материальной выгоды, полученной от банков

Освобождена от НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах только в отношении заемных (кредитных) средств, предоставленных банками, находящимися на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты. Ранее ограничение в отношении исключительно банков, находящихся на территории РФ, в НК РФ отсутствовало

подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ)

Социальный налоговый вычет

Вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения можно получить не только в налоговом органе, но и у работодателя

п. 2 ст. 219 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ)

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества

Увеличен размер вычета при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, до 250 000 руб.

п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ)

Имущественный налоговый вычет при покупке жилья

Предусмотрена возможность получить вычет по: - расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от индивидуальных предпринимателей; - суммам процентов по кредитам, полученным от российских банков, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение жилья. При приобретении квартиры, комнаты (долей в них) в состав вычета включаются расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ

п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ)

Имущественный налоговый вычет при покупке земли

Предусмотрена возможность получить вычет по: - расходам на приобретение земельных участков для индивидуального жилищного строительства и участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них; - расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от индивидуальных предпринимателей; - суммам процентов по кредитам, полученным от российских банков, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на приобретение земельных участков для индивидуального жилищного строительства и участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них. Установлено, что при приобретении земельных участков вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом

п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ)

Операции РЕПО, деятельность на рынке ценных бумаг

Уточнен порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. Урегулирован вопрос налогообложения дохода по займу ценными бумагами

ст. 170 (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ)

Единый социальный налог

Отмена ЕСН

Вместо ЕСН введена обязанность по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды - Пенсионный, фонды социального и обязательного медицинского страхования

Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ

Налог на добавленную стоимость

Заявительный порядок возмещения НДС

Отдельным налогоплательщикам предоставлено право на зачет (возврат) суммы НДС в более сжатые по сравнению с обычными сроки. Новый порядок действует начиная с налоговых деклараций, представляемых с I квартала 2010 года

ст. 176.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.12.2009 № 318-ФЗ)

Недочеты при заполнении счета-фактуры

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога

ст. 169 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.12.2009 № 318-ФЗ)

Раздельный учет "входного" НДС

Установлены особенности распределения "входного" НДС при осуществлении деятельности на рынке ценных бумаг

ст. 170 (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ)

Начисление налога управляющими организациями, ТСЖ, специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье

Освобождена от налогообложения реализация этими организациями: - коммунальных услуг при условии их приобретения у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций; - работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме при условии их приобретения у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги). В налоговую базу по НДС не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, ТСЖ и др., на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме

ст. 149, 162 (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 287-ФЗ)

Акцизы

Ставки акцизов

Установлены ставки акцизов на 2012 год, изменены некоторые ставки на 2010 год

ст. 193 (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 282-ФЗ)

Применение вычетов

Дополнены правила применения вычетов по суммам акциза, уплаченным при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение. В отношении акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт

ст. 200 (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 282-ФЗ)

Сроки уплаты акцизов

Изменены сроки уплаты акцизов (кроме прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта). Уплата акциза производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (1 раз в месяц)

ст. 204 (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 282-ФЗ)

Налог на имущество организаций

Понятие "налогоплательщик"

Налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом обложения налогом на имущество в соответствии со статьей 374 НК РФ. В итоге указанные изменения позволят освободить российские и иностранные организации, не имеющие объектов налогообложения по налогу на имущество, от обязанности представлять в налоговые органы декларации по этому налогу

ст. 373 НК РФ (в ред. Федерального закона от 30.10.2009 № 242-ФЗ)

Транспортный налог

Ставки налога

Региональным властям предоставлено право увеличить (уменьшить) установленные в НК РФ ставки налога в 10 раз (ранее - в 5 раз).
Уточнены правила установления дифференцированных ставок (указано, что допускается установление дифференцированных налоговых ставок исходя из количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства)

ст. 361 (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 282-ФЗ)

Объекты налогообложения

Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, облагаются транспортным налогом

ст. 358 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ)

Упрощенная система налогообложения

Перечень платежей в бюджет, перечисляемых при УСН

Исключено правило о неуплате ЕСН в связи с возложением на спецрежимников обязанности по уплате взносов в ПФР, ФСС РФ и ФОМС

ст. 346.11 (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ)

Ограничения при переходе на УСН

Организация имеет право перейти на УСН с 2010 года, если по итогам 9 месяцев 2009 года ее доходы не превысили 45 млн руб.

п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ)

Ограничения при применении УСН

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено указанное превышение

п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ)

Уменьшение исчисленной суммы единого налога при применении объекта налогообложения "Доходы"

Правила скорректированы в связи с отменой ЕСН. Единый налог уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний)

п. 3 ст. 346.21 (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ)

Уменьшение стоимости патента для предпринимателей

Правила скорректированы в связи с отменой ЕСН

п. 10 ст. 346.25.1 (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ)

Размер потенциально возможного годового дохода при применении УСН на основе патента

В новой редакции НК РФ отсутствует указание на то, что размер потенциально возможного годового дохода подлежит ежегодной индексации

п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ)

Случаи утраты права на применение УСН на основе патента

Уточнено, что налогоплательщик утрачивает право на применение УСН при превышении размера доходов, указанного в статье 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в соответствующем году патентов

п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 201-ФЗ)

Единый налог на вмененный доход

Перечень платежей в бюджет, перечисляемых при ЕНВД

Исключено правило о неуплате ЕСН в связи с возложением на спецрежимников обязанности по уплате взносов в ПФР, ФСС РФ и ФОМС

ст. 346.26 (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ)

Уменьшение исчисленной суммы единого налога

Правила скорректированы в связи с отменой ЕСН. Единый налог уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний)

п. 2 ст. 346.32 (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ)

Единый сельскохозяйственный налог

Перечень платежей в бюджет, перечисляемых при ЕСХН

Исключено правило о неуплате ЕСН в связи с возложением на спецрежимников обязанности по уплате взносов в ПФР, ФСС РФ и ФОМС

ст. 346.1 (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ)

Перечень расходов при ЕСХН

Дополнен перечень расходов, которые плательщик ЕСХН может учесть при налогообложении. В него включены новые позиции: - расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий; - расходы от вынужденного убоя птицы и животных

ст. 346.5 (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 № 275-ФЗ)