Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Россия, Белоруссия, Казахстан - новый уровень отношений хозяйствующих субъектов

15.10.2010
С июля существенно изменился порядок исчисления косвенных налогов (НДС и акцизов) по экспортным и импортным операциям с контрагентами из Республики Беларусь и Республики Казахстан. И.А. Баймакова, эксперт по вопросам налогообложения, рассматривает вопросы применения новых правил.

Содержание


С 1 июля 2010 года в соответствии с Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 № 36 вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Соглашении от 25.01.2008). Соответственно, с этой даты ряд ранее принятых межправительственных документов будут применяться только в части, не противоречащей новому документу, в том числе:

  • Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 09.10.2000 "О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле";
  • Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение от 15.09.2004);
  • Протокол между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг".

В целом существовавший ранее принцип взимания налога при импорте товаров сохранен.

Коррекции подвергся порядок формирования стоимости товара при ввозе товаров из Беларуси.

По новым правилам налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров в виде суммы их стоимости и подлежащих уплате акцизов. При этом стоимостью товаров признается цена сделки, подлежащая перечислению поставщику, согласно условиям договора. В соответствии с Соглашением от 15.09.2004 налоговая база определялась исходя из стоимости товаров, акцизов и затрат на доставку. В связи с этим спорным был вопрос, включать ли в налоговую базу затраты на доставку импортируемого товара, если транспортировку осуществлял российский перевозчик.

При экспорте товаров, как и ранее, применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Однако на некоторые существенные отличия необходимо обратить внимание:

  • действие Соглашения от 25.01.2008 распространяется на любые товары, независимо от страны их происхождения;
  • установлен единый срок подтверждения применения нулевой ставки при экспорте товаров - 180 дней (ранее в Соглашении с Республикой Беларусь был установлен срок 90 дней);
  • отдельно оговариваются случаи вывоза товаров по договору лизинга.

Новое в регулировании внешнеторговых операций

С 1 июля 2010 года в соответствии с Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 № 36 вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Соглашении от 25.01.2008). Соответственно, с этой даты ряд ранее принятых межправительственных документов будут применяться только в части, не противоречащей новому документу, в том числе:

  • Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 09.10.2000 "О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле";
  • Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение от 15.09.2004);
  • Протокол между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг".

В целом существовавший ранее принцип взимания налога при импорте товаров сохранен.

Коррекции подвергся порядок формирования стоимости товара при ввозе товаров из Беларуси.

По новым правилам налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров в виде суммы их стоимости и подлежащих уплате акцизов. При этом стоимостью товаров признается цена сделки, подлежащая перечислению поставщику, согласно условиям договора. В соответствии с Соглашением от 15.09.2004 налоговая база определялась исходя из стоимости товаров, акцизов и затрат на доставку. В связи с этим спорным был вопрос, включать ли в налоговую базу затраты на доставку импортируемого товара, если транспортировку осуществлял российский перевозчик.

При экспорте товаров, как и ранее, применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Однако на некоторые существенные отличия необходимо обратить внимание:

  • действие Соглашения от 25.01.2008 распространяется на любые товары, независимо от страны их происхождения;
  • установлен единый срок подтверждения применения нулевой ставки при экспорте товаров - 180 дней (ранее в Соглашении с Республикой Беларусь был установлен срок 90 дней);
  • отдельно оговариваются случаи вывоза товаров по договору лизинга.

Оформление транспортных документов

В развитие принятого соглашения стороны определили порядок оформления документов хозяйствующими субъектами. Порядок применения форм транспортных (товарно-сопроводительных) документов при перемещении товаров в рамках Таможенного союза разъяснен следующими письмами:

  • письмо Министерства транспорта РФ от 24.05.2010 № ОБ-16/5460 (доведено письмом ФНС России от 08.06.2010 № ШС-37-3/3693);
  • письмо Министерства транспорта РФ от 11.06.2010 № СА-16/6229 (доведено письмом ФТС России от 02.07.2010);
  • письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.05.2010 № 8-2-7/2255 (доведено письмом ФНС России от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@);
  • письмо ОАО "Российские железные дороги" от 08.06.2010 № 04-34/30647 (доведено письмом ФТС России от 23.06.2010 № 04-34/30647).

Приведенные в указанные письмах правила сгруппированы с таблице.

Субъект, направление перевозки

Вид перевозки

Автомобильный транспорт

Железнодорожный транспорт

Авиаперевозки

Хозяйствующий субъект РФ с территории РФ на территорию Республики Казахстан и (или) Республики Беларусь*

1-Т "Товарно-транспортная накладная", утвержденная постановлением Государственного комитета по статистике от 28.11.1997 № 78

Накладная, утвержденная Соглашением о Международном Железнодорожном Грузовом сообщении (СМГС). Приложения 12.1-12.5 СМГС

Нейтральная грузовая накладная и грузовая накладная перевозчика, утвержденные письмом Минфина России от 29.05.1998 № 16-00-27-23

Хозяйствующий субъект Республики Беларусь на территорию РФ

CMR-накладная, утвержденная постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.06.2004 и товарная накладная ТН-2, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192

Накладная, утвержденная Соглашением о Международном Железнодорожном Грузовом сообщении (СМГС). Приложения 12.1-12.5 СМГС. В частности, применяется бланк СМГС - накладная малой скорости.

Авиационная накладная (Air Waybill-AWB), утвержденная Варшавской конвенцией от 12.10.1929

Примечание:
* Аналогичные формы документов применяются российскими перевозчиками при перемещении товаров в Таможенном союзе с территории Республики Казахстан и (или) Республики Беларусь

Дополнительно отметим, что применение приведенных выше форм при осуществлении перевозки автомобильном транспортом может носить непродолжительный характер, так как Министерством транспорта РФ подготовлен и внесен в Правительство РФ проект постановления Правительства РФ о правилах перевозки грузов автомобильным транспортом, в котором утверждаются формы транспортной накладной (перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза) и заказа-наряда (форма договора фрахтования).

В дальнейшем, как отмечается в письме Министерства транспорта РФ от 11.06.2010 № СА-16/6229, после утверждения новые формы документов будут использоваться при перемещении товаров в Таможенном союзе с использованием автомобильного транспорта.

Отчетность (по косвенным налогам)

Вступление в силу Соглашения от 25.01.2008 затрагивает вопросы налоговой отчетности.

В связи с этим Минфином России утверждена форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов таможенного союза: Белоруссии и Казахстана (приказ Минфина России от 07.07.2010 № 69н).

Приказом предусмотрено, что новая форма применяется, начиная с представления декларации за июль 2010 года.

Декларация включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза";
  • раздел 2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию РФ с территории государств - членов таможенного союза";
  • приложение к декларации - "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".

Можно выделить некоторые отличия по сравнению с формой, ранее применявшейся в отношении ввоза товаров с территории Республики Беларусь.

В частности, в новой форме декларации отсутствует раздел, связанный с расчетом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Вместе с тем в разделе 1 "Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию РФ с территории государств - членов таможенного союза" предусмотрено, помимо указания сумм налога, исчисленной к уплате в бюджет, построчное указание сумм налога в отношении приобретенных товаров, продуктов переработки, товаров, являющихся результатом выполнения работ, товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита, предметов лизинга, а также указание стоимости импортированных товаров, не подлежащих обложению НДС.

Кроме того, стоит отметить следующее:

  • декларация представляется в налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщиков в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором лизинга);
  • налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не освобождаются при импорте товаров от обязанности по исчислению и уплате НДС, а также по представлению декларации;
  • титульный лист и раздел 1 заполняют все налогоплательщики, принявшие на учет в отчетном месяце импортированные товары; раздел 2 и приложение к декларации включаются в состав декларации только при осуществлении соответствующих операций;
  • если в отчетном месяце принятие на учет импортированных товаров не осуществлялось, представление декларации не требуется;
  • изменения в декларацию, в случае выявления ошибок, вносятся в соответствии с порядком, установленным статьей 81 НК РФ;
  • одновременно с декларацией необходимо будет представить заявление (в 4-х экз. на бумажном носителе и в электронном виде), а также документы, поименованные в пункте 8 статьи 2 Протокола.

Переходный период (таможенный союз)

В завершение стоит отметить, что вопросы переходного периода отражены в Решении Комиссии таможенного союза от 18.06.2010 № 293. Следует обратить внимание, что во взаимной торговле по товарам, в отношении которых до 1 июля 2010 года таможенному органу государства-импортера произведено предварительное декларирование и декларантом уплачены косвенные налоги, экспортер таких товаров, отгруженных после 1 июля 2010 года, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов представляет в налоговый орган вместо Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов копию таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в свободное обращение.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры