Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Консолидация бухгалтерского баланса и отчета о совокупной прибыли на отчетную дату

09.03.2011
В этой статье М.Л. Пятов и И.А. Смирнова (СПбГУ), продолжая обсуждение вопросов консолидации бухгалтерской отчетности в соответствии с положениями МСФО, рассматривают пример консолидации бухгалтерского баланса и отчета о совокупной прибыли на отчетную дату после объединения бизнеса на основе положений МСФО (IAS) 27. Приводимые авторами ситуации иллюстрируют алгоритм формирования консолидационных проводок на основе фактических числовых данных. В частности, рассмотрены бухгалтерские записи по операциям внутригрупповых продаж, амортизационным расходам, предоставлению займов, дивидендам, изменению оценки активов, проверке гудвила на обесценение.

Содержание


В соответствии с положениями МСФО составление консолидированного бухгалтерского баланса после даты приобретения дочерней компании материнская компания должна завершить выполнением консолидационных проводок и основной проводки, заменяющей статью актива баланса "инвестиции в дочернюю компанию" на статьи активов и обязательств данной (дочерней) компании.

Эта запись также вводит в консолидированный баланс новые статьи - гудвил дочерней компании и неконтролирующую долю. Кроме того, указанные записи формируют нераспределенную прибыль группы с отражением обесценения гудвила, если таковое было выявлено.

В данной статье мы рассмотрим пример составления указанных "консолидационных" записей в учете, показывающий последовательность их практического выполнения.

Предположим компания "М" приобрела один год назад 80 % голосующих акций дочерней компании "Д", в отчетность которой были внесены необходимые корректировки.

А именно: на дату приобретения признаны в балансе нематериальные активы (например, торговая марка, выгодный контракт на строительство) и условные обязательства (ранее учитываемые за балансом), отражена переоценка активов и обязательств по справедливой стоимости, проведена соответствующая корректировка амортизационных расходов на текущую отчетную дату, списаны против нераспределенной прибыли статьи, не отвечающие правилам признания активов. В результате корректировок на дату приобретения капитал дочерней компании "Д" был представлен следующими статьями (тыс. руб.):

Акционерный капитал

(5 000)

Добавочный капитал (резерв переоценки)

(10 000)

Нераспределенная прибыль

(5 000)

Итого капитал

(20 000)

Предположим, что учетная политика группы предусматривает расчет величины неконтролирующей доли как соответствующего процента в чистых активах дочерней компании, оцененных исходя из справедливой стоимости ее активов и обязательств, а также элиминирование результатов внутригрупповых операций в форме консолидационной проводки. Обратимся к ситуациям, которые создают необходимость консолидационных корректировок или принимаются во внимание при расчете показателей консолидированной отчетности.

Ситуация 1

Выручка за отчетный период по внутригрупповой продаже была равна 6 000 тыс. руб., а нереализованная прибыль, отраженная в составе стоимости товаров компании "Д", - 200 тыс. руб. Таким образом, первая консолидационная проводка, исключающая внутригрупповые обороты, затронет показатели выручки и себестоимости в консолидационной таблице № 2, приведенной в конце статьи:

(1) Дебет "Выручка" 6 000 000
Кредит "Себестоимость" 6 000 000

Вторая проводка, элиминирующая нереализованную прибыль, повлияет на консолидацию как бухгалтерского баланса (табл. 1), так и отчета о совокупной прибыли (табл. 2):

(2) Дебет "Нераспределенная прибыль" ("Себестоимость проданных товаров") 200 000
Кредит "Товары" 200 000

Ситуация 2

В результате продажи компанией "М" дочерней компании "Д" основных средств, она получила прибыль в размере 36 тыс. руб., что рассматривается как внутригрупповая нереализованная прибыль и потребует корректировки амортизационных расходов на 12 тыс. руб.

Третья консолидационная проводка элиминирует финансовый результат продажи основных средств в отчете о совокупной прибыли (табл. 2), уменьшая балансовую стоимость основных средств и нераспределенную прибыль в бухгалтерском балансе (табл. 1):

(3) Дебет "Нераспределенная прибыль"
("Прочие доходы") 36 000
Кредит "Основные средства" 36 000

Четвертая проводка исключает избыточную амортизацию (в обеих консолидационных таблицах), обусловленную завышением амортизируемой стоимости в связи с внутригрупповой продажей:

(4) Дебет "Основные средства" 12 000
Кредит "Нераспределенная прибыль"
("Себестоимость проданных товаров") 12 000

Ситуация 3

В средине года материнская компания предоставила дочерней компании долгосрочный заем в размере 1 000 тыс. руб. под 10 % годовых. В отчете о совокупной прибыли компании "М" отражен финансовый доход в размере 50 тыс. руб., а в отчете компании "Д" - финансовый расход в размере 50 тыс. руб.

Консолидационная корректировка предусматривает исключение внутригрупповой задолженности внутригрупповых доходов и расходов.

Величина внутригрупповой задолженности складывается из:

Задолженности по займу - 1 000 тыс. руб.
Задолженности по процентам - 50 тыс. руб.
Всего - 1 050 тыс. руб.

Таким образом, следует отразить консолидационные проводки, затрагивающие консолидацию баланса и отчета о совокупной прибыли:

(5) Дебет "Займы полученные" 1 000 000
Кредит "Займы предоставленные" 1 000 000

(6) Дебет "Проценты к выплате" ("Финансовые доходы") 50 000
Кредит "Проценты к получению"
("Финансовые расходы") 50 000

Ситуация 4

В течение отчетного года обе компании объявили о выплате дивидендов: "М" в размере 20 000 тыс. руб., "Д" - 10 000 тыс. руб. Дивиденды компании не выплачивали, соответствующие обязательства отражены в бухгалтерских балансах обеих компаний.

Поскольку в отчетности дочерней и материнской компаний отражены внутригрупповые кредиторская и дебиторская задолженности, их следует элиминировать, оставив обязательства по выплате дивидендов перед акционерами материнской компании и неконтролирующей долей в компании "Д".

(7) Дебет "Дивиденды к выплате" ("Дивиденды от "Д") 8 000 000
Кредит "Дивиденды к получению"
("Распределение дивидендов "Д") 8 000 000

Указанная проводка помимо баланса и отчета о совокупной прибыли касается консолидации отчета об изменении капитала, где отражается распределение прибыли в виде дивидендов. В консолидированном отчете об изменении капитала в неконтролирующую долю могут включаться начисленные дивиденды. Если дивиденды не включены в неконтролирующую долю, то они отражаются как распределение прибыли. Здесь важно подчеркнуть, что в отчете о совокупной прибыли неконтролирующая доля отражается без учета начисления дивидендов дочерней компанией, причем она должна быть показана дважды - как доля чистой и как доля совокупной прибыли дочерней компании. В то же время в бухгалтерском балансе неконтролирующая доля отражается в разделе капитала как доля в чистых активах дочерней компании с учетом начисления дивидендов. Начисленные (невыплаченные) дивиденды, приходящиеся на неконтролирующую долю, следует показывать в составе обязательств.

Ситуация 5

За отчетный период балансовая стоимость основных средств дочерней компании была дооценена на 10 000 тыс. руб. Данный прирост капитала дочерней компании в виде резерва переоценки (добавочного капитала) на отчетную дату по сравнению со значением на дату приобретения компании "Д" в консолидированной отчетности должен быть распределен на долю материнской компании и неконтролирующую долю.

Так резерв переоценки группы должен быть увеличен на долю материнской компании (80 %) в приросте резерва с момента приобретения компании "Д" (10 000 тыс. руб.), то есть на 8 000 тыс. руб.

Ситуация 6

Для контроля правильности отражения основной консолидационной приводки необходимо определить величину нераспределенной прибыли группы.

Поскольку на величину нераспределенной прибыли группы влияет обесценение гудвила, предположим, что проверка гудвила дочерней компании на обесценение показала, что он обесценился на 20 тыс. руб. следующим образом:

1) нераспределенная прибыль "М" - 170 000 тыс. руб.
2) плюс доля в приросте нераспределенной прибыли "Д" 80% x (8 000 - 5 000) = 2 400 тыс. руб.
3) минус нереализованная внутригрупповая прибыль - 236 тыс. руб.
4) плюс избыточная амортизация - 12 тыс. руб.
5) минус обесценение гудвила - 20 тыс. руб. Итого - 172 156 тыс. руб.

Неконтролирующая доля определяется как 20 % от стоимости чистых активов компании "Д" по балансу на отчетную дату, откорректированному до консолидационных корректировок:

33 000 тыс. руб. x 20 % = 6 600 тыс. руб.

Значение гудвила на дату приобретения можно рассчитать как разность между ценой приобретения контроля над дочерней компанией и 80-ю процентами переоцененных чистых активов компании "Д" на момент приобретения:

20 000 - 80 % x 20 000 = 4 000 тыс. руб.

Таким образом, основная консолидационная проводка будет такой:

(8) Дебет "Гудвил" 4 000 000
"Акционерный капитал" 5 000 000
"Резерв переоценки" 20 000 000
"Нераспределенная прибыль" 8 000 000
Кредит "Инвестиции в "Д" 20 000
"Доля в приросте
нераспределенной прибыли" 2 400 000
"Доля в приросте резерва переоценки" 8 000 000
"Неконтролирующая доля" 6 600 000

Факт обесценения гудвила будет отражен следующей записью в консолидационных таблицах:

(9) Дебет "Нераспределенная прибыль" ("Обесценение гудвила") 20
Кредит "Гудвил" 20

Консолидация отчета о совокупной прибыли предполагает построчное сложение статей всех доходов и расходов материнской и дочерней компаний с учетом внесенных корректировок. Неконтролирующая доля в консолидированном отчете о совокупной прибыли определена как 20 % от чистой прибыли дочерней компании без учета начисления дивидендов (20 % x 13 000 = 2 600 тыс. руб.) и как 20 % от совокупной прибыли дочерней компании (20 % x 23 000 = 4 600 тыс. руб.).

В следующем номере журнала мы рассмотрим порядок отражения в консолидированной отчетности инвестиций в ассоциированные компании в соответствии с МСФО (IAS) 27.

Консолидация бухгалтерского баланса и отчета о совокупной прибыли на отчетную дату

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры