Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Весенние изменения налогового законодательства

11.04.2011
Первый весенний месяц принес очередные изменения налогового законодательства. 7 марта 2011 года Президентом России были подписаны три федеральных закона, затрагивающих порядок исчисления налогов - 23-ФЗ, 24-ФЗ и 25-ФЗ. Сразу отметим, что данные изменения касаются не всех, а только небольшой круг субъектов предпринимательской деятельности. Соответственно, рассматривая новации действующего законодательства, будем исходить из категории организаций, для которых внесенные в НК РФ изменения, будут важны.

Содержание


В соответствии со статьей 17 Федерального закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 07.03.2011 № 23-ФЗ) предусмотрена возможность оказания финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства в виде субсидий за счет средств бюджетов субъектов и местных бюджетов.

Изменениями, внесенными Федеральным законом от 07.03.2011 № 23-ФЗ, предусмотрено, что полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника. Т.е. при получении субсидии в составе налогооблагаемой базы учитываются доходы не в полном размере, а пропорционально понесенным расходам.

Необходимо учитывать следующие обстоятельства:

  • данный порядок применяется при исчислении налога на прибыль, НДФЛ, ЕСХН и УСН;
  • действует рассматриваемый порядок в течение не более двух налоговых периодов с даты получения субсидии (т.е. 2 года);
  • если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки (субсидии) превысит сумму понесенных расходов, то разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода;
  • в случае приобретения за счет средств субсидии амортизируемого имущества, средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества.

Для организаций, применяющих ЕНВД в отношении деятельности по реализации товаров с использованием торговых автоматов (Федеральный закон от 07.03.2011 № 25-ФЗ)

Изменения, внесенные данными федеральным законом и вступающие в силу с 01.07.2011 года, кажутся наиболее объемными - в новой редакции изложен пункт 3 статьи 346.29 НК РФ (таблица, содержащая перечень видов деятельности с указанием физических показателей и базовой доходности). Однако в действительности изменения крайне просты. Для организаций, осуществляющих реализацию товаров через торговые автоматы, предусмотрен новый вид деятельности, который широко применяется в настоящее время, - "реализация товаров с использованием торговых автоматов" и введена базовая доходность - 4500 руб. в месяц на один торговый автомат.

Напомним, что в соответствии с определением, приведенным в ГОСТ Р 51773-2009, утвержденном Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 15.12.2009 № 771-ст (введен в действие с 01.01.2011) под торговым автоматом понимается стационарный некапитальный торговый объект, представляющий собой автоматическое устройство, предназначенное для продажи штучных товаров без участия продавца.

Таким образом, внесенными изменениями устранен очередной ряд пробелов налогового законодательства.

Для организаций, осуществляющих выплаты по договорам пенсионного страхования в пользу своих работников

Статья 3.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ дополнена частью второй, предусматривающей, что по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным работодателями в пользу своих работников до 01.01.2008, страховые взносы по которым уплачены за физических лиц в полном объеме до 01.01.2008 из средств работодателя, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся в порядке, действовавшем до 1 января 2008 года (Федеральный закон от 07.03.2011 № 24-ФЗ).

Что это значит? Как правильно уплачивать налог на доходы физических лиц при заключении договор пенсионного страхования в пользу работников и уплате взносов за своих работников?

Чтобы ответить на эти вопросы надо вспомнить основные вехи статьи 213 НК РФ в части порядка исчисления НДФЛ по договорам добровольного пенсионного страхования.

Период

Страховые взносы

Страховые выплаты

2001-2003 гг.

Не облагаются в случае, если сумма страховых взносов не превышает 2 тыс. руб. в год на одного работника.
В остальных случаях облагаются.

Не облагаются

2004 г.

Не облагаются в случае, если сумма страховых взносов не превышает 2 тыс. руб. в год на одного работника.
В остальных случаях облагаются.

Не облагаются

2005-2007 гг.

Облагаются

Не облагаются

2008-2011 гг.

Не облагаются

Облагаются

Таким образом, в статью 213 НК РФ на протяжении 10 лет неоднократно вносились изменения в части особенности исчисления налоговой базы по НДФЛ в части договоров добровольного пенсионного страхования. При этом как видно из представленной таблицы позиция законодателей менялась кардинально, то в составе налоговой базы учитывались суммы страховых взносов, то суммы страховых выплат. Порядок, существующий в настоящее время, по мнению автора, наиболее прост и логичен, так как доходы фактически облагаются у физического лица в момент получения денежных средств.

Порядок, существовавший ранее, фактически предусматривал необходимость выплаты налога на доходы физических лиц до момента получения фактического получения дохода.

В крайне невыгодной ситуации оказались лица, договоры, в отношении которых были заключены в период с 2005 по 2007 год, причем выплаты по договорам так же были произведены в полном объеме. В отношении указанных лиц НДФЛ с суммы страховых взносов уже были уплачены, а с учетом внесенных изменений возникала необходимость уплаты НДФЛ также с учетом сумм получаемых страховых выплат. Т.е. фактически возникало "двойное налогообложение".

Такая ситуация породила массу споров. Свое разрешение возникшая ситуация нашла в определении Конституционного суда РФ от 19.01.2010 № 137-О-П. Рассмотрев возникшую проблему КС РФ определил, что положения статьи 213 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ "не предполагает его применение к отношениям, возникшим в связи с налогообложением доходов по договорам добровольного пенсионного страхования за счет средств работодателей, страховые взносы по которым уплачены до 1 января 2008 года в полном объеме".

Таким образом, Федеральным законом от 24.03.2010 года № 24-ФЗ в положениях Федерального закона от 24.07.2007 года была учтена позиция, высказанная судьями Конституционного суда Российской Федерации. Т.е. по договорам, заключенным ранее 2008 года, по которым уплата НДФЛ была произведена с сумм уплаченных страховых взносов, уплата НДФЛ с сумм страховых выплат не производится.

Определенный настоящими изменениями порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 01 января 2011 года.

Для организаций, получающих субсидии в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры