Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Амортизация: износ и фонд

29.04.2011
Сегодня отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни - это, прежде всего, понимание их как доходов и расходов фирмы. Наиболее яркой частью этой современной учетной концепции является бухгалтерская теория амортизации, позволяющая показать влияние расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов фирмы, на получаемый ею финансовый результат (прибыль или убыток). В предлагаемой вашему вниманию статье профессор Я.В. Соколов (1938-2010) рассматривает две содержательных характеристики амортизации - износ имущества (1) и формирование фонда его реновации (2). Автор приглашает читателя к размышлению о месте амортизации в формируемой бухгалтером картине финансового положения фирмы и о соответствии используемой в учете методологии современным экономическим реалиям.

Содержание


Величина амортизации, прежде всего, зависит от оценки объекта основных средств и способа начисления. При этом часто забывают о ее целях. А они очень разные.

Цели

Строго говоря, цели бывают только у людей, и они, мы говорим о собственниках, преследуют, в данном случае, две цели:
1) обеспечить принцип сопоставимости и выявить вложение (ученые говорят - вменение) доли основных средств в полученный доход, и
2) создать фонд, позволяющий при ликвидации отслуживших свой срок объектов, заменить их другими, новыми.

Совершенно очевидно, что это разные цели и далеко не всегда, вопреки принятым взглядам, совместимые. В самом деле, о каком фонде можно говорить, если продукция продается в убыток? Тем не менее, вся мировая практика исходит из того, что цели совместимы и за редким исключением бухгалтерский учет использует один счет Амортизация основных средств, трактуя его и как фондовый, и как регулирующий контр-актив. С этого момента возникают некоторые неудобства: неоправданное отождествление целей приводит к спутыванию функций.

Функция первая: регулятив

Когда приобретается основное средство, оно приходуется по себестоимости (на Западе говорят, по исторической цене), которая включает покупную цену и расходы по доставке и установке. Совершенно очевидно, что объект будет использоваться t-лет и изнашиваться будет каждый год неодинаково. Для удобства везде преобладает равномерное, линейное списание. Оно удобно технически, да и экономически на первый взгляд кажется убедительным, ибо не лучшее решение нарушать сопоставимость себестоимости, каждый год вводя различные суммы амортизации. Однако все, кто исповедует натуралистическую концепцию бухгалтерского учета, исходят из того, что износ в учете должен как можно правильнее отражать физический и моральный износ самого объекта. Но объект изнашивается неравномерно. Обычно к последним годам эксплуатации степень износа ускоряется. Поэтому и начисление износа должно нарастать.

С другой стороны, начинают довлеть финансовые интересы собственников и администрации. Они думают, что выгоднее распределить стоимость объекта по периодам эксплуатации с точки зрения результатов хозяйственной деятельности. И им выгоднее больше списывать изначально и меньше в конце. В результате: сразу достигается экономия на налоговых платежах и выплате дивидендов, согласно принципу знаменитого экономиста Э. Беем-Баверка (Eugen von Bо.. hm-Bawerk, 1851-1914): "деньги сегодня дороже, чем деньги завтра". Кроме того, завтра наступит инфляция, деньги "подешевеют" и чем дольше период эксплуатации, тем меньше будет величина реально представленная на счете "Износ основных средств". Таким образом, суть износа в бухгалтерском учете сводится к тому, чтобы распределить однажды понесенные расходы по серии отчетных периодов. Способы разные, но есть два крайних: прогрессивный, регрессивный и один компромиссный - равномерное списание. Показывая на балансе первоначальную стоимость основных средств, износ демонстрирует их относительный стоимостной остаток.

И тут надо сделать маленькое добавление: подлинный износ может быть более точно исчислен экспертными методами, но постоянное их проведение обойдется слишком дорого, а перманентное изменение отчетных данных путем внесения в них результатов экспертных заключений сделает работу бухгалтеров нестерпимой. Поэтому износ и трактуют как регулятив, уточняющий сальдо счета "Основные средства". В сущности, такой счет не нужен, ибо износ можно списывать прямо с этого счета, что и делалось много-много лет, и остатки такого подхода дожили до наших времен, ибо износ со счета 04 "Нематериальные активы" можно списывать прямо, минуя счет 05.

Функция вторая: фонд

Предполагается, что амортизация, войдя в состав себестоимости вместе с готовой ценой товара, возвращает и оборотные средства, вложенные в основные средства. Скажем, цена изделия 100 руб., а доля амортизации в ней 10 руб. Благодаря ей, администрация предприятия купит новую машину. В определенном смысле это так и есть. Но новая машина, во-первых, не будет похожа на старую, во-вторых, цены на машины тоже изменятся, и, скорее всего, станут дороже (хотя бы из-за инфляции). Если в фонд, который накапливается в речение ряда лет, в нашем примере из 10 руб., и сформирует первоначальную стоимость выбывающего объекта, то есть, сколько за него было заплачено, то этой суммы будет явно недостаточно, чтобы купить новую машину, и какую бы форму начисления износа не применяли бы менеджеры, денег всегда будет мало. Следовательно, принимая новую доктрину амортизации как фонда, администрация вынуждена прибегать к переоценке парка основных средств. В этом случае амортизация увеличивается за счет того, что ее начисляют уже не с первоначальной стоимости объектов, а с их восстановительной стоимости. Только в этом случае могут быть накоплены необходимые средства на реновацию (обновление парка).

Но даже в этом случае денег будет мало. Напомним простым примером почему. В течение отчетного периода затрачено на производство 1000 тыс. руб. Начислено амортизации 100 тыс. руб., но администрация только предполагает, что эти затраты будут реализованы в выручке. Но амортизация не вся в данном отчетном периоде "наполнилась" "десяточками". Она распределилась между незавершенным производством, скажем, 20 тыс. руб., остатками готовой продукции - 15 тыс. руб., товарами отгруженными, но неоплаченными - 12 тыс. руб., товарами, отгруженными и оплаченными, - 53 тыс. руб. Таким образом, даже формируя фонд по восстановительной стоимости, фирма будет иметь, по крайней мере, по последним отчетным периодам, недобор наличных (ликвидных) средств. Тем не менее, предприятия всего мира с этой проблемой справляются. Во-первых, редко все оборудование сразу одновременно списывается, во-вторых и главных, деньги амортизационного фонда смешаны на счетах денежных средств предприятия и вместе со всей наличностью используются в его постоянном обороте. Внешне они не видны. Ни один наш бухгалтер не может сказать, какова их доля. Но, понимая это, некоторые немецкие бухгалтеры предлагают: видеть в активе те денежные средства, которые относятся к амортизационному фонду, и начислять на них проценты, которые должны покрыть разность между всей суммой амортизации, начисленной в фонд, и ее реальным денежным наполнением. Отсюда счет амортизационного фонда, показанный в пассиве баланса, трактуется как источник собственных средств предприятия. А в активе ему противостоит не счет "Основные средства", а счета денежных средств, которые в части, относящейся к амортизации, выступают как контр-пассивы к счету Амортизационного фонда.

Регулятив и фонд

Регулятив трактует амортизацию как износ, теория фонда - как живые деньги, накопленные в активе баланса. Итак, мы имеем два явления: износ (И) и фонд (Ф). И нам надо представить их соотношение, ибо мы видели, что они редко бывают представлены равными величинами:

И < Ф (1)
И > Ф (2)
И = Ф (3)

(1) Износ меньше фонда во всех случаях, когда наблюдается тенденция в сторону увеличения цен;
(2) Износ больше фонда во всех случаях, когда товары продаются в убыток;
(3) Износ равен начислениям в фонд во всех случаях, когда стабильны цены.

Как поступать в учете?

Меньше всего эта статья направлена на какие-то реформы на практике. Цель автора разъяснить некоторые сложные вопросы, связанные с пониманием проблемы амортизации. Вместе с тем, здесь необходимо вскрыть глубинные процессы, происходящие под покровом внешне безукоризненных записей. Учет износа, конечно, нужен, и он незримо присутствует и сейчас в данных бухгалтерского учета. Износ уменьшает капитал и поэтому подлинной записью должна быть проводка по дебету счета "Добавочный капитал" (в советский период с 1936 г. делали запись по дебету счета "Уставного фонда") и кредиту счета "Износ основных средств". Но еще есть счет "Амортизационный фонд". Когда по окончании отчетного периода он кредитуется, ему противостоят по дебету счета затрат.

Итоги

Износ должен начисляться на ОС только с их первоначальной стоимости, а фонд, поскольку он направлен на накопление средств, должен начисляться только с восстановительной стоимости, иначе "восстанавливать" парк основных средств будет нечем. В настоящее время износ принимается равным амортизационному фонду. Это делается для удобства и облегчения работы бухгалтеров.

Амортизация: износ и фонд

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры