Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Как применять корректировочные счета-фактуры

09.11.2011
Как применять корректировочные счета-фактуры
Поправки в Налоговый кодекс, касающиеся, в частности, новых правил регулирования порядка изменения налоговых обязательств, если по соглашению сторон сделки корректируется стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг и имущественных прав), вступили в силу с 1 октября 2011 года. На момент сдачи номера в печать форма корректировочного счета-фактуры и порядок его составления не утверждены. В настоящей статье специалисты ИТС анализируют действующие нововведения и дают рекомендации по выставлению и заполнению корректировочных счетов-фактур и отражению их в книге покупок и книге продаж продавца и покупателя с учетом недавних разъяснений ФНС России.

Содержание


Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ (далее - Закон № 245-ФЗ) внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, которые, в частности, обязывают продавца выставлять корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости уже отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав)*.

Примечание:
*  Подробный комментарий к Закону читайте в разделе «Правовая поддержка» - «Комментарии к законам, письмам и решениям судов» на http://its.1c.ru/db/arbit#content:2340:1.

Поправки вступили в силу 1 октября 2011 года, однако до сих пор Правительство РФ не утвердило форму корректировочного счета-фактуры. Кроме того, в самом Законе не прописаны переходные положения, определяющие порядок выставления корректировочного счета-фактуры, если отгрузка была произведена до 1 октября, а ее стоимость стороны изменили после этой даты.

В письме от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@, согласованном с Минфином России, налоговое ведомство разъясняет правила выставления корректировочных счетов-фактур, рекомендует порядок их заполнения и отражения в книгах покупок и продаж.

Согласно абзацу 3 пункта 3 статьи 168 НК РФ (в ред. Закона № 245-ФЗ) при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) продавец обязан выставить счет-фактуру в течение пяти рабочих дней с момента составления документа (дополнительного соглашения к договору, иного документа), который изменяет стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав). Новые правила действуют в случае, если документ, изменяющий стоимость отгрузки, составлен после 1 октября 2011 года.

До утверждения формы корректировочного счета-фактуры Постановлением Правительства РФ налоговая служба рекомендует использовать форму, приведенную в комментируемом письме. Корректировочный счет-фактура имеет своей целью показать разницу, на которую изменилась стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Большинство добавленных реквизитов касается только отражения этой разницы.

Помимо указания номера и даты корректировочного счета-фактуры в форме выделена еще одна строка (1.1) для номера и даты счета-фактуры, который выставлялся на отгрузку изначально.

Корректировочный счет-фактура содержит графы, которые отражают количество, цену и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) до и после изменения цены, а также разницу между этими суммами (к уменьшению или к доплате).

Вот некоторые из них:

  • количество отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) до изменения указывается в графе 3, а после изменения - в графе 3а (только по тем позициям, количество которых изменялось);
  • цена за единицу до изменения отражается в графе 4, а после изменения - в графе 4а. Если цена товара не менялась, то показатели граф 4 и 4а совпадают;
  • стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) без налога до изменения цены включается в графу 5, после изменения цены - в графу 5а (только в отношении тех товаров, работ и услуг, стоимость которых менялась). В графе 5б отражается разница, возникшая при уменьшении стоимости, а в графе 5в - разница, возникшая при увеличении стоимости товаров (работ, услуг). Значение граф 5б и 5в рассчитывается путем вычитания из значения графы 5 значения графы 5а;
  • сумма НДС указывается в графах 8 - до изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), 8а - после ее изменения, 8б - при уменьшении суммы предъявленного налога, а 8в - при увеличении суммы предъявленного налога. Показатели граф 8б и 8в определяются как разница показателей граф 8 и 8а;
  • общая стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога отражается в графах 9 - до изменения стоимости, 9а - после изменения стоимости, 9б - разница, возникшая в результате уменьшения изначальной стоимости, 9в - разница, возникшая в случае увеличения стоимости. Показатели граф 9б и 9в определяются как разница показателей граф 9 и 9а.

Разницы в графах 5в, 8в и 9в, имеющие отрицательное значение, все равно отражаются со знаком «плюс».

По строке «Итого» корректировочного счета-фактуры отражаются итоговые разницы, которые подлежат занесению в книги покупок и продаж.

Если после выставления корректировочного счета-фактуры в него необходимо внести исправления, то это делается в порядке, установленном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Порядок выставления и заполнения корректировочного счета-фактуры

Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ (далее - Закон № 245-ФЗ) внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, которые, в частности, обязывают продавца выставлять корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости уже отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав)*.

Примечание:
*  Подробный комментарий к Закону читайте в разделе «Правовая поддержка» - «Комментарии к законам, письмам и решениям судов» на http://its.1c.ru/db/arbit#content:2340:1.

Поправки вступили в силу 1 октября 2011 года, однако до сих пор Правительство РФ не утвердило форму корректировочного счета-фактуры. Кроме того, в самом Законе не прописаны переходные положения, определяющие порядок выставления корректировочного счета-фактуры, если отгрузка была произведена до 1 октября, а ее стоимость стороны изменили после этой даты.

В письме от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@, согласованном с Минфином России, налоговое ведомство разъясняет правила выставления корректировочных счетов-фактур, рекомендует порядок их заполнения и отражения в книгах покупок и продаж.

Согласно абзацу 3 пункта 3 статьи 168 НК РФ (в ред. Закона № 245-ФЗ) при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) продавец обязан выставить счет-фактуру в течение пяти рабочих дней с момента составления документа (дополнительного соглашения к договору, иного документа), который изменяет стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав). Новые правила действуют в случае, если документ, изменяющий стоимость отгрузки, составлен после 1 октября 2011 года.

До утверждения формы корректировочного счета-фактуры Постановлением Правительства РФ налоговая служба рекомендует использовать форму, приведенную в комментируемом письме. Корректировочный счет-фактура имеет своей целью показать разницу, на которую изменилась стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Большинство добавленных реквизитов касается только отражения этой разницы.

Помимо указания номера и даты корректировочного счета-фактуры в форме выделена еще одна строка (1.1) для номера и даты счета-фактуры, который выставлялся на отгрузку изначально.

Корректировочный счет-фактура содержит графы, которые отражают количество, цену и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) до и после изменения цены, а также разницу между этими суммами (к уменьшению или к доплате).

Вот некоторые из них:

  • количество отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) до изменения указывается в графе 3, а после изменения - в графе 3а (только по тем позициям, количество которых изменялось);
  • цена за единицу до изменения отражается в графе 4, а после изменения - в графе 4а. Если цена товара не менялась, то показатели граф 4 и 4а совпадают;
  • стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) без налога до изменения цены включается в графу 5, после изменения цены - в графу 5а (только в отношении тех товаров, работ и услуг, стоимость которых менялась). В графе 5б отражается разница, возникшая при уменьшении стоимости, а в графе 5в - разница, возникшая при увеличении стоимости товаров (работ, услуг). Значение граф 5б и 5в рассчитывается путем вычитания из значения графы 5 значения графы 5а;
  • сумма НДС указывается в графах 8 - до изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), 8а - после ее изменения, 8б - при уменьшении суммы предъявленного налога, а 8в - при увеличении суммы предъявленного налога. Показатели граф 8б и 8в определяются как разница показателей граф 8 и 8а;
  • общая стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога отражается в графах 9 - до изменения стоимости, 9а - после изменения стоимости, 9б - разница, возникшая в результате уменьшения изначальной стоимости, 9в - разница, возникшая в случае увеличения стоимости. Показатели граф 9б и 9в определяются как разница показателей граф 9 и 9а.

Разницы в графах 5в, 8в и 9в, имеющие отрицательное значение, все равно отражаются со знаком «плюс».

По строке «Итого» корректировочного счета-фактуры отражаются итоговые разницы, которые подлежат занесению в книги покупок и продаж.

Если после выставления корректировочного счета-фактуры в него необходимо внести исправления, то это делается в порядке, установленном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Регистрация корректировочного счета фактуры продавцом

Регистрируя корректировочный счет-фактуру в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) или покупок, продавец в графах «Дата и номер счета-фактуры» книг указывает дату и номер этого счета-фактуры.

Если стоимость отгрузки увеличилась

При увеличении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) продавец должен увеличить налоговую базу того периода, в котором была произведена отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Если отгрузка и увеличение стоимости произошли в одном периоде, то корректировочный счет-фактуру продавец регистрирует в книге продаж в этом же периоде.

Если корректировочный счет-фактура составляется в следующем после отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) периоде, то он регистрируется в дополнительном листе книги продаж, составленной за период отгрузки. При этом в книге продаж продавец отражает только суммы, на которые увеличились первоначальные показатели (т. е. графы «к доплате» - 5в, 8в, 9в).

Если стоимость отгрузки уменьшилась

При уменьшении стоимости отгрузки продавец может принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после этого уменьшения. При этом корректировочный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок в том периоде, в котором возникло право на вычет (п. 10 ст. 172 НК РФ). Вычет можно применить в течение трех лет с момента выставления корректировочного счета-фактуры. Регистрируя этот счет-фактуру в книге покупок, продавец переносит в соответствующие графы только данные о разнице между суммами, которые были до изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) и после (т. е. только те суммы, которые значатся к уменьшению в графах 5б, 8б и 9б корректировочного счета-фактуры).

Регистрация корректировочного счета-фактуры покупателем

Если стоимость отгрузки увеличилась

При увеличении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупатель может принять к вычету сумму НДС, исчисленную с разницы между новой и прежней стоимостью.

При регистрации этого счета-фактуры в книге покупок покупатель переносит туда данные только по суммам, которые он доплатил в связи с увеличением стоимости (т. е. разницу из граф «к доплате» - 5в, 8в и 9в).

Если стоимость отгрузки уменьшилась

При уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупатель должен восстановить сумму налога в том периоде, на который пришлось более раннее из двух событий: получение корректировочного счета-фактуры или получение документа, изменяющего первоначальную цену договора (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Согласно рекомендациям, данным в письме ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@, покупатель при регистрации счета-фактуры в книге продаж в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в графе «Дата и номер счета-фактуры» книги указывает дату и номер корректировочного счета-фактуры или дату и номер документа, который изменил цену договора (в зависимости от того, что он раньше получил).

В соответствующие графы книги продаж покупателю необходимо занести только разницу между суммами до уменьшения и после (т. е. разницу из граф «к уменьшению» - 5б, 8б и 9б корректировочного счета-фактуры).

Рекомендации

Согласно пункту 8 статьи 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, а также формы и порядок ведения книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.

ФНС России не имеет полномочий по установлению этих форм и порядка их заполнения. Тем не менее, поскольку именно налоговые органы контролируют правильность уплаты НДС, налогоплательщику лучше действовать в соответствии с данными налоговой службой рекомендациями.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры