Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Прибыль и бартер

09.12.2011
Традиционно существуют хозяйственные операции, методология отражения которых в бухгалтерском учете постоянно является предметом неутихающих дискуссий. Это операции, правовая и экономическая трактовка которых настолько неоднозначна, что всегда провоцирует как минимум два совершенно равновесных методологических учетных решения. Ярким примером таких фактов хозяйственной жизни являются меновые (бартерные) операции. И основной вопрос, над которым здесь уже не одно десятилетие «бьются» лучшие умы бухгалтерии, состоит в том, предполагает ли бартерная сделка получение ее сторонами финансового результата (прибыли или убытка). Своими размышлениями на эту тему в предлагаемой статье делится с читателями профессор Ярослав Вячеславович Соколов (1938-2010). Это последняя работа Ярослава Вячеславовича, которая была передана им нашему журналу.

Содержание


Что такое прибыль, знают экономисты, а слово «бартер» вошло в русский язык недавно на волне импортных профессиональных заимствований. (В Италии оно известно с XV века. Его широко употреблял Л. Пачоли.) В России всегда говорили и говорят - договор мены.

Прибыль

Основная формула (метаморфоза) рыночной экономики выглядит следующим образом:

Д - Т - Д + Δд, где:

Д - деньги, вложенные в дело (теперь говорят «бизнес»); дело превратит их в товар - Т; он снова трансформируется в Д, но уже в другом объеме Д + Δд, где Δд - прибыль. Вспомним старое привычное выражение: капитал - это стоимость, создающая прибавочную стоимость. (Единственное, что часто забывается, это возможность -Δд, т. е. убытка, все надеются на увеличение капитала, а кое-кто получает его уменьшение.) Поскольку вновь полученные деньги тут же вкладываются в дело, то при желании или необходимости прибегают к расчету промежуточной прибыли. Она, естественно, включает часть Д и часть Т, и если доля второй значительна, то может возникнуть парадокс: высокорентабельное предприятие объявят банкротом. Это обстоятельство всегда пугало предпринимателей. Доля Т в прибыли растет по разным причинам: прежде всего, когда реализация считается по отгрузке, то есть систематически превышает свое денежное наполнение, а во-вторых, при совершении товарообменных операций.

Бартер

Предприниматель не продал свой товар за деньги - Д, а обменял его на другой - Т. Тут сразу возникает вопрос, который бухгалтеры и деловые люди решают уже несколько веков:

в случае бартера (мены) образуется или не образуется прибыль?

На практике он решался и продолжает решаться в интересах сильнейшего. Если чувствуется могучая рука государства, то ответ очевиден:

- Да! Прибыль есть. Это все равно, что вы продали старый товар и на полученные деньги купили товары новые. Деньги тут просто незримо присутствуют. Предполагается, что они есть, хотя на самом деле их не было. Отсюда и вывод:

- Плати налог по полной программе!

Несчастные предприниматели трепещут. Откуда взять деньги на налоги, когда на самом деле их нет? Но даже если они и есть, то зачем платить? И тогда возникает другой ответ: обмен одного товара на другой не создает прибыли Δд, ибо метаморфоза не завершена - товар не стал деньгами Д + Δд.

Почему?

Если искать ответ в логике дела, то в пользу и первого, и второго всегда найдется множество равноценных аргументов. Но пока следует выбрать аргументы в пользу второго решения: прибыли нет.

1. Прежде всего, это связано с тем, что государству необходимо поддерживать экономику, чем больше налогов платит бизнес, тем он может быть успешнее, да и его культурно-социальная роль повышается. Бизнес чувствует себя свободнее. В этих условиях все большая доля полученной прибыли Δд реинвестируется в рабочий капитал. Предприниматель уверен, что заработанное и наработанное у него не отнимут. Он меньше прожигает и проживает капитал, не увозит его за границу. В результате в стране растет производство, увеличиваются рабочие места. Конечно, найдутся критики. Они скажут: расслоение общества, все больше бедных, все меньше богатых. В одной газете уже написали: «Чем больше «Мерседесов», тем больше нищеты». Действительно, «на мысли, дышащие злобой, как жемчуг нижутся слова», только злоба часто порождает фальшивый жемчуг. Авторы, например, этой инвективы не подумали, что если все население страны начнет ездить на «Мерседесах», то все оно будет считаться нищим.

2. В чисто теоретическом плане, конечно, в случае Т - Т, а не Т - Д - Т, когда товар продается на деньги, а потом покупается новый товар, подлинная цель реализации - получение денег, не достигается, и, следовательно, прибыль Δд не образуется.

3. В чисто практическом смысле прибыль не может возникнуть, так как отсутствуют деньги. Но и не только в этом. Согласно одному из основополагающих принципов бухгалтерского учета - оценка по себестоимости, предприниматель обязан отразить ценности, те же товары, по себестоимости. Следовательно, новые товары должны быть оценены по ценам, заплаченным за них, то есть по ценам, по которым были куплены товары старые. Следовательно, новые товары автоматически расцениваются по цене старых.

Возражения

Но есть и другое понимание проблемы. Обмен происходит не по себестоимости отпускаемых товаров. Стороны бартерной сделки договариваются о партиях и оценивают свой товар по «обменным» ценам, которые, в большинстве случаев, выше цен покупных. Поэтому обе стороны, как правило, реализовали товар с наценкой (теперь говорят «маржой»). Следовательно, прибыль при бартере возникает. Тот факт, что отпускающая сторона в этом случае расценивает свой товар как бы по «продажной» цене, обманчив, ибо на самом деле новый товар будет оприходован по этой же цене, которая оказывается, на самом деле, ценой приобретения.*

Примечание:
*  В статье, для упрощения, цены приобретения и себестоимость рассматриваются как синонимы. На самом деле, это разные экономические явления. Себестоимость включает покупную цену объекта и расходы по его завозу и установке (прим. автора).

Но если эта цена окажется ниже себестоимости, то, в сущности, возникает убыток. Последнее обстоятельство очень важно, так как может послужить поводом для фальсификации прибыли.

Ответ

У нас сильное государство, и оно выбирает второе решение: «Да! Прибыль есть». Она возникает в результате обмена по завышенной оценке и, следовательно, общая прибыль фирм, участвующих в обмене, возрастает; престиж хозяйствующих субъектов повышается, акции имеют основание расти в цене. Естественно, что в этом случае получатель таких преимуществ должен за это платить.

Кроме того, это решение позволяет показать более эффективным состояние народного хозяйства, так как в результате в статучете увеличивается ВВП и национальный доход.

Более того, у этого решения есть и чисто бухгалтерские преимущества: документы, связанные с обменом, выписываются в продажных ценах. Цены покупки в них не представлены по конкурентным и по техническим причинам.

В первом случае речь идет о нежелательном разглашении «своей цены», во втором, требуются дополнительные выборки из данных складского учета.

Реализация (продажа)

Можно считать отпуск товаров по бартеру, а он проводится на основе договора мены, фантазией? Любопытно, но здесь мы сталкиваемся с огромным (недооцениваемым) различием в терминологии. Если выбрать слово «реализация», то обмен не приводит к возникновению прибыли, и в этом случае в План счетов надо бы ввести отдельный одноименный счет «Реализация товаров, ценностей и услуг».

В результате сложится следующий порядок записей:

Дебет счета Расчеты с покупателями и заказчиками
Кредит счета Товары
- отгрузка товаров;
Дебет счета Товары
Кредит счета Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- поступление товаров;
Дебет счета Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Кредит счета Реализация товаров, ценностей и услуг
- зачет
Дебет счета Реализация товаров, ценностей и услуг
Кредит счета Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Счет Реализация товаров, ценностей и услуг - транзитный.

Но если выбирают слово «продажа», а наши власти сейчас сделали этот выбор, то прибыль есть, продажа есть и счет «Продажи» становится операционно-результатным, выявляющим финансовый результат - прибыль или убыток.

Итоги

Относительно прибыли и бартера решения принимаются на уровне страны. Сегодня действует определенное законодательство, и оно трактует бартер как продажу, и отсюда делает вывод о том, что в результате возникает прибыль. Со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Прибыль и бартер

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры