Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Учет оценочных обязательств по вознаграждениям работникам в «1С:Предприятии 8»

24.01.2012
Учет оценочных обязательств по вознаграждениям работникам в «1С:Предприятии 8»
С 1 января 2011 года вместо резервов предстоящих расходов по оплате отпусков и выплате работникам годовых вознаграждений организации должны вести учет оценочных обязательств. О том, какие возможности для этого предлагает программа «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (начиная с версии 2.5.40), рассказывается в настоящей статье. В статье используются материалы ИТС.

Содержание


До 1 января 2011 года организации имели право создавать резервы в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»). Пример таких резервов - резервы по оплате труда на оплату предстоящих отпусков и по оплате вознаграждений по итогам года.

Начиная с отчетности за 2011 год, отменено право организаций создавать резервы, предусмотренные пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» организации обязаны отражать в отчетности оценочные обязательства. Данное ПБУ обязаны применять все организации, кроме субъектов малого предпринимательства (п. 3 ПБУ 8/2010).

Условия признания оценочного обязательства отражены в пункте 5 ПБУ 8/2010:

  • существует обязанность, возникшая вследствие прошлых событий и исполнения которой организация не может избежать;
  • вероятно уменьшение экономических выгод организации;
  • можно обоснованно оценить величину оценочного обязательства.

В части расходов по оплате предстоящих отпусков и вознаграждений по итогам года должны соблюдаются следующие условия для признания оценочного обязательства:

1. Обязанность перед работником по выплате отпускных и вознаграждений по итогам года возникла вследствие прошлых событий. Таким событием может быть, например, заключение договора:

  •             исполнения обязанности по оплате отпуска организация избежать не может, т. к. такая обязанность предусмотрена статьями 114, 132, 236 ТК РФ;
  •             обязанность по выплате вознаграждений по итогам года устанавливается коллективными договорами, соглашениями и также обязательна для исполнения (ст. 135, 236 ТК РФ).

2. Сумма начисленных отпускных является расходом по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

3. Организация обосновывает свою оценку расходов на предстоящую оплату отпускных в учетной политике как способ определения резервов.

Таким образом, расходы по оплате предстоящих отпусков и вознаграждений по итогам года, при соблюдении условий пункта 5 ПБУ 8/2010, в бухгалтерском учете являются оценочными обязательствами.

Экономическим смыслом отражения оценочного обязательства в учете является создание резервов под расходы, которые с высокой вероятностью произойдут в будущем.

В этом оценочное обязательство схоже с резервами, которые организация была вправе создавать до 2011 года. То есть, с отчетности за 2011 год в бухгалтерском учете вместо права на формирование резервов по оплате труда возникает обязанность по отражению оценочных обязательств по оплате труда.

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» необходимость формирования проводок по отражению в учете оценочных обязательств подключается в форме настроек параметров учета на закладке Оценочные обязательства (рис. 1). Если организация ведет бухгалтерский учет оценочных обязательств по оплате труда в соответствии с ПБУ 8/2010, то в настройках параметров учета для этой организации устанавливается флажок Формировать оценочные обязательства в бухгалтерском учете.

Порядок отражения в бухгалтерском учете

До 1 января 2011 года организации имели право создавать резервы в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»). Пример таких резервов - резервы по оплате труда на оплату предстоящих отпусков и по оплате вознаграждений по итогам года.

Начиная с отчетности за 2011 год, отменено право организаций создавать резервы, предусмотренные пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» организации обязаны отражать в отчетности оценочные обязательства. Данное ПБУ обязаны применять все организации, кроме субъектов малого предпринимательства (п. 3 ПБУ 8/2010).

Условия признания оценочного обязательства отражены в пункте 5 ПБУ 8/2010:

  • существует обязанность, возникшая вследствие прошлых событий и исполнения которой организация не может избежать;
  • вероятно уменьшение экономических выгод организации;
  • можно обоснованно оценить величину оценочного обязательства.

В части расходов по оплате предстоящих отпусков и вознаграждений по итогам года должны соблюдаются следующие условия для признания оценочного обязательства:

1. Обязанность перед работником по выплате отпускных и вознаграждений по итогам года возникла вследствие прошлых событий. Таким событием может быть, например, заключение договора:

  •             исполнения обязанности по оплате отпуска организация избежать не может, т. к. такая обязанность предусмотрена статьями 114, 132, 236 ТК РФ;
  •             обязанность по выплате вознаграждений по итогам года устанавливается коллективными договорами, соглашениями и также обязательна для исполнения (ст. 135, 236 ТК РФ).

2. Сумма начисленных отпускных является расходом по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

3. Организация обосновывает свою оценку расходов на предстоящую оплату отпускных в учетной политике как способ определения резервов.

Таким образом, расходы по оплате предстоящих отпусков и вознаграждений по итогам года, при соблюдении условий пункта 5 ПБУ 8/2010, в бухгалтерском учете являются оценочными обязательствами.

Экономическим смыслом отражения оценочного обязательства в учете является создание резервов под расходы, которые с высокой вероятностью произойдут в будущем.

В этом оценочное обязательство схоже с резервами, которые организация была вправе создавать до 2011 года. То есть, с отчетности за 2011 год в бухгалтерском учете вместо права на формирование резервов по оплате труда возникает обязанность по отражению оценочных обязательств по оплате труда.

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» необходимость формирования проводок по отражению в учете оценочных обязательств подключается в форме настроек параметров учета на закладке Оценочные обязательства (рис. 1). Если организация ведет бухгалтерский учет оценочных обязательств по оплате труда в соответствии с ПБУ 8/2010, то в настройках параметров учета для этой организации устанавливается флажок Формировать оценочные обязательства в бухгалтерском учете.

Порядок отражения в налоговом учете

Оценочные обязательства по оплате труда, признаваемые в бухгалтерском учете, могут по желанию организации признаваться и в налоговом учете. 

Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в налоговом учете регламентируется статьей 324.1 НК РФ.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета организации, принимающие решение о формировании резерва по оплате труда в налоговом учете, в бухгалтерском учете рассчитывают величину резерва и процент ежемесячных отчислений в порядке, установленном НК РФ.

В программе для организаций, формирующих резервы предстоящих расходов на оплату труда в налоговом учете, в настройках параметров учета дополнительно устанавливается флажок Формировать резервы в налоговом учете по налогу на прибыль (см. рис. 1).

Рис. 1

Определение величины оценочного обязательства

Специального порядка для расчета величины оценочного обязательства в ПБУ 8/2010 не предусмотрено, однако указано, что денежная оценка такого обязательства должна отражать наиболее реальную величину расходов, необходимых для расчетов по нему (п. 15 ПБУ 8/2010).

Организация для расчета величины оценочных обязательств по оплате труда вправе применить метод, предусмотренный статьей 324.1 НК РФ: умножить процент, рассчитанный заранее и отраженный в учетной политике, на сумму расходов по оплате труда и страховых взносов текущего месяца. Следовательно, метод расчета величины оценочных обязательств, применяемый в бухгалтерском учете, будет совпадать с методом расчета величины резервов в налоговом учете, т. е. сумма ежемесячно признанного оценочного обязательства будет равна сумме ежемесячного отчисления в резерв.

Постоянных и временных разниц в бухгалтерском учете не возникнет.

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» реализовано два алгоритма расчета сумм ежемесячно признаваемых оценочных обязательств для БУ и сумм отчислений в резерв для НУ:

  • процентом от сумм начислений по оплате труда и исчисленных с них страховых взносов* (см. рис. 2);
  • процентом от сумм начислений по оплате труда.

Рис. 2

Выбор применяемого в организации алгоритма производится в настройках параметров учета (см. рис. 1). При этом процент отчислений и список базовых начислений указывается отдельно для каждого оценочного обязательства (резерва).

Перечень учитываемых в организации оценочных обязательств приводится в нижнем табличном поле формы настроек параметров учета. Это могут быть оценочные обязательства по оплате предстоящих отпусков, вознаграждений по итогам года и т. п. Список оценочных обязательств и резервов хранится в программе в специализированном справочнике Оценочные обязательства и резервы (подменю Учет зарплаты -> Аналитический учет -> Оценочные обязательства и резервы). При использовании программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8» совместно с «1С:Бухгалтерией 8» этот справочник синхронизируется с одноименным справочником бухгалтерской программы. Справочник Оценочные обязательства и резервы используется для ведения аналитического учета на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Для каждого оценочного обязательства (резерва) в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» задается процент для расчета сумм ежемесячно признаваемых  расходов и список базовых начислений (см. рис. 3).

Рис. 3

Эти сведения могут быть введены через форму настроек параметров учета либо указываться непосредственно для элемента справочника Оценочные обязательства и резервы. Процент задается отдельно для каждой организации. Если процент для организации не задан или равен нулю, то оценочное обязательство в учете этой организации отражаться не будет.

При отражении расходов на оплату труда оценочные обязательства в бухгалтерском учете и резервы в налогово мучете отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (см. рис. 4). Начиная с версии 2.5.40 программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8», версии 2.0.27 программы «1С:Бухгалтерия 8» отменено использование субсчетов (96.01, 96.02) для ведения учета на счете 96.

Рис. 4

Сумма признаваемого оценочного обязательства рассчитывается процентом от результатов базовых начислений за месяц с учетом либо без учета (в зависимости от выбранного в параметрах учета алгоритма) сумм страховых взносов, исчисленных с базовых начислений. Дебетовая часть проводки подбирается по результатам отражения в учете сумм начислений, составивших базу для расчета суммы оценочного обязательства, статья затрат при этом может заменяться по настроенным в регистре Соответствие статей затрат отражения зарплаты в регл.учете правилам замены.

В налоговом учете для исчисления налога на прибыль оценочные обязательства признаются в тех же размерах, что и в бухгалтерском (Сумма НУ в проводке равна Сумме).

Если резервы в налоговом учете не формируются (соответствующий флажок в настройках параметров учета не установлен), то сумма оценочного обязательства отражается только в бухгалтерском учете (в колонке Сумма, реквизит Сумма НУ = 0), при этом возникает временная разница (отражается в колонке Сумма ВР).

Списание оценочного обязательства

В течение года при фактических расчетах по оплате труда в БУ списывается сумма затрат по отпускам или вознаграждениям признанного ранее оценочного обязательства (п. 21 ПБУ 8/2010) согласно алгоритму, приведенному на рисунке 5, сумма использованного резерва в НУ совпадет с суммой списанного оценочного обязательства. Постоянных и временных разниц в бухгалтерском учете не возникает.

Рис. 5

Фактически начисленные суммы во исполнение принятого обязательства должны отражаться в дебет счета 96. Для этого в программе необходимо выполнить следующие настройки:

  • для оценочного обязательства по оплате отпусков - достаточно указать это обязательство в форме настроек параметров учета организации (см. рис. 6). Тогда отражение расходов на начисление отпускных выплат в этой организации будет производиться по дебету счета 96 и этому оценочному обязательству, независимо от прочих настроек отражения в учете;
  • для оценочных обязательств по вознаграждениям по итогам года потребуется указать способ отражения для соответствующего вида расчета (см. рис. 7).

Рис. 6

Рис. 7

Отпускными выплатами для целей формирования проводок по списанию оценочных обязательств в программе считаются виды начислений, удовлетворяющие следующим условиям: со способом расчета По среднему заработку для отпуска по календарным дням или По среднему заработку для отпуска при расчете из рабочих дней; не являющиеся учебным отпуском (обозначение в табеле рабочего времени не должно быть равно Отпуск дополнительный (оплачиваемый учебный)); не являющиеся пособием по социальному страхованию.

По дебету счета 96 будут отражены как суммы соответствующих выплат (отпускные и т. п.) - в корреспонденции со счетом 70, так и взносы, начисленные с этих выплат - в корреспонденции с субсчетами 69 счета.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры