Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Особенности применения НДС при использовании многооборотной тары

27.03.2012
Особенности применения НДС при использовании многооборотной тары
Раньше вопросы учета многооборотной тары и начисления НДС интересовали, в основном, производственные компании, а также компании, оказывающие услуги по хранению грузов и транспортные. Но с недавних пор, когда практически в каждом офисе используется бутилированная вода в многооборотных пластиковых бутылях, вопросы применения НДС волнуют все большее число бухгалтеров. В материале методисты 1С:ИТС рассматривают понятие многооборотной тары и анализируют различные варианты налогообложения и применения вычета НДС, учитывая неоднозначные разъяснения финансового и налогового ведомств, сложившуюся арбитражную практику.

Содержание


Статьей 481 ГК РФ установлено обязательство продавца передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

Согласно пункту 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания) тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. По сути, аналогичное определение содержится и в ГОСТ 17527-2003.

 Учет тары у продавца и покупателя, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, зависит от многих факторов: и от осуществляемого вида деятельности, и от характера взаимоотношений с партнерами, и от разновидности самой тары.

Тара классифицируется по нескольким признакам:

1) по видам: деревянная, картонная и бумажная, металлическая, пластмассовая, стеклянная, из тканых и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани);

2) по функциональному использованию: внешняя упаковка (транспортная) и непосредственно упаковка (потребительская);

3) по способу использования: однократного использования и многооборотная. Тара однократного использования обычно производится из непрочных материалов и приходит в негодность сразу после отделения от товара. Многооборотная тара производится из довольно прочных материалов и может быть использована многократно без изменения и потери своей материально-вещественной структуры и потребительских свойств.

Причем, согласно статье 517 ГК РФ покупатель обязан вернуть поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, если иное не предусмотрено договором. За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией, поставщик может потребовать от покупателя залог (вместо стоимости тары), который возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии (п. 164 Методических указаний).

Налоговое законодательство не содержит каких-либо особенностей применения НДС в отношении операций, осуществляемых с использованием тары. Единственная специальная норма, закрепленная в пункте 7 статьи 154 НК РФ, определяет, что при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, эти самые залоговые цены не включаются в налоговую базу по НДС, если тара подлежит возврату продавцу.

Т. е. положения НК РФ устанавливают порядок применения НДС только в отношении сумм залога (залоговых цен).

Таким образом, в отношении порядка заявления к вычету входного НДС при приобретении тары (или изготовлении собственными силами) и при налогообложении операций по ее передаче покупателям действуют общие нормы главы 21 НК РФ. Однако при их применении выявляется целый ряд неоднозначных и достаточно спорных моментов.

Учет НДС при приобретении тары

Для принятия к вычету суммы входного НДС при приобретении тары (при приобретении сырья, материалов и т. д. для ее изготовления собственными силами) необходимо выполнение основных условий:

  • наличие счета-фактуры;
  • принятие приобретенной тары (или материалов, сырья и т. д.) к учету;
  • предполагаемое использование тары для облагаемой НДС деятельности.

Ключевым условием, определяющим порядок учета входного НДС, является как раз последнее - участие в облагаемых НДС операциях.

Очевидно, что если организация-продавец (производитель) применяет УСН или осуществляет не облагаемые НДС операции, то вопрос учета входного НДС по таре сомнений не вызывает.

Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ предъявленные такому продавцу суммы налога учитываются в стоимости приобретенной или создаваемой тары, вне зависимости от характера ее дальнейшего использования (однократная или многооборотная, включаемая в стоимость реализуемой продукции или предъявляемая к оплате и т. д.).

Сложнее складывается ситуация, если поставщик использует тару для упаковки (затаривания) товаров (продукции), облагаемой НДС.

В этом случае порядок учета входного НДС определяется как раз характером использования тары. Причем, несмотря на существующее многообразие видов применяемой тары, различие в учете для целей применения НДС зависит от единственного показателя - возвратности.

Невозвратной обычно является тара, рассчитанная на однократное использование (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.). Такая тара, как правило, включается в цену товара и отдельно покупателем не оплачивается. В этом случае проблем с вычетом входного НДС по таре не возникает, т. к. никто не подвергает сомнению факт ее использования в облагаемой НДС деятельности.

С многооборотной тарой все обстоит сложнее. К такой таре обычно относятся: деревянная тара (ящики, бочки, кадки), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины), стеклянная тара (бутыли, бутылки, банки), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского картона), тара из тканей и нетканых материалов (мешки, упаковочные ткани, полотна), специальная тара, изготовленная для затаривания отдельных видов товаров.

Многооборотная тара должна возвращаться поставщику, но может оставаться для дальнейшего использования и у покупателя, если это прямо предусмотрено договором.

Так, например, размещая реализуемую продукцию на деревянных паллетах, производитель может не требовать от покупателя их возврата, если это экономически нецелесообразно (при отдаленной доставке) или если снятие с них продукции затруднит ее дальнейшую реализацию. Ведь, как правило, наличие паллет - обязательное условие при перевозке грузов, как внутри России, так и за ее пределами.  

В то же время, производители обычно строго следят за соблюдением сроков возврата специализированной тары (барабанов, фляг, баллонов, канистр, бочек), предназначенной для транспортировки и хранения жидких, летучих, огнеопасных и специфических товаров.

Первый вариант:  по условиям договора покупатель не обязан возвращать тару.

В этом случае поставщик имеет полное право на вычет предъявленной ему при приобретении тары суммы НДС. Входит ли стоимость тары в продажную цену товара или, что бывает значительно чаще, уплачивается покупателем отдельно (сверх стоимости товара), такая тара тоже считается участвующей в облагаемой НДС деятельности, поскольку объект налогообложения  ее реализация  очевиден. Кстати, даже если предположить, что тара передается покупателю безвозмездно, нормы главы 21 НК РФ обязывают продавца исчислить НДС исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, и дают ему право принять к вычету сумму входного налога (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ)*.

Примечание:
*  Мнение Минфина России о безвозмездной передаче (в частности, подарков) изложено в письмах от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653, от 22.01.2009 № 03-07-11/16).

Второй вариант: по условиям договора покупатель обязан вернуть тару продавцу.

 По мнению Минфина и ФНС России, если приобретенная тара подлежит обязательному возврату, то она не является товаром, предназначенным для операций, облагаемых НДС (в частности, для перепродажи). А если тара в облагаемой НДС деятельности не участвует, то входной НДС должен в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ учитываться в ее стоимости.

И тот факт, что согласно пункту 7 статьи 154 НК РФ залоговые цены при реализации товаров в многооборотной таре не включаются в налоговую базу, лишь добавляет еще один аргумент финансовым и налоговым органам для такого заключения (см. письмо Минфина России от 21.03.2007 № 03-07-15/36, письмо УФНС по г. Москве от 02.10.2007 № 19-11/093454, письмо УМНС по г. Москве от 19.04.2004 № 24-11/26611).

Конечно, спорить с устоявшимся подходом непросто. Но и безоговорочно принять его тоже нельзя.

Что есть участие в облагаемой НДС деятельности? Конечно, приобретенные для дальнейшей реализации товары, сырье, материалы, комплектующие, электроэнергия и т. д., используемые для производства продукции, безусловно, напрямую участвуют в облагаемой НДС деятельности. Но ведь кроме них для организации процесса реализации продукции (товаров), облагаемой НДС, организация несет целый ряд затрат. И основное назначение приобретаемой (изготавливаемой) тары как раз и состоит в том, чтобы формировать налогооблагаемый оборот.

Применение формального подхода может лишить налогоплательщика права на вычет входного НДС по многим расходам. К сожалению, такое понимание участия в облагаемой деятельности не редкость. Оно прослеживается, например, в отношении затрат заказчика-застройщика, осуществляющего контроль за ходом строительства (см. письма Минфина России от 09.09.2010 № 03-07-10/12, от 21.06.2007 № 03-07-10/10, от 29.08.2006 № 03-04-10/12, письмо ФНС России от 15.10.2007 № ШТ-6-03/777@, определение ВАС РФ от 25.03.2011 № ВАС-18476/10 по делу № А33-11830/2008) и по расходам на озеленение территории (см. письмо Минфина России от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736).

Важным аргументом для формирования позиции, не позволяющей принимать к вычету входной НДС, как уже отмечалось выше, служит не включение в налоговую базу при реализации товаров (продукции) залоговой стоимости тары. Однако даже если условие о залоге в договоре не содержится, право на вычет в отношении возвратной многооборотной тары у налогоплательщика все равно будет отсутствовать по приведенным выше причинам. 

Подтверждением неоднозначности в понимании того, что есть участие в деятельности, облагаемой НДС, служит и складывающаяся арбитражная практика.

Наиболее интересным и показательным в этой связи является постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 по делу № А29-8379/2010. Суд отметил, что многооборотная тара используется в процессе, который формирует оборот по реализации, поэтому она предназначена для деятельности, облагаемой НДС. Значит, если соблюдены все условия для применения вычета, установленные в пункте 2 статьи 171 НК РФ, этот самый вычет совершенно правомерен. Правда, не всегда ФАС Волго-Вятского округа считал именно так. Достаточно вспомнить постановление от 08.10.2009 № А28-753/2009-13/21, которое содержит противоположный вывод.

Поддержал право на вычет входного НДС по многооборотной таре и ФАС Поволжского округа в постановлении от 15.11.2011 № А65-2998/2011, аргументировав свое решение тем, что многооборотная тара приобреталась и использовалась для осуществления операций по розливу и реализации выпускаемой продукции, облагаемой НДС.

Интересным представляется еще и вопрос о возможности применения к ситуации с приобретением многооборотной возвратной тары «правила 5 процентов», установленного абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ. Согласно ему налогоплательщик имеет право не применять положения о ведении раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам, облагаемым налогом и не подлежащим налогообложению, к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых НДС, не превышает 5 % от общей величины совокупных расходов.

Значит, если продавец закрепит данное положение в учетной политике и подтвердит расчетами, что в налоговом периоде совокупные расходы на приобретение (изготовление) многооборотной возвратной тары не превышают 5 % общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию, то он может предъявлять входной НДС по такой таре к налоговому вычету.

Кстати, на такую возможность было обращено внимание в постановлении ФАС ЗСО от 05.07.2006 № Ф04-4072/2006 (24157-А46-26).

Помимо расходов, связанных с приобретением (изготовлением) многооборотной возвратной тары, продавец может нести иные расходы, например, расходы по ее доставке от покупателя. Также договором поставки может быть предусмотрено, что поставщик несет расходы по очистке, промывке и ремонту тары, и покупатель их не возмещает.

Если следовать утверждению, что сама тара не участвует в облагаемой НДС деятельности, то и входной НДС, связанный с такими расходами, в налоговые вычеты тоже не попадет.

И последний важный момент. Рекомендуя учет входного НДС в первоначальной стоимости, Минфин России не разъясняет, что с ним делать, если покупатель не вернет тару. Он лишь указывает, что в этом случае вне зависимости от наличия залоговой цены вычет сумм налога осуществляется в общеустановленном порядке (см. письмо Минфина России от 21.03.2007 № 03-07-15/36).

Начисление НДС при передаче (невозврате) многооборотной тары

Если многооборотная тара согласно условиям договора изначально остается у покупателя, то ее налогообложение ничем не отличается от налогообложения операций по реализации товаров (продукции).

Если тара является возвратной, то в момент передачи покупателю реализуемой в этой таре продукции (товара), обязанности по начислению налога в отношении самой передаваемой тары не возникает ввиду отсутствия объекта налогообложения.

Если на тару устанавливаются залоговые цены, то, как уже отмечалось выше, согласно пункту 7 статьи 154 НК РФ они в налоговую базу по реализуемым товарам не включаются. Однако следует обратить внимание, что еще в 2003 году Министерство по налогам и сборам представило разъяснение, согласно которому в случае, если поставщик будет принимать возвратную тару по цене, отличной от залоговой, то эта норма применяться не должна. То есть при реализации продукции (товара) стоимость такой возвратной тары должна включаться в налоговую базу и облагаться НДС на общих основаниях (письмо МНС России от 22.07.2003 № ВГ-6-03/807@, письмо МНС России от 04.02.2003 № 03-1-08/391/16-Д061). Правда, в последующем больше не появлялось писем, ни поддерживающих, ни опровергающих эту позицию...

Когда покупатель не выполняет требование о возврате тары, возникает объект налогообложения по НДС - реализация тары, а с ним и ряд законодательно неурегулированных вопросов: как определять налоговую базу и по какой ставке производить исчисление налога? То есть, нужно ли определять налоговую базу как стоимость (залоговую стоимость) невозвращенной тары и применять прямую ставку 18 % или учитывать только межценовую разницу, как при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС, и расчетную ставку 18/118? Причем очевидно, что порядок налогообложения тесно связан с судьбой входного НДС.

 Кроме того, моментом определения налоговой базы, как правило, признается  первый день после срока, определенного для возврата тары.

Причем если такой срок  невозможно установить в порядке, предусмотренном законом, правовыми актами, обязательными правилами или договором, то согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ (п.19 Постановления от 22.10.1997 № 18) нужно руководствоваться нормой пункта 2 статьи 314 ГК РФ, согласно которой многооборотная тара подлежит возврату в течение разумного срока, но не позднее семи дней с момента востребования.

Но этот устоявшийся и поддерживаемый Минфином и ФНС России подход к определению периода начисления НДС (включения залоговой стоимости тары в налоговую базу) был поставлен под сомнение ФАС Волго-Вятского округа.

Как отмечено в постановлении от 14.07.2011 по делу № А29-8379/2010, тот факт, что покупатель не вернул тару в течение срока, установленного договором, не означает, что обеспеченные залогом обязательства по возврату тары автоматически прекратились. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 352 ГК РФ залог остается в силе до тех пор, пока поставщик, как залогодержатель, официально не реализует свое право на получение удовлетворения за счет залога.

Согласно статье 349 ГК РФ требования залогодержателя удовлетворяются по решению суда или на основании соглашения залогодателя с залогодержателем.

Соответственно, до тех пор, пока действуют залоговые обязательства, залоговые цены многооборотной тары в базу по НДС не включаются. Значит, у продавца при нарушении срока возврата тары суммы залога должны сразу попадать в налоговую базу по НДС, только если  в договор о залоге включено соглашение об обращении взыскания на заложенное имущество во внесудебном порядке. 

Однако этот подход несколько не согласуется с правовой позицией Президиума ВАС РФ, который еще в 1996 году в Постановлении от 02.07.1996 № 7965/95 указал, что денежные средства не могут быть предметом залога.

Правда, налоговые органы обязанность налогоплательщика по начислению НДС соотносят именно с налоговым периодом невозврата тары.

Варианты налогообложения

Отсутствие специальных норм и спорность отдельных положений в разъяснениях Минфина и ФНС России порождает различные варианты учета НДС при осуществлении операций с использованием многооборотной возвратной тары. 

Пример

Предположим, что производитель для реализации готовой продукции в июне 2011 года приобрел 10 контейнеров стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) каждый.

В сентябре 2011 года затаренная в 10 контейнеров продукция была передана покупателю. На контейнеры договором была установлена залоговая цена 129 800 руб. (в том числе НДС) за каждый.

В ноябре месяце покупатель нарушил условия договора и не вернул 4 контейнера.

Первый вариант учета основан на разъяснениях Минфина России и предусматривает следующий порядок действий:

1) включить при приобретении многооборотной возвратной тары предъявленную сумму НДС в ее стоимость;

2) при невозврате тары покупателем:

  • «выделить» из фактической стоимости тары ранее учтенный в ней НДС и заявить его к вычету;
  • сформировать налоговую базу по НДС, исходя из цены реализации тары. При этом, если тара реализована по залоговой стоимости с учетом НДС, то сумму налога рассчитать с применением ставки 18/118. Если залоговая стоимость определена без учета НДС или вообще отсутствует, то применить налоговую ставку в размере 18 процентов.

Для рассматриваемого примера в налоговой декларации по НДС за IV квартал будет отражена сумма исчисленного налога в размере 79 200 руб. (129 800 руб. х 18/118 х 4 шт.) и одновременно будет заявлен налоговый вычет в размере 72 000 руб. (18 000 руб. х 4 = 72 000 руб.).

В таком порядке действий самое большое нарекание вызывает, согласитесь, процедура «выделения» НДС из сформированной стоимости тары. Ведь глава 21 НК РФ содержит только нормы, применяемые в обратной ситуации, когда продавец, приобретая многооборотную тару, изначально предполагает ее невозвратность и заявляет к вычету сумму входного НДС. И если потом несколько единиц тары не будут использоваться в облагаемой НДС деятельности, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по этой таре, нужно восстановить и учесть в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Положений, допускающих, что входной НДС сначала включается в стоимость, а потом в нужный момент из этой стоимости извлекается и заявляется к вычету, в главе 21 НК РФ нет.

Да и само извлечение из себестоимости залоговой тары НДС провести не так-то уж и просто.

В бухгалтерском учете придется сделать исправительные проводки. А в налоговом учете,  возможно, придется уточнить налоговую базу по налогу на прибыль за тот период, в котором в составе расходов была признана себестоимость тары, рассчитанная с учетом суммы входного НДС.

Правда, в налоговом законодательстве все же можно найти прямое указание именно на такую процедуру «изъятия» НДС с последующим заявлением его в составе налоговых вычетов.

Но относится она к товарам, приобретенным при применении спецрежимов и реализованных после перехода на общий режим  налогообложения (п. 6 ст. 346.25, п. 9 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296). Получается, что Минфин России считает допустимым его распространение и на случай с невозвратом тары.

К тому же необходимо обратить внимание и на возможные споры вокруг налогового периода заявления к вычету такого «извлеченного» НДС. Очевидно, что сумма НДС будет предъявляться к налоговому вычету в периоде невозврата тары, а не в периоде принятия приобретенной тары (или материалов для ее изготовления) к учету.

А ведь и Минфин, и ФНС России настойчиво разъясняют, что право на вычет должно реализовываться именно в том периоде, когда такое право возникло. И при наличии счетов-фактур это право обычно соотносится с датой принятия к учету приобретений, если только НК РФ не содержит иного указания (см., например, письмо Минфина России от 26.07.2011 № 03-07-11/196). Кстати, если признавать периодом возникновения права дату невозврата тары, то и отсчет трех лет для возмещения налога, установленных статьями 78 и 173 НК РФ, надо тоже вести именно с этой даты.

Второй вариант:

1) включить при приобретении многооборотной тары (или при ее изготовлении) предъявленную сумму НДС в стоимость;

2) при невозврате тары покупателем определить налоговую базу по НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, т. е. как разницу между ценой реализации тары (залоговой стоимостью), с учетом НДС и ее фактической стоимостью.

Для рассматриваемого примера в налоговой декларации по НДС за IV квартал будет отражена сумма исчисленного налога в размере 7 200 руб. ((129 800 руб. - 118 000 руб.) х 18/118 х 4 шт.).

Однако и такой вариант учета тоже имеет слабые стороны.

Обычно применение пункта 3 статьи 154 НК РФ Минфин России в своих разъяснениях соотносит с продажей основных средств (см. письма Минфина России 07.09.2004 № 03-04-11/142, от 09.10.2006 № 03-04-11/120, от 26.03.2007 № 03-07-05/16). Хотя и запрет его распространения на ситуацию с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) он связывает только со случаями перехода со специальных налоговых режимов на общий. А это вполне объяснимо, так как для них налоговым законодательством предусмотрен особый порядок (письмо Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296).

Отрицательный момент связан с тем, что такой вариант явно противоречит разъяснению Минфина России, согласно которому при невозврате тары вычет налога осуществляется в «общеустановленном порядке».

Положительный - такой порядок налогообложения имеет прямое законодательное регулирование. 

Понятно, что если залоговая цена на тару равна стоимости ее приобретения (изготовления), то определяемая таким образом налоговая база равна нулю.

Третий вариант учета.

Этот вариант самый простой и логичный. В его основе лежит подход, поддержанный ФАС Волго-Вятского округа в 2011 году (постановление от 14.07.2011 по делу № А29-8379/2010).

Он предполагает следующие действия:

1) при приобретении многооборотной тары принять к вычету предъявленную сумму НДС;

2) при невозврате тары покупателем сформировать налоговую базу по НДС, исходя из цены реализации тары с применением соответствующих ставок налога (18/118, если сумма залога сформирована с учетом НДС, или 18 %, т. е. как в первом варианте).

Для рассматриваемого примера в налоговой декларации по НДС за II квартал 2011 года будут заявлены налоговые вычеты в размере 180 000 руб. (18 000 руб. х 10 шт.), а в налоговой декларации по НДС за IV квартал будет отражена сумма исчисленного налога в размере 79 200 руб. (129 800 руб. х 18/118 х 4 шт.).

Однако надо сразу отметить, что применение такого порядка учета чревато возникновением серьезных споров с контролирующими органами и исключением из налоговых вычетов суммы входного НДС по приобретенной многооборотной возвратной таре (по крайней мере, до периода ее невозврата).

*    *    *

Итак, подведем итоги. Очевидно, что до тех пор, пока финансовым и налоговым органом не будет воспринят и повсеместно распространен подход ФАС Волго-Вятского округа 2011 года, самым используемым остается, к сожалению, первый, самый непростой с точки зрения бухгалтерского и налогового учета, вариант действий.

Особенности применения НДС при использовании многооборотной тары

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры