Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Изменения в документах по учету НДС: счет-фактура и не только

29.03.2012
26 декабря 2011 года Правительство утвердило Постановление № 1137, которое вносит изменения в документы по учету НДС. Наш сегодняшний материал посвящен счетам-фактурам. Вы узнаете о том, что изменилось в форме счета-фактуры и порядке ее заполнения, в каких случаях следует выставлять корректировочный счет-фактуру, как внести в него исправления согласно новым правилам. В следующем номере мы рассмотрим вопросы, связанные с формой, порядком составления и ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж.

Содержание


Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137) утверждены формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также правила их заполнения (ведения). Новый документ должен заменить Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 914), которым долгое время руководствовались плательщики НДС. Поскольку текст нового Постановления № 1137 был опубликован только в январе 2012 года, с порядком его вступления в силу возникла некая неопределенность. Минфин России посчитал возможным применение до 1 апреля 2012 года и новых форм документов, утвержденных Постановлением № 1137, и старых, утвержденных Постановлением № 914 (см. письмо Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-15/11).

Попробуем разобраться, чем отличаются эти формы, а также в основных положениях новых правил, утвержденных Постановлением № 1137.

Раньше применяемое привычное Постановление № 914 называлось «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную  стоимость». Теперь в Постановлении № 1137 в названии первым стоит иное ключевое слово - «О формах...». И это не случайно. Новое название продиктовано новой задачей, поставленной перед этим документом еще 2 сентября 2010 года, с момента вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ (далее - Закон № 229-ФЗ).

Напомним, что внесенная Законом № 229-ФЗ в пункт 8 статьи 169 НК РФ поправка наделила Правительство РФ полномочиями устанавливать не только порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, но и утверждать:

  • форму счета-фактуры и порядок его заполнения;
  • формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Корректировочный счет-фактура

Основания для выставления

С 1 октября 2011 года в НК РФ появился новый вид счета-фактуры - корректировочный. Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, если происходит изменения их цены (тарифа) и (или) уточняется количество (объем).

Такой счет-фактура служит основанием для налоговых вычетов:

  • у продавца - при уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • у покупателя - при увеличении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав (см. п. 2 ст. 169 НК РФ).

Сроки его выставления традиционны - не позднее 5 календарных дней, считая со дня составления документов, служащих основанием для изменения стоимости: договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости.

До принятия Постановления № 1137 рекомендуемую форму и порядок заполнения такого счета-фактуры предложила ФНС России в письме от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@.

Однако первый, и, пожалуй, главный вопрос, связан не с тем, как заполняются строки и графы корректировочного счета-фактуры, а в каких случаях он все-таки составляется?

Где проходит та четкая грань между обязанностью по выставлению «исправленного» счета-фактуры и «корректировочного»? Основным ориентиром служит причина, которая привела к необходимости исправления показателей.

Если ошибка была допущена еще на этапе составления счета-фактуры, то вне зависимости от того, относится она к описательной части счета-фактуры (наименование, адрес, ИНН/КПП и т. д.) или к табличной части (в том числе стоимость, количество, цена), исправление должно вноситься путем составления нового экземпляра счета-фактуры с указанием номера и даты исправления (см. письмо Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46, от 30.11.2011 № 03-07-09/44).

Если необходимость изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продиктована ходом осуществления финансово-хозяйственной операции, то выставляется корректировочный счет-фактура. Например, предоставлена ретроспективная скидка с изменением цены; соразмерно уменьшена стоимость выполненных работ в связи с обнаружением брака; уменьшена стоимость приобретенного сырья из-за возникшей претензии к качеству; уточнено количество навальных или насыпных грузов после длительной транспортировки; произошла недопоставка продукции или, наоборот, выявлены излишки, оприходованные по взаимному согласию сторон и т. п.

Хотя, честно говоря, сделать правильный выбор далеко не всегда так просто.

Примером тому служит ситуация, рассмотренная в письме Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45. Суть ее в следующем. Поставщик предусмотрел в договоре, что цена на партию товара будет формироваться не в момент его отгрузки с завода и перехода права собственности к покупателю, а по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента при погрузке партии товаров в морском порту на танкеры. Т. е. при отгрузке с завода в первичных документах и счетах-фактурах указывались плановые цены, а окончательные цены формировались позже. Минфин России разъяснил, что в этой ситуации корректировочные счета-фактуры применяться не должны, поскольку речь идет не об изменении первоначальной стоимости, о ее неточном формировании в момент отгрузки. И поэтому должен действовать механизм исправления. С учетом этого, надо быть особенно внимательными при заключении договоров. Получается, что если изменение цены на поставленные ранее товары вызвано принятием соответствующих распорядительных документов, то должны выставляться корректировочные счета-фактуры. А если договором предусмотрен такой порядок, при котором цена формируется «постфактум», то нужно вносить исправления.

Еще одна неоднозначная ситуация возникает при возврате товара (отказе от работ, услуг). Напомним, согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ у продавца вычетам подлежат суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них (в том числе в течение действия гарантийного срока).

В целях применения этого положения Минфин России еще в 2007 году направил письмо от 07.03.2007 № 03-07-15/29 (доведено ФНС России письмом от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@, признано соответствующим нормам НК РФ Решениями ВАС РФ от 30.09.2008 № 11461/08 и от 19.05.2011 № 3943/11 (кроме п. 4 данного письма)). Согласно ему при отгрузке возвращаемых товаров, принятых на учет, покупатель-налогоплательщик обязан в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров счет-фактуру и зарегистрировать его второй экземпляр в книге продаж.

Конечно, теоретически можно получить точно такой же результат в части расчетов с бюджетом, если при возврате товаров (отказе от них) не покупатель будет выставлять продавцу «отгрузочный» счет-фактуру, а продавец покупателю «корректировочный», в котором уточнит (уменьшит) количество фактически реализованных товаров. Однако в подпункте а) пункта 7 и подпункте а) пункта 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приложение № 3 к Постановлению Правительства № 1137) речь идет о счетах-фактурах (в том числе корректировочных), выставленных покупателем-налогоплательщиком продавцу в связи с возвратом продавцу принятых покупателем на учет товаров. Значит, введение корректировочных счетов-фактур не повлияло на применяемый порядок, изложенный в пункте 1 письма Минфина России. И при возврате налогоплательщиком-покупателем принятых на учет товаров корректировочный счет-фактура не применяется.

Правда пока открытым остается вопрос о том, как поступать, если возвращается товар, не принятый покупателем на учет, или если товар возвращает неплательщик НДС? Минфин России для этих целей в пунктах 2 и 3 письма рекомендовал продавцу вносить исправления в «отгрузочный» счет-фактуру и регистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок на возникшую разницу, т. е. на стоимость возвращенных товаров.

В то же время, в этой ситуации для продавца выставление корректировочного счета-фактуры было бы крайне удобно и полезно. Однако тогда покупателю придется учитывать ряд моментов. Во-первых, он не будет применять в отношении корректировочных счетов-фактур порядок действий, установленный НК РФ, поскольку ему не нужно производить восстановление входного НДС в части возвращаемых товаров (товар на учет не принимался, и по нему к вычету налог не предъявлялся). Во-вторых, для заявления налогового вычета в части тех товаров, которые будут приняты на учет, необходимо зарегистрировать в книге продаж «отгрузочный» счет-фактуру, выставленный продавцом, причем не на всю стоимость товаров, а только в части принятых на учет.

В комментариях представители Минфина России как раз и рекомендуют продавцу при возврате не принятых на учет товаров выставлять корректировочный счет-фактуру. Но ни в НК РФ, ни в Постановлении № 1137 этот подход отражения не нашел. Остается ждать соответствующих письменных разъяснений.

Форма и порядок заполнения

В отличие от применяемой формы корректировочного счета-фактуры, рекомендуемой ФНС России в письме от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@, предложенная Постановлением № 1137 форма имеет несколько иную структуру - сведения о показателях «до изменения» (строка А), «после изменения» (строка Б), «увеличение» (строка В) и «уменьшение» (строка Г) теперь располагаются ярусно, друг под другом. Это позволило сократить количество граф, и тем самым сделать документ размещаемым на форматном листе.

При составлении корректировочных счетов-фактур следует обратить внимание, что они имеют свой порядковый номер, который присваивается в соответствии с общей хронологией.

По аналогии с «отгрузочными» счетами-фактурами для них предусмотрен порядок составления при осуществлении операций с участием посредников, при реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, участниками товарищества или доверительными управляющими.

Как и в «отгрузочный» счет-фактуру, в корректировочный счет-фактуру могут вноситься исправления, с отражением соответствующих сведений о номере исправления и дате исправления в строке 1а. Способ исправления тот же - составление новых экземпляров, в которых не допускается изменение сведений о номере и дате корректировочного счета-фактуры (данные строки 1) и о первоначальном «отгрузочном» счете-фактуре (данные строки 1б) (см. п.6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры Постановления № 1137).

Таким образом, если исправляется корректировочный счет-фактура, выставленный к «отгрузочному» счету-фактуре, в который ранее вносились изменения, то будут заполнены показатели во всех строках - 1, 1а и 1б.

 Важно отметить, что как и «отгрузочные» счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры исправляются с применением новых экземпляров, только если они составлены после даты вступления в силу Постановления № 1137. Значит, неопределенность с порядком внесения в них исправлений, о которой уже говорилось выше применительно к «отгрузочным» счетам-фактурам, будет пока существовать и для них. И также не препятствующие налоговым органам ошибки не влекут за собой необходимость составления их новых экземпляров.

К сожалению, в Постановлении № 1137 обойден стороной вопрос о том, как следует составлять корректировочный счет-фактуру к корректировочному счету-фактуре.

Такая ситуация может возникнуть, в том числе, при предоставлении многоуровневой ретроспективной скидки с изменением цены ранее реализованных товаров. Например, если покупатель после приобретения товаров на 1 млн руб. получает скидку на ранее реализованные товары в размере в размере 5 %, а после приобретения товаров на 2 млн руб. - в размере 10 %.

Минфин России в письме от 01.12.2011 № 03-07-09/45 подтвердил правомерность таких «многоуровневых» корректировок и указал, что в этом случае в новый корректировочный счет-фактуру переносятся данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры. Т. е. показатели строки Б («после изменений») предыдущего корректировочного счета-фактуры становятся показателями строки А («до изменений») нового - вторичного корректировочного счета-фактуры.

Крайне важно, как и в отношении «отгрузочного» счета-фактуры, и здесь не путать процедуры исправления корректировочного счета-фактуры и корректировки корректировочного счета-фактуры!

И еще один момент, на который уже обратили внимание многие налогоплательщики. В подпункте 13 пункта 5.2 статьи 169 НК РФ отмечено, что  в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

Однако в подпункте у) пункта 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры определено, что при уменьшении стоимости показатель в графе 8 в строке Г (уменьшение) рассчитывается как разница показателей строк А (до изменения) и Б (после изменения) этой графы и, соответственно, указывается с положительным значением.

Кстати, и показатель графы 8 строки В (увеличение), заполняемый при увеличении стоимости и рассчитываемый тоже как разница показателей строк А и Б, несмотря на отрицательное значение указывается с положительным знаком (см. пп.т) п.2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Комментируя отсутствие знака «минус» в корректировочном счете-фактуре, правда применительно к форме, рекомендованной ФНС России в письме от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@, налоговая служба разъяснила следующее (см. письмо ФНС РФ от 02.11.2011 № ЕД-3-3/3608@):

«Отрицательный знак означает отражение показателя разницы при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в графе «к уменьшению». Отражение в графе «к уменьшению» корректировочного счета-фактуры показателя с положительным знаком позволит продавцу (являющемуся налогоплательщиком НДС) увеличить сумму налога, заявленную к вычету (а не уменьшить сумму налоговых вычетов), т. е. воспользоваться правом применения налогового вычета в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав)...».

Но, по сути, просто вместо одной строки, в которую должны были бы попадать все возникающие разницы (при увеличении стоимости - со знаком «плюс», при уменьшении стоимости - со знаком «минус»), были введены две различные строки («к уменьшению» и к «доплате»), в которых уже с положительным знаком отражаются соответствующие изменения. Это было сделано для удобства применения различных механизмов заявления налоговых вычетов и начисления налога при увеличении и уменьшении стоимости.

Именно итоговые показатели по строкам «Всего увеличение (сумма строк В)» и «Всего уменьшение (сумма строк Г)» учитываются при составлении книги покупок и книги продаж (дополнительных листов к книге покупок и книге продаж) (см. п.4 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

 И последнее, не стоит забывать, что в незаполненных строках (1а, 1б) и графах (2, 2а, 3, 4, 6, 8) корректировочного счета-фактуры, как и в «отгрузочных» счетах-фактурах, проставляются прочерки.

Счет-фактура

Форма

Новое Постановление № 1137 в связи с новыми полномочиями значительно повысило ответственность налогоплательщиков за выполнение требований, предъявляемых к счетам-фактурам. Согласно ему счета-фактуры должны составляться и выставляться не только с соблюдением положений статей 168, 169 НК РФ, но и в строгом соответствии с установленной Постановлением № 1137 формой и порядком заполнения.

Конечно, и раньше налогоплательщики использовали форму счета-фактуры, рекомендованную Правительством РФ в Постановлении № 914. Но поскольку НК РФ в отношении формы и правил заполнения счетов-фактур к правительственному акту не переадресовывал, в них можно было вносить дополнительную информацию, дополнительные строки и графы... Главное условие - соблюдение требования НК РФ. Подтверждением тому служил, например, порядок заполнения строки 2 «Продавец». Несмотря на то, что Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в ред. постановления Правительства РФ от 26.05.2009 № 451) предписывали указывать полное и сокращенное наименование продавца, невыполнение этого требования (указание или только полного, или только сокращенного наименования) не приводило к отказу в налоговом вычете (см. информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009, письмо Минфина России от 28.07.2009 № 03-07-09/34).

В новом Постановлении № 1137, учитывая высокую значимость соблюдения порядка заполнения каждого показателя, в наименование Продавца опять возвращен союз «или».

В отличие от ранее действовавшей, новая форма счета-фактуры приобрела дополнительные строки:

«ИСПРАВЛЕНИЕ № ____ от «__» __________» (1а);

«Валюта: наименование, код ______________» (7)

и расширенные (вложенные) графы:

«Единица измерения» - «Код» (2) и «Условное обозначение (национальное)» (2а);

«Страна происхождения»  «Цифровой код» (10) и «Краткое наименование» (10а).

Незначительному, скорее, техническому, изменению подверглись и названия некоторых граф. Так в графе 3 к слову «Количество» добавилось еще «(объем)», а графа 8 теперь именуется не просто «Сумма налога», а «Сумма налога, предъявляемая покупателю». Интересно, что при этом обязанность по выставлению счета-фактуры налогоплательщиком в единственном экземпляре, т. е. без предъявления суммы налога покупателю, не отменена (например, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд и т. д.).   

В реквизитах лиц, подписывающих счет-фактуру, для руководителя и главного бухгалтера теперь добавлено и указание на «иное уполномоченное лицо». При этом согласно пункту 8 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, при составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется.

В самой форме нового счета-фактуры больше нет примечания, указывающего, что первый экземпляр предназначен покупателю, а второй - продавцу. Однако это требование в отношении счетов-фактур на бумажных носителях не исчезло, а просто переместилось в пункт 6 Правил заполнения счета-фактуры Постановления № 1137 (далее - Правила заполнения счета-фактуры).

Исправление ошибок

Ранее порядок исправления ошибок, допущенных продавцом при составлении счета-фактуры, был установлен пунктом 29 Правил, утв. Постановлением № 914 (далее - Правила). Он обязывал продавца вносить такие исправления, во-первых, в выставленные при отгрузке счета-фактуры, причем и в свой экземпляр, и в экземпляр покупателя, и, во-вторых, заверять их подписью руководителя и печатью с указанием даты внесения исправления. Причем и финансовое ведомство, и налоговые органы неоднократно отмечали, что исправление счетов-фактур путем их замены недопустимо (см., например, письма Минфина России от 01.04.2009 № 03-07-09/17, от 08.12.2004 № 03-04-11/217, письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120352). То есть предусмотренный Правилами порядок не допускал возможности «перевыставления» счета-фактуры взамен ошибочного, пусть даже с тем же номером и от той же даты. Хотя судебная практика была не столь однозначна (см. Определение ВАС РФ от 29.10.2008 № 9961/08, от 16.10.2008 № 13689/08, постановление ФАС ЦО от 02.06.2011 № А68-13720/09, постановление ФАС ВСО от 14.07.2011 № А33-17513/2009, постановление ФАС МО от 30.08.2011 № КА-А40-114378/10-99-621 т. д.)

Закон № 229-ФЗ наделил налогоплательщиков правом составлять и выставлять счета-фактуры не только на бумажных носителях, но и в электронном виде. Правда, эта норма, появившаяся в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 НК РФ еще 2 сентября 2010 года, начнет действовать после того, как ФНС России утвердит форматы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде (Проект приказа ФНС «Об утверждении форматов документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной подписи» был размещен на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru). Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи (далее - Порядок обмена) уже установлен Минфином России в приказе от 25.04.2011 № 50н (далее - Приказ № 50н)

Очевидно, что внедрение электронного документооборота привело к необходимости пересмотра правил внесения исправлений в счета-фактуры, ведь внести уточнения существовавшим способом в отправленный по телекоммуникационным каналам связи электронный документ просто невозможно.

Поэтому в пункте 1.12. Порядка обмена было определено, что при необходимости внесения исправлений в счет-фактуру покупатель должен направить продавцу через оператора электронного документооборота уведомление о его уточнении. А продавец при получении такого уведомления должен устранить указанные в уведомлении ошибки и направить покупателю исправленный счет-фактуру. Тем самым потребность во внесении исправлений в электронные счета-фактуры реализована именно через их «перевыставление». Поскольку бумажный и электронный документообороты должны быть идентичны, Постановлением № 1137 был введен новый механизм исправления, что и послужило причиной появления новой строки.

Действует он следующим образом: исправления в счета-фактуры, составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде, вносятся продавцом путем составления новых экземпляров (см. п.7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

При этом в новом экземпляре:

  • в строке 1 - указывается номер и дата составления счета-фактуры, которые должны быть полностью идентичны составленному при отгрузке (далее - отгрузочному) счету-фактуре;
  • в строке 1а - порядковый номер и дата исправления, т. е. номер исправления и дата составления нового исправленного экземпляра.

Количество исправлений, а значит, и количество новых экземпляров отгрузочного счета-фактуры законодательно не ограничено.

Интересно, что в Порядке обмена для составления исправленного экземпляра требуется наличие уведомления от покупателя. Естественно возникал вопрос: допускается ли внесение исправлений продавцом, если ошибку обнаружил он сам, т. е. в отсутствии уведомления? На него Постановление № 1137 дает положительный ответ, поскольку в нем указывается, что исправления вносятся продавцом «в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями» (п.7 Правил заполнения счета-фактуры).

Необходимо обратить внимание, что таким новым способом исправляются только те счета-фактуры, которые составлены после вступления в силу Постановления № 1137 (см. абз. 2 п.7 Правил заполнения счета-фактуры). Счета-фактуры, составленные до даты начала действия Постановления № 1137, должны исправляться старым способом, т. е. в соответствии с пунктом 29 Правил, утв. Постановлением № 914 (см. п.2 Постановления № 1137). Вот тут и возникает проблема. Минфин России, подтвердив правомерность одновременного применения до 1 апреля 2012 года и новых, и старых форм счетов-фактур, не привел точную дату вступления в силу Постановления № 1137. Отсюда возникла неясность:

1. То ли Постановление № 1137 вступило в силу еще 24.01.2012 (по истечении 7 дней после  даты опубликования в «Собрании законодательства РФ» № 3 от 16.01.2012), но налогоплательщикам разрешили еще «доприменять» старую форму.

2. То ли оно вступит в силу только 01.04.2012 (на основании ст. 5 НК РФ), но «на опережение» допустили использование новых форм, что совершенно правомерно  поскольку:

  • новые формы (как и старые) содержат все обязательные показатели, поименованные в пунктах 5 и 5.1 статьи 169 НК РФ;
  • наличие дополнительных строк (1а, 7) и дополнительных граф (2 и 2а, 10 и 10а вместо 2 и 10 соответственно), не лишают налогоплательщика права на вычет (см. письма Минфина России от 23.04.2010 № 03-07-09/26, от 29.12.2010 № 03-07-09/55, от 22.10.2010 № 03-07-11/417, 04.02.2011 № 03-07-09/04, 11.01.2011 № 03-07-08/03);
  • отличия в названии некоторых граф (3, 5, 6, 8, 9) в новой и старой форме счета-фактуры носят формальный характер и не препятствуют идентификации продавца и покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, а также налоговой ставки и предъявленной суммы налога (п. 2 ст. 169 НК РФ).

При этом порядок исправления поставлен в зависимость именно от даты вступления в силу Постановления № 1137, а не от применяемой формы. Очевидно,  что изначально предполагалось совпадение двух этих событий (новой формы и новых правил). Но теперь возникает закономерный вопрос: какими же правилами  руководствоваться при исправлении сейчас - старыми или новыми? И как наложить новые правила на старые формы или наоборот? Исходя из показателей самих счетов-фактур, получается, что, как и в отношении формы, до 1 апреля 2012 года логично руководствоваться двумя различными подходами одновременно, исправляя «старые» счета-фактуры по-старому, а «новые» - по-новому. Это, конечно, не соответствует прямым указаниям Постановления № 1137, но, видимо, неординарный порядок его вступления в силу допустит и неординарный порядок применения.

Пользователям «1С:Бухгалтерии 8», чтобы начать применять в работе новые счета-фактуры, необходимо сделать следующие настройки: в меню Предприятие - Настройка параметров учета установить дату начала учета НДС в соответствии Постановлением № 1137.

Есть в новых Правилах и еще одно важное указание: новые экземпляры счетов-фактур не составляются, если в них обнаружены ошибки, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (см. абз.4 п.7 Правил заполнения счета-фактуры).

Наименование валюты - обязательный реквизит

Закон № 229-ФЗ ввел в счет-фактуру еще один обязательный реквизит - «наименование валюты» (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1, пп. 6 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Порядок заполнения этого нового показателя не вызывал особых беспокойств (пожалуй, за исключением первых дней после опубликования Закона № 229-ФЗ), поскольку пунктом 4 статьи 10 этого закона было определено, что до утверждения Правительством РФ соответствующего Постановления, счета-фактуры составляются и выставляются «по-старинке», т. е. так же, как до его вступления в силу.

После начала применения Постановления № 1137 заполнять счета-фактуры необходимо с обязательным указанием и кода валюты, и ее наименования (строка 7), причем в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Но за формальной стороной заполнения стоит серьезнейшая проблема правомерности составления после вступления в силу Постановления № 1137 счетов-фактур в валюте и тем более в условных единицах (у.е.).

Напомним, согласно пункту 7 статьи 169 НК РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Т. е. норма НК РФ допускает выставление счетов-фактур в валюте, но при этом умалчивает про условные единицы. Статьей 317 ГК РФ определено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При сопоставлении этих двух норм и нового показателя счета-фактуры возникали закономерные вопросы. Во-первых, валюту платежа или валюту обязательств нужно указывать в счете-фактуре? И, во-вторых, как заполнять показатель, если договор составлен в у.е.?

В подпункте м) пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, теперь четко определено, что если обязательство об оплате предусмотрено в российских рублях в сумме эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у.е., то в показателе указывается наименование и код валюты РФ. Напомним, согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97)014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 25.12.2000 № 405-ст), это код - «643» и наименование - «российский рубль».

Из этого определения следует, что валютный счет-фактура может быть составлен только в том случае:

  • если в иностранной валюте не только выражены обязательства, но и производится оплата;
  • если в иностранной валюте выражены обязательства и применяется безденежная форма расчетов.

Тем самым со вступлением в силу Постановления № 1137 на территории РФ прекращается хождение счетов-фактур в у.е. и предельно ограничивается движение счетов-фактур в иностранной валюте!

Напомним, до этой даты согласно многочисленным разъяснениям Минфина России счета-фактуры в валюте и в у.е. были совершенно легитимны (см. письма Минфина России от 23.07.2010 № 03-07-09/39, от 24.03.2010 № 03-07-09/14, от 16.05.2011 № 03-07-11/127, от 28.05.2010 № 03-07-11/215 и т. д.).

Важные нюансы

Если в Постановлении № 914 только указывался состав показателей счета-фактуры, то Постановление № 1137 содержит подробные правила его заполнения. 

Так, например, теперь определено, как должен заполнять счет-фактуру комитент (принципал) комиссионеру и комиссионер покупателю (или в обратном направлении). Сразу отметим, что установленный порядок полностью соответствует тем разъяснениям, которые всегда представляли Минфин и ФНС России (см. письма Минфина России от 07.02.2011 № 03-07-09/04, от 08.12.2010 № 03-07-09/53, письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@, письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2011 № 16-15/6698, письма МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404, от 17.09.2004 № 03-1-08/2029/16@)

Если товары (работы, услуги), имущественные права реализуются через обособленные подразделения, то составленные обособленными подразделениями счета-фактуры должны теперь иметь специальную нумерацию - через разделительную черту должен указываться цифровой индекс подразделения, установленный в приказе об учетной политике. Аналогичным образом формируют порядковый номер счета-фактуры участник простого товарищества или доверительный управляющий (см. пп.а) п.1 Правил заполнения счета-фактуры).

Как и раньше, словосочетание «он же» применимо только при совпадении продавца и грузоотправителя и неприменимо, если совпадают покупатель и грузополучатель (см. пп.е) п.1 Правил).

В Постановлении № 1137 определено, что суммовые показатели указываются в рублях и копейках, долларах и центах, евро и евро центах и т.д. (см. п.3 Правил заполнения счета-фактуры). Отметим, что в Проекте постановления еще содержалось требование указывать рубли и копейки строго через запятую, а в тексте Постановления № 1137 это жесткое указание отсутствует. 

При заполнении счета-фактуры теперь придется пользоваться Общероссийским классификатором единиц измерения и Общероссийским классификатором стран мира. Сейчас это действующие классификаторы ОК 015-94 (МК 002-97) и ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025 - 2001 соответственно.

К радости плательщиков, в отличие от обсуждаемого Проекта, в Постановлении № 1137 отсутствует требование указания в пустых строках слов «показатель не заполняется». Как предписывалось и раньше в Постановлении № 914, в пустых строках (1а, 2б, 3, 4, 5) и графах (3, 4) нового счета-фактуры проставляются прочерки.

Изменилось название документа

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры