Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Парадоксы социологии Рендалла Коллинза и главный парадокс бухгалтерского учета Я.В. Соколова

30.03.2012
В предлагаемой вниманию читателей статье профессор М.Л. Пятов (СПбГУ) показывает социальное значение практики бухгалтерского учета как поставщика информации, на основе которой принимают решения участники экономической жизни общества. Обсуждая проблему соответствия бухгалтерской отчетности фактическому положению дел, которое она представляет, М.Л. Пятов показывает взаимообусловленность парадоксов социологии как науки, определенных американским социологом профессором Р. Коллинзом (р. 1941), и парадокса понимания данных бухгалтерского учета, сформулированного профессором Я.В. Соколовым (1938-2010).

Содержание


Социальная роль бухгалтерского учета

Автор этой статьи убежден: один из самых важных постулатов бухгалтерской профессии состоит в том, что бухгалтерский учет ведется, и бухгалтерская отчетность составляется не для бухгалтеров.

Это положение определяет как специфику восприятия учетных данных (об этом шла речь в предыдущих статьях), так и ту роль, которую бухгалтерский учет играет и/или должен играть в жизни общества. Ведь те люди, которые получают бухгалтерскую отчетность, воспринимают ее как определенное информационное сообщение и принимают на основе анализа и оценки таких сообщений определенные управленческие решения - это, в большинстве случаев, не специалисты в области бухгалтерского учета и тем более не бухгалтеры-профессионалы. Но именно для них мы и работаем.

Значимость каждого дела, каждой профессии определяется его социальной ролью, то есть тем влиянием, которое это дело оказывает на мир, в котором мы живем. Наверное, довольно легко ответить на вопрос о том, какова общественная роль работы медиков или строителей. А какова наша с вами роль, роль бухгалтеров? Что будет, если не будет бухгалтерского учета? Станет не понятно, как платить налоги? Так может это и хорошо? Или исчезнет что-то гораздо более важное?

Очевидно, что вне бухгалтерского учета сложно представить себе информацию об экономических процессах, на основе которой принимается львиная доля решений в современной хозяйственной практике. Данные, которые представляют характеризующие реальность экономические категории в конкретных величинах, то есть совершенно определенных суммах совершенно определенных валют. Еще со времен средневековья люди вместо того, чтобы говорить «мой дом  хороший», стали говорить - «мой дом стоит тысячу талеров». Без бухгалтерского учета это было бы невозможно. Современное экономическое мышление - это во многом мышление посредством категорий бухгалтерского учета, эмпирический материал которому поставляет бухгалтерская отчетность.

Однако, экономика - это, наверное, самая «социальная» область человеческой деятельности. В экономических отношениях, как нигде, виден конфликтный характер интересов лиц, создающих экономическую жизнь общества, которая при всем при том выступает результатом взаимодействия частных интересов участников хозяйственных отношений.

Обладание информацией - это необходимое условие любых экономических действий. И содержание такой информации, ее объективность, результаты ее анализа (понимания, интерпретации) находятся в прямой связи с успехом (или провалом) любых экономических начинаний. Отсюда, информация, бухгалтерская информация, практика бухгалтерского учета - это область столкновения интересов всех участников экономической деятельности. И сегодня разговор о бухгалтерском учете следует вести с целью понимания именно его социальной роли, а бухгалтер должен стараться понять то, какое влияние могут оказать предоставляемые им данные на экономическую реальность: от результатов работы самого маленького предприятия - до хозяйственной жизни государства в целом. Именно эти идеи, основывающиеся на категориях профессионального суждения бухгалтера, его профессиональной ответственности, ориентации отчетности на интересы конкретных групп ее пользователей, объективности и добросовестности учетных данных и т. п. составляют методологическую базу МСФО, переход к которым  реальность для современной учетной практики в России.

Указанные обстоятельства делают необходимой попытку оценки учетной практики через призму современной социологии как науки об обществе, в котором мы живем,  попытку понимания той роли, которую может играть бухгалтерский учет в жизни общества с точки зрения «небухгалтеров», то есть потребителей результатов нашего труда, от которых только и зависит значимость и жизнеспособность нашей профессии.

«Два социологических парадокса» и их «бухгалтерское» значение

Существует множество «социологических интерпретаций» современного общества и подходов к определению основных направлений развития социологии как науки о нем. Одним из наиболее интересных подходов является выделение так называемых «социологических традиций», предпринятое одним из ведущих американских социологов наших дней, профессором социологии Калифорнийского университета в Риверсайде и Пенсильванского университета в Филадельфии Рэндаллом Коллинзом (р. 1941 г.). В своем исследовании «Четыре социологических традиции» ([1]). Коллинз, по его собственным словам, «постарался показать, что существуют фундаментальные направления мысли, которые тянутся от классиков социологии к современным теориям» ([1], стр. 12). «Конечно, четыре традиции, избранные мною для обсуждения, пишет Коллинз,  не единственные области социологии, но я полагаю, что они должны рассматриваться как центральные ее традиции согласно присущим им «мерой исторической преемственности и глубиной мысли» ([1], стр. 15). Именно такой подход к определению основных направлений развития социологической мысли важен для социальной оценки бухгалтерской практики, так как влияние ее на экономическую жизнь общества - это процесс отнюдь не последних лет. Не будет преувеличением сказать, что время выхода в свет знаменитого «Трактата о счетах и записях» Л. Пачоли (1494 г.) можно считать началом продолжающегося сегодня периода возможности экономического мышления в рамках категорий бухгалтерского учета.

Однако, ключевым моментом, определяющим важность исследований Р. Коллинза именно для социальной оценки бухгалтерской практики, является формулировка им двух базовых парадоксов социологии, вытекающих из общего утверждения о том, что «социальная наука происходит из социального базиса». Формулировка этих парадоксов, в принципе отражающих суть любой гуманитарной области знания, имеет определяющее значение для понимания специфики влияния бухгалтерского учета на реальную экономику.

Говоря о первом парадоксе социологии, Коллинз пишет: «наука предполагает знание об объективном мире, которое истинно в силу того, что вещи таковы, как они есть, а не потому, что мы представляем их себе определенным образом. Однако, эта наука (социология - М.П.) описывается как социально мотивированная, как определяющаяся обществом, в котором живет ученый. Это первый парадокс» ([1], стр. 16).

Аналогично, бухгалтерский учет изучает реальные экономические факты и предлагает методы их информационного моделирования. Однако эти методы определены субъективным (в рамках мнения конкретных личностей и/или определенной области знаний) суждением о таких фактах, объективно не могущим представить их «как они есть». Цель отчетности состоит в представлении информации о реальном финансовом положении организации «так как оно есть», однако

методы бухгалтерского учета - это представление определенного суждения о хозяйственных фактах и положении дел фирмы в целом.

Вместе с тем, эти суждения, которые, так или иначе, могут быть только субъективными, формируют отчетность для лиц, цель которых, проанализировав ее данные, составить собственное мнение об экономической реальности фирмы. При этом определенные правила учета могут соответствовать или не соответствовать информационным потребностям этих лиц, то есть тем «вопросам», которые они хотят «задать» бухгалтерской отчетности.

Так, например, реальность состоит в том, что партия выпущенной на заводе продукции отправлена покупателям и деньги от них еще не получены, а вот информационные сообщения об этой реальности, заключенные в бухгалтерской отчетности, могут быть совершенно различные.

Мы можем признать цену продажи отгруженной партии доходом. Это поднимет оценку наших оборотных активов и позволит показать в отчетности прибыль.

В глазах пользователей учетных данных фирма станет более платежеспособной, рентабельной и финансово независимой.

Факт отгрузки продукции может быть отражен просто как физическое перемещение ценностей. Именно такой записью (Дебет счета 45, Кредит счета 43) данный факт найдет отражение в учете в случае, если договором будет определен момент перехода права собственности, отличный от общего, или, согласно профессиональному суждению бухгалтера, передача товаров покупателю не будет служить условием, достаточным для признания дохода.

Наконец, следуя взглядам известного российского бухгалтера, автора тройной русской формы счетоводства Федора Венедиктовича Езерского (1836-1915), мы можем признать факт передачи товаров расходом (подробнее о русской «тройной» форме счетоводства читайте на сайте http://buh.ru/document.jsp?ID=543). Действительно, ценности отданы покупателю, денег пока не поступило - мы лишились ценностей и ничего не получили взамен. На текущий момент у нас одни убытки, а еще надо налоги платить. Пользователям отчетности впору не радоваться нашим доходам, а горевать по поводу нашей бесхозяйственности.

Однако важно понимать, что три приведенных нами таких разных бухгалтерских трактовки представляют один и тот же факт экономической действительности - отгрузку продукции. И от того, какая из названных трактовок (методологических решений), или какая-либо еще, будет взята за основу составления отчетности, реальная действительность не изменится. Но, и это самое главное, - не изменится действительность, предшествовавшая представлению отчетности, но действительность, ей последующая, может существенно измениться, так как, основываясь на разном информационном освещении данного факта, заинтересованные лица могут совершенно по-разному оценить финансовое положение фирмы и принять совершенно разные, связанные с этим, управленческие решения, которые, уже в свою очередь, изменят действительность и, может быть, изменят ее существенно.

Сказанное свидетельствует о необходимости обратиться ко второму  парадоксу. «Второй парадокс, - пишет он, - состоит в том, что мы, тем не менее, признаем существование социального базиса. Это автономный объективный мир, который существует независимо от индивидов и который определяет то, что они думают» ([1], стр. 16).

По отношению к практике бухгалтерского учета это означает, что, даже понимая всю условность отчетности, которую составляют бухгалтеры, пользователи хотят увидеть за ней именно реальное финансовое положение дел фирмы, и, глядя в данные бухгалтерской отчетности, принимающие решения лица думают не о методах бухгалтерского учета, а о реальных экономических процессах.

Так, например, получая сведения о том, что у организации на складе есть готовая продукция стоимостью миллион рублей, пользователь (адресат) этих данных, как правило, принимает решения, не задумываясь о бухгалтерской классификации типов МПЗ, позволяющей отнести это имущество к готовой продукции, а не к материалам, полуфабрикатам или товарам; о том, что согласно учетной политике фирмы, для материалов, из которых изготовлена эта продукция, применялся метод оценки запасов ФИФО; о том, что точно такие же активы компании, не предназначенные для продажи, могут быть отражены в ее отчетности как основные средства; о том, что согласно той же учетной политике на величину себестоимости этой продукции повлияли методы начисления амортизации основных средств фирмы и ее нематериальных активов, а также выбранный метод распределения условно-постоянных расходов; о том, наконец, что величина оценки этой продукции - это результат реализации принципов имущественной обособленности, соответствия доходов и расходов, временной определенности хозяйственных фактов и т. д. Он принимает решения, думая о ценностях, которые находятся на складе, которые в ближайшее время должны быть проданы покупателям, и которые стоят миллион рублей - ценностях, составляющих реальные товарные запасы этой фирмы. Однако, думает он о них, глядя именно в цифры бухгалтерских отчетов.

Парадоксы социологии Коллинза и парадоксы бухгалтерии Соколова

И вот здесь нам следует вспомнить известный первый (по значению) парадокс бухгалтерского учета, сформулированный проф. Я.В. Соколовым (1938-2010): «бухгалтерский учет нельзя понять из него самого» ([2], стр. 147). «Бухгалтерский учет представлен, прежде всего, в виде процедуры регистрации фактов хозяйственной жизни, но процедура не раскрывает содержание этих фактов. Представленные в процедуре факты можно читать, но понимать с помощью бухгалтерского учета, привлекая его аппарат, нельзя. Анализ фактов привносится в учет, а не вытекает из него» ([2], стр. 147).

Вместе с тем, процедура учета, то есть последовательность составления учетных записей и формирования отчетности, призвана именно раскрыть определенное содержание хозяйственных фактов, которое, по словам Соколова, «привносится в учет, а не вытекает из него». Однако от того, какие характеристики факта будут «привнесены в учет» и реализованы с помощью его процедуры, будет зависеть то информационное сообщение, которое получат пользователи отчетности, каждый из которых, по мнению Я.В. Соколова, «видит в учетных данных то, что его прежде всего интересует» ([2], стр. 148).

Так, например, фирма арендует основное средство. Если в процедуру бухгалтерского учета этого факта будут «привнесены» преимущественно его юридические характеристики, определяющей из которых будет отсутствие права собственности на арендуемое имущество, то бухгалтер не признает наличие у фирмы-арендатора актива, и стоимость полученного основного средства будет отражаться за балансом. Если же напротив, мы «привнесем» в учетную процедуру преимущественно экономический смысл взятия основного средства в аренду как увеличения объема ресурсов, приносящих нашей фирме доход, то в духе МСФО мы должны будем признать актив и отразить стоимость данного объекта на балансе.

В первом и во втором случае пользователи «увидят» разные балансы, рентабельность по данным первого из которых будет существенно выше этого показателя, рассчитываемого по данным второго.

И вот здесь, вслед за Р. Коллинзом и Я.В. Соколовым, мы можем попытаться развить формулировку «учетного парадокса номер один» следующим образом:

несмотря на то, что бухгалтерский учет нельзя понять из него самого, экономическую действительность, им представляемую, часто можно понять только на основе данных бухгалтерского учета.

Данные же бухгалтерского учета, представленные в отчетности, призванной отразить экономическую реальность, могут иметь только определенное соотношение с этой реальностью, задаваемое применяемыми методами учета, то есть частью действительного содержания хозяйственных фактов, «привносимой» в учетную процедуру.

Таким образом, Р. Коллинз, формулируя центральные парадоксы социологии, подводит нас к чрезвычайно важному выводу относительно практики бухгалтерского учета:

только осознавая относительность учетный данных (содержательные границы любого метода бухгалтерского учета), мы будем в состоянии оценить их действительное значение для экономической практики, то есть реальное влияние бухгалтерского учета на экономическую жизнь общества.

*    *    *

В следующей статье мы рассмотрим эти объективные ограничения в свете обсуждения ключевых традиций современной социологии.

Литература:
1. Рэндалл Коллинз. Четыре социологических традиции. Перевод Вадима Россмана. М.: Издательский дом Территория будущего, 2009.
2. Я.В. Соколов. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни - М. Магистр, 2010.

Парадоксы социологии Рендалла Коллинза и главный парадокс бухгалтерского учета Я.В. Соколова

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры