Ответы на вопросы слушателей 1С:Лектория: новые счета-фактуры и НДФЛ

Постановление № 1137: применение новых счетов-фактур

Согласно подпункту «м» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137), в строке 7 счета-фактуры указывается наименование валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст). При этом в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты РФ.

Следовательно, с момента вступления в силу Постановления № 1137 счета-фактуры по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, должны выставляться только в российских рублях.

Как разъяснил Минфин России, в этом случае в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС в рублях. При этом неоплаченная часть пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. А та часть, по которой была получена предоплата, - по курсу ЦБ РФ на дату получения предоплаты (см. письма Минфина России от 02.02.2012 № 03-07-11/28, от 13.02.2012 № 03-07-11/37).

Кроме того, по мнению Минфина России, такой порядок отражения в счетах-фактурах стоимостных показателей должен применяться еще с 1 октября 2011 года (с момента вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ), поскольку для применения налоговых вычетов при наличии счетов-фактур в у.е. пересчет покупателем у.е. в рубли новой редакцией пункта 1 статьи 172 НК РФ не предусмотрен (см. письмо Минфина России от 02.02.2012 № 03-07-11/28).

Согласно подпункту «а» пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в графе 1 счета-фактуры указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. При этом ни Правила, ни НК РФ (пп. 5 п. 5, пп. 4 п. 5.1 НК РФ) не содержат каких-либо требований (ограничений) к формулированию наименования.

Принимая во внимание позицию ФНС России (см. письмо ФНС России от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193) и руководствуясь пунктом 2 статьи 169 НК РФ, указание в графе 1 после наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав номера договора или счета не должно рассматриваться в качестве нарушения Правил заполнения счета-фактуры.

Согласно подпункту «а» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, то порядковый номер счетов-фактур, составляемых обособленными подразделениями, должен быть дополнен через разделительную черту цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, необходимость применения специального порядка нумерации счетов-фактур возникает только в том случае, если организация реализует товары (работы, услуги) через свои обособленные подразделения. Причем в этом случае в счетах-фактурах, выставляемых обособленными подразделениями от имени организации, помимо дополненного цифровым индексом номера должны также указываться: в строке 2б - ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения, а в строке 3 - наименование и почтовый адрес соответствующего обособленного подразделения (письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/06).

Если при наличии обособленных подразделений реализацию производит только головная организация, то счетам-фактурам номера присваиваются в обычном порядке, т. е. без их дополнения цифровым индексом.

Аналогичный порядок формирования номеров счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав через обособленные подразделения Минфин России считал правомерным и до вступления в силу Постановления № 1137 (письмо Минфина России от 23.11.2011 № 03-07-09/42).

При реализации товаров с участием посредников на комиссионера возлагаются все обязанности продавца по составлению (выставлению) счетов-фактур в адрес покупателя, в том числе при получении от покупателя сумм предоплаты, при отгрузке товаров, а также в части выставления исправленных, корректировочных и исправленных корректировочных счетов-фактур.

Поэтому при возврате комиссионеру товаров от покупателя будет применяться тот же порядок работы со счетами-фактурами, как и в случае возврата товаров продавцу:

• если возвращаются товары, принятые покупателем на учет, то покупатель выставляет в адрес комиссионера счет-фактуру в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 НК РФ;
• если возвращаются товары, не принятые покупателем на учет, то комиссионер выставляет в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества товаров.

В дальнейшем комитент будет обязан перевыставить корректировочный счет-фактуру с аналогичными показателями комиссионеру, указав в строке 1 дату выписки корректировочного счета-фактуры комиссионером покупателю (пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

Необходимость выставления исправленного счета-фактуры может быть продиктована различными причинами. Если, например, исправление вызвано неправильным указанием в счете-фактуре ИНН покупателя или кода валюты, то такие изменения в счете-фактуре не приведут к необходимости внесения исправлений в товаросопроводительные документы и не затронут регистры бухгалтерского и налогового учета.

Если же устраняются ошибки, допущенные при составлении первичных документов и счетов-фактур (например, неправильное указание цены (тарифа) или количества), то возникнет необходимость не только выставления исправленных счетов-фактур и исправления первичных документов, но и отражения операций по корректировке на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета.

Если в программе «1С:Бухгалтерия 8» при проведении документа Корректировка реализации или Корректировка поступления в поле Корректировать установить флажок НДС, бухгалтерский и налоговый учет, то будут формироваться проводки по корректировке стоимости товаров и суммы НДС. Если установить флажок Только НДС, то будет выполняться проведение только по регистрам НДС (проводки формироваться не будут).

Особенности применения НДФЛ в 2012 году

В приведенной ситуации размер стандартных налоговых вычетов на обеспечение детей зависит от того, уплачивает ли отец алименты на обеспечение его детей от первого брака.

Так, в случае уплаты отцом алиментов, он имеет право на ежемесячные вычеты: на первого несовершеннолетнего ребенка - в сумме 1 400 руб., на второго - 1 400 руб. и на третьего - 3 000 руб.

Если же алименты на обеспечение детей от первого брака им не уплачиваются, то он сможет воспользоваться ежемесячным вычетом только на ребенка от второго брака - по 1 400 руб. В этом случае дети, на обеспечение которых уплата алиментов не производится, для определения размера вычета не учитываются.

В этом случае в результате перерасчета корректируется сумма отпускных и ее величина уменьшается на 1 000 руб. Поэтому необходимо уменьшить на 1 000 руб. налоговую базу, ранее исчисленную с учетом оплаты отпуска, и соответственно пересчитать НДФЛ за январь. При увольнении работника сумма начисленного ему заработка 11 000 руб. учитывается при определении налоговой базы и суммы НДФЛ в полном размере.

Таким образом, в регистре налогового учета и Справке 2-НДФЛ у данного налогоплательщика будут отражаться доходы и НДФЛ с учетом произведенных перерасчетов. При этом сумма отпускных указывается с учетом фактической  выплаченной суммы за вычетом 1 000 руб., а сумма заработка за март - в размере 11 000 руб.

 Суммы пособий по временной нетрудоспособности не являются оплатой труда, поскольку выплачиваются не за отработанное время, а за дни болезни работника. Поэтому сумма пособия по временной нетрудоспособности является в целях НДФЛ доходом в денежной форме и учитывается для определения налоговой базы и НДФЛ в том месяце налогового периода, в котором фактически выплачена налогоплательщику (ст. 223 НК РФ).

Таким образом, сумму пособия по временной нетрудоспособности, начисленную за время болезни в 2011 году, налоговому агенту следует отразить в регистре учета и Справке 2-НДФЛ в том месяце 2012 года, когда эта сумма пособия получена налогоплательщиком. Что касается НДФЛ исчисленного, удержанного и перечисленного, то сумма налога отражается соответственного в тех месяцах, когда исчислена, удержана и перечислена в бюджет.

Согласно Справочнику «Коды доходов», утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (в ред. приказа от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@), суммы пособий отражаются по коду 2300, включая сумму пособия, выплаченного за дни болезни за счет средств организации. 

В этом случае обратимся к положениям статьи 224 НК РФ. В статье, в частности, говорится, что в отношении доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, от осуществления ими трудовой деятельности в РФ в качестве высококвалифицированных иностранных специалистов, налоговая ставка устанавливается в размере 13 %. В этом случае установленные в статьях 218 - 220 НК РФ налоговые вычеты ему не предоставляются. Если же высококвалифицированный иностранный специалист является налоговым резидентом РФ, то указанные доходы в РФ облагаются налогом по ставке 13 %, но при этом налогоплательщик имеет право на получение вычетов.

Сумма премиальных, выплаченная за работу в 2011 году, облагается налогом по ставке 13 %, независимо от того, что данный специалист не является в 2012 году налоговым резидентом РФ. В данном случае имеет значение, что осуществленная премия была выплачена за его трудовую деятельность в РФ. 

С суммы премии НДФЛ исчисляется по ставке 13 %, а удерживается исчисленный  НДФЛ при выплате суммы премиальных. При этом в Справке по форме 2-НДФЛ за 2012 год у данного налогоплательщика следует указать его статус по коду 3, который означает, что у налогоплательщик имеется статус нерезидента РФ - высококвалифицированного специалиста.

С 1 января 2012 года в целях обеспечения администрирования доходов бюджетов РФ (местных бюджетов) применяются коды классификации доходов бюджетов, предусмотренные Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н. Согласно приложению к письму Минфина России от 30.12.2011 № 02-04-09/6082 по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, с 1 января 2012 года применяется КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. Таким образом, НДФЛ в 2012 году уплачивается в бюджет РФ с указанием в платежном документе КБК по коду КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.

О допущенной ошибке следует проинформировать налогоплательщика и произвести перерасчет налоговой базы и НДФЛ, т. к. вычеты были предоставлены необоснованно. В связи с перерасчетом сумма исчисленного налога будет в большем размере, чем фактически удержанная с его доходов. Поэтому сумму неуплаченного НДФЛ придется с него доудержать. Ведь согласно пункту 2 статьи 231 НК РФ налоговый агент обязан удержать сумму не удержанного ранее налога до полного погашения задолженности.

Если до окончания налогового периода сумма налога не будет полностью, то налоговый агент в месячный срок по окончании налогового периода обязан выдать налогоплательщику Справку 2-НДФЛ с признаком 2 и такую же Справку направить в ИФНС (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае не удержанный налоговым агентом НДФЛ уплачивается налогоплательщиком самостоятельно позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). То есть при наличии не полной уплаты НДФЛ в течение 2011 года, не удержанная налоговым агентом сумма налога должна быть уплачена налогоплательщиком не позднее 15 июля 2012 года. Ему также требуется по окончании налогового периода, в котором образовалась недоплата по НДФЛ, подать до 30 апреля в ИФНС по месту жительства налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ). К декларации налогоплательщиком прилагается Справка по форме 2-НДФЛ с признаком 2, выданная ему налоговым агентом.