Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Изменения законодательства - настоящее и будущее

13.07.2012
Изменения законодательства - настоящее и будущее
Ежегодные изменения налогового законодательства уже давно стали традиционными для российских бухгалтеров. Отличительной особенностью последних лет является «предупреждение» о возможных новшествах налогового законодательства путем принятия Правительством РФ документа под названием «Основные направления налоговой политики Российской Федерации», целью которого является отчет о внесенных изменениях за прошедший период и определение задач на ближайшее время. В текущем 2012 году определены основные цели и задачи налоговой политики на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годы. В рамках настоящей статьи рассмотрим некоторые из существующих в настоящее время проблем правоприменительной практики налогового законодательства и планы Правительства РФ по их разрешению.

Содержание


В  «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» (далее - «Основные направления налоговой политики») отмечена необходимость увеличения доходов бюджетной системы Российской Федерации. Увеличение роста налоговых поступлений может достигаться за счет повышения налоговых ставок, изменения правил исчисления и уплаты отдельных налогов, а также путем принятия мер в области налогового администрирования. При этом особая роль в части увеличения доходов принадлежит оптимизации существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидации имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

Кратко основные цели определены следующим образом: «...содержанием налоговой политики в среднесрочной перспективе является определенный налоговый маневр, который будет заключаться в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имуществ».

Среди основных направлений, непосредственно касающихся порядка налогообложения организаций, следует выделить следующие:

  • упрощение налогового учета;
  • совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса;
  • развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях. 
  • Рассмотрим каждое из этих направлений.

Направления налоговой политики на 2013, 2014 и 2015 г.

В  «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» (далее - «Основные направления налоговой политики») отмечена необходимость увеличения доходов бюджетной системы Российской Федерации. Увеличение роста налоговых поступлений может достигаться за счет повышения налоговых ставок, изменения правил исчисления и уплаты отдельных налогов, а также путем принятия мер в области налогового администрирования. При этом особая роль в части увеличения доходов принадлежит оптимизации существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидации имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

Кратко основные цели определены следующим образом: «...содержанием налоговой политики в среднесрочной перспективе является определенный налоговый маневр, который будет заключаться в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имуществ».

Среди основных направлений, непосредственно касающихся порядка налогообложения организаций, следует выделить следующие:

  • упрощение налогового учета;
  • совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса;
  • развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях. 
  • Рассмотрим каждое из этих направлений.

Упрощение бухгалтерского и налогового учета

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщик вправе использовать для целей налогового учета регистры бухгалтерского учета, дополняя их, в случае необходимости, дополнительными реквизитами.

Меры на сближение бухгалтерского и налогового учета принимаются уже в течение нескольких лет (например, возможность формировать единый перечень прямых расходов, единые правила учета авансов, выраженных в иностранной валюте).

Следующим шагом в упрощении учета, определенным в «Основных направлениях налоговой политики», является изменение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации.

Особо в «Основных направлениях налоговой политики» отмечается необходимость минимизации количества различий между бухгалтерским и налоговым учетом. 

Кроме мер, направленных на сближение налогового и бухгалтерского учета, рассматривается возможность представления налогоплательщиками по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль организаций вместо налоговых деклараций расчетов по авансовым платежам, составленных по упрощенной форме. Также планируются мероприятия по упрощению бухгалтерской (финансовой) отчетности для отдельных категорий субъектов экономической деятельности. Такое поручение дано Правительству РФ в Указе Президента РФ от 07.05.2012 № 596 «О долгосрочной государственной экономической политике» и установлен срок - до 1 ноября 2012 года.

Порядок составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности нередко вызывает вопросы у организаций. В частности, при представлении годовой отчетности за 2011 год у многих субъектов малого предпринимательства возник вопрос о необходимости включения в состав бухгалтерской отчетности отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, а также пояснительной записки. И только в письме Минфина России от 03.04.2012 № 03-02-07/1-80 дано разъяснение, что «организация, являющаяся субъектом малого предпринимательства, не обязана включать в представляемую в налоговый орган бухгалтерскую отчетность отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку, за исключением наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности». К сожалению, однозначного ответа в разъяснениях не содержится, так как в письме не пояснено, какую информацию следует считать «наиболее важной».

Налоговое администрирование

Вопросы налогового администрирования являются наиболее сложными с точки зрения налогового законодательства. Порядок взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов при осуществлении налогового контроля зачастую является предметом споров. В «Основных направлениях налоговой политики» отмечается изменения подходов к работе с налогоплательщиками, упрощение способов взаимодействия с налоговыми органами, создание более комфортных условий для исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Одним из «камней преткновения» при осуществлении налогового контроля является порядок представления документов в налоговые органы.

Рассмотрим одно из последних разъяснений Минфина России, приведенное в письме от 11.05.2012 № 03-02-07/1-122. Налогоплательщика интересовала возможность представления с целью подтверждения права на возмещение НДС по ставке 0 % «подшивки копий документов», заверенных подписью руководителя и печатью организации. При этом объем документов является существенным - более 2 500 листов за каждый квартал.

Рассматривая данную ситуацию, специалисты Минфина России обратили свое внимание на государственные отраслевые стандарты, касающиеся вопросов делопроизводства. Так, под копией документа, в соответствии с определением, приведенным в ГОСТ Р 51141-98 «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения», является документ, полностью воспроизводящий информацию подлинного документа и все его внешние признаки или часть их, не имеющий юридической силы. Заверенной копией документа является копия документа, на которую в соответствии с установленным порядком проставляются необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу.

В соответствии с ГОСТ Р 6.30-2003 при заверении соответствия копии документа подлиннику ниже реквизита «Подпись» проставляют заверительную надпись: «Верно»; должность лица, заверившего копию; личную подпись; расшифровку подписи (инициалы, фамилию); дату заверения. Также копия документа заверяется печатью организации. Исходя из данных требований Минфином России сделан вывод о необходимости заверения каждого документа, а «не подшивки» документов.

В письме напомнили, что ответственность за непред-ставление документов в установленный срок предусмотрена статьями 126 или 129.1 НК РФ. Разумеется, что такой подход накладывает дополнительные обязанности на налогоплательщика и вызывает необходимость отвлекать сотрудников организации от текущей работы, а в ряде случае даже привлекать дополнительные ресурсы.

При этом «возмещение расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с представлением в налоговый орган истребуемых документов, НК РФ не предусмотрено». Именно такой вывод сделан в письме Минфина России от 10.05.2012 № 03-02-07/1-116.

Вместе с тем радует подход в части перевода документов, составленных на иностранном языке, на русский язык. В частности, в письме Минфина России от 20.04.2012 № 03-03-06/1/202 отмечено, что перевод на русский язык может быть сделан как профессиональными переводчиками, так и сотрудниками организации.

Однако вопрос упрощения порядка представления документов не является приоритетным в настоящее время. Особое внимание в «Основных направлениях налоговой политики» обращено на развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях. В частности, планируется:

  • введение обязательной досудебной процедуры для всех актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц налоговых органов;
  • увеличение срока на подачу налогоплательщиком апелляционной жалобы с 10 дней до 1 месяца;
  • возможность кассационного обжалования в Федеральную налоговую службу решений, вступивших в законную силу, при этом без лишения права налогоплательщика на подачу заявления в суд.

Совершенствование налоговых режимов

Несомненно, что применение специальных налоговых режимов создает более благоприятные налоговые условия, чем применение общего режима налогообложения. Однако количество вопросов, возникающих как при применении УСН, так и ЕНВД не уменьшается.

Например, не всегда есть возможность правильно определить характер сделки с точки зрения применения ЕНВД. Так, в ряде случаев спорным является вопрос о характере торговли - розничная или оптовая. Напомним, что исходя из положений статьи 346.27 НК РФ, покупателем при осуществлении розничной торговли может являться как физическое, так и юридическое лицо, а исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара (использование в предпринимательской деятельности или на личное потребление). Определить такую цель продавцу в момент совершения сделки не всегда возможно. В связи с чем, вид торговли фактически устанавливается продавцом путем оформления товарного (кассового) чека при розничной торговле либо оформление договора поставки и товарной накладной при оптовой торговле. Более подробно особенности определения торговой деятельности рассмотрены в письме Минфина России от 12.05.2012 № 03-11-11/157.

Также периодически возникают вопросы о необходимости представления «нулевой» налоговой декларации плательщиками ЕНВД, не осуществляющими в течение налогового периода вида деятельности, по которому субъекты предпринимательской деятельности переведены на уплату ЕНВД.

Согласно позиции, изложенной в письме Минфина России от 23.04.2012 № 03-11-11/135: «Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога на вмененный доход, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке». Однако особенности осуществления отдельных видов деятельности не учитываются.

Учитывая, что перечень расходов при УСН строго регламентирован в статье 346.16 НК РФ, обособленно можно выделить вопросы формирования расходов при применении упрощенной системы налогообложения. Так, при УСН нет возможности учета расходов на консультационные и информационные услуги, затрат на добровольное страхование и ряда иных необходимых расходов, возникающих в деятельности организации.

Например, в письме Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57 рассмотрен вопрос о возможности признания расходов на получение выписки из ЕГРЮЛ. В письме разъяснено, что плата в размере 200 руб. (государственная пошлина), уплаченная за предоставление выписки из ЕГРЮЛ в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 20 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438, может быть учтена в составе расходов при применении УСН. Если же оплата осуществляется в ином порядке и не является госпошлиной, то такие расходы учтены быть не могут.

Также проблема может возникнуть при приобретении товаров (работ, услуг) у субъектов предпринимательской деятельности, применяющих ЕНВД при наличных расчетах. Напомним, что выдача кассового чека для данной категории организаций не является обязательным. В данной связи представляет интерес письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-11-06/2/69, в котором разъяснено, что при отсутствии кассовых чеков понесенные расходы могут быть подтверждены иными документами (товарными чеками, квитанциями), подтверждающими прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Несомненно, что порядок применения специальных режимов требует изменений и уточнений.

Основными направления налоговой политики предусматриваются существенные изменения глав 26.2 и 26.3 НК РФ. В частности, предусматривается введение с 1 января 2013 года патентной системы налогообложения, применение которой будет определено новой главой 26.5 НК РФ. С этой же даты планируется возможность перехода на ЕНВД на добровольной основе, а с 2018 года - полная отмена ЕНВД.

*    *    *

В завершении отметим, что «Основными направлениями налоговой политики» также планируется:

  • уточнение порядка признания отдельных видов расходов;
  • оптимизация налоговых льгот по региональным и местным налогам;
  • введение налога на недвижимость;
  • сохранение пониженных тарифов страховых взносов, на уровне установленных в настоящее время, т. е. в размере 30 % для организаций, применяющих общий налоговый режим и 20 % для субъектов предпринимательской деятельности, применяющих УСН.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры