Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Спецрежимников и предпринимателей ждут изменения

31.08.2012
Спецрежимников и предпринимателей ждут изменения
Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ внесены изменения в НК РФ. Наиболее существенные изменения касаются УСН для индивидуальных предпринимателей на основе патента, которая выделяется в отдельный вид специальных налоговых режимов. Вместо статьи 346.25.1 НК РФ, утрачивающей силу, с 2013 года в НК РФ вводится целая глава 26.5 «Патентная система налогообложения». Закон сохраняет до 2018 года режим ЕНВД, но он перестанет быть обязательным. ЕНВД можно будет применять добровольно, наравне с другими специальными режимами. Комментирует нововведения Л.П. Фомичева, аудитор.

Содержание


На официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru опубликован Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ, направленный на совершенствование механизмов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Поправки внесены в обе части НК РФ. Они касаются порядка применения спецрежимов: УСН, ЕНВД, ЕСХН.

Рассмотрим подробнее изменения, вносимые в отношении каждого из специальных налоговых режимов.

Главное нововведение состоит в том, что переход на ЕНВД становится добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это не может не радовать тех, кому этот налог было невыгодно применять, и они отказывались от оказания каких-то работ или услуг. Порадуются и бухгалтеры государственных и муниципальных учреждений, которых вынуждали применять данный режим (например, больницы, которые установили торговый автомат для продажи бахил).

Те, кто изъявил желание уплачивать ЕНВД, должны встать на соответствующий налоговый учет, подав заявление (абз. 1-3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ в новой редакции). Порядок постановки на учет остается прежним. В поправках указаны сроки подачи заявлений о постановке на учет и снятии с учета плательщика ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ в новой редакции).

Кроме того, уточнены формулировки в отношении некоторых видов деятельности и порядок определения объектов налогообложения ЕНВД.

В подпункт 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и таблице объектов налогообложения в пункт 3 статьи 346.29 НК РФ добавлена реклама с использованием внутренних поверхностей транспортных средств (базовая доходность такая же, как и при использовании внешних поверхностей - 10 000 руб. в месяц на одно транспортное средство, используемое для размещения рекламы).

Также в подпункт 3 и 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и таблице объектов налогообложения в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ уточняется наименование услуг автосервиса: обозначение «автотранспорт» заменено на «автомототранспорт» (базовая доходность по соответствующим показателям осталась та же, что и была для автотранспорта). Поправки избавят налогоплательщиков от споров, переводится ли на ЕНВД обслуживание и ремонт мототранспорта и его стоянок. Минфин России неоднократно разъяснял, что услуги автосервисов и автостоянок в отношении автомототранспортных средств также подпадают под обложение ЕНВД (см. письма от 22.06.2010 № 03-11-09/49, от 16.07.2009 № 03-11-09/250).

В таблице объектов налогообложения в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ в 2 раза (с 5 тыс. руб. до 10 тыс. руб.) повышена месячная базовая доходность по оказанию услуг по сдачу в аренду земельных участков для размещения объектов торговли и общепита, если площадь земельного участка не превышает 10 кв. метров.

Также внесены изменения в формулировки абзаца 9 статьи 346.27 НК РФ, определяющие основные понятия по ЕНВД. Данный режим могут выбрать те, кто оказывает платные услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств по перечню услуг, предусмотренному ОКУН. Добавлены также платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, также за ее пределами. К ним не относятся теперь услуги по ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках и штрафных стоянках (ранее формулировка была - услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках).

Уточнено, что реализация невостребованных вещей в ломбардах, не относится к розничной торговле, переводимой на ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Не смогут применять ЕНВД организации и предприниматели со средней численностью работников за предыдущий год свыше 100 человек. Сейчас же рассчитывать нужно не среднюю, а среднесписочную численность работников (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26, абз. 37 ст. 346.27 НК РФ). При превышении установленных условий, в т. ч. по численности, налогоплательщики ЕНВД утрачивают право на его применение и переходят на общий режим налогообложения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Упрощенцы, кстати, давно пользуются средней численностью (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Напомним, что понятие средней численности шире. В ее расчет включаются, помимо штатных (списочных) работников, внешние совместители и исполнители (подрядчики) по гражданско-правовым договорам (п. 79 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утв. приказом Росстата России от 24.10.2011 № 435).

Исключено положение о том, что на ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели по тем видам деятельности, по которым получен патент на применение УСН (подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Вносятся изменения в пункт 10 статьи 346.29 НК РФ, которые определяют порядок расчета ЕНВД налогоплательщиками, которые встают на учет (или снимаются с учета) в течение налогового периода. Размер вмененного дохода будет рассчитываться по установленной формуле исходя из фактических дней осуществления деятельности (то есть с даты постановки на учет в качестве плательщика единого налога или до дня снятия с такого учета). Даты постановки на учет и снятия с учета будут определяться на основании уведомлений налогового органа.

Напомним, что сейчас вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП рассчитывают ЕНВД исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Прекращается же уплата ЕНВД, начиная с 1-го числа месяца, в котором вмененщик был снят с учета налоговым органом (письмо Минфина России от 29.07.2009 № 03-11-06/3/196).

В пункте 2 статьи 346.32 НК РФ расширен перечень расходов, уменьшающих налог. Помимо уплаченных страховых взносов с вознаграждений работников, занятых в этой деятельности, уменьшают налог:

  • расходы по оплате пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни, которые оплачиваются за счет средств работодателя в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006№ 255-ФЗ;
  • платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности, оплаченных за счет работодателя.

Данные расходы вместе со страховыми взносами во внебюджетные фонды могут уменьшать сумму единого налога не более чем на 50 % (новый п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

ЕНВД

На официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru опубликован Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ, направленный на совершенствование механизмов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Поправки внесены в обе части НК РФ. Они касаются порядка применения спецрежимов: УСН, ЕНВД, ЕСХН.

Рассмотрим подробнее изменения, вносимые в отношении каждого из специальных налоговых режимов.

Главное нововведение состоит в том, что переход на ЕНВД становится добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это не может не радовать тех, кому этот налог было невыгодно применять, и они отказывались от оказания каких-то работ или услуг. Порадуются и бухгалтеры государственных и муниципальных учреждений, которых вынуждали применять данный режим (например, больницы, которые установили торговый автомат для продажи бахил).

Те, кто изъявил желание уплачивать ЕНВД, должны встать на соответствующий налоговый учет, подав заявление (абз. 1-3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ в новой редакции). Порядок постановки на учет остается прежним. В поправках указаны сроки подачи заявлений о постановке на учет и снятии с учета плательщика ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ в новой редакции).

Кроме того, уточнены формулировки в отношении некоторых видов деятельности и порядок определения объектов налогообложения ЕНВД.

В подпункт 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и таблице объектов налогообложения в пункт 3 статьи 346.29 НК РФ добавлена реклама с использованием внутренних поверхностей транспортных средств (базовая доходность такая же, как и при использовании внешних поверхностей - 10 000 руб. в месяц на одно транспортное средство, используемое для размещения рекламы).

Также в подпункт 3 и 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и таблице объектов налогообложения в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ уточняется наименование услуг автосервиса: обозначение «автотранспорт» заменено на «автомототранспорт» (базовая доходность по соответствующим показателям осталась та же, что и была для автотранспорта). Поправки избавят налогоплательщиков от споров, переводится ли на ЕНВД обслуживание и ремонт мототранспорта и его стоянок. Минфин России неоднократно разъяснял, что услуги автосервисов и автостоянок в отношении автомототранспортных средств также подпадают под обложение ЕНВД (см. письма от 22.06.2010 № 03-11-09/49, от 16.07.2009 № 03-11-09/250).

В таблице объектов налогообложения в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ в 2 раза (с 5 тыс. руб. до 10 тыс. руб.) повышена месячная базовая доходность по оказанию услуг по сдачу в аренду земельных участков для размещения объектов торговли и общепита, если площадь земельного участка не превышает 10 кв. метров.

Также внесены изменения в формулировки абзаца 9 статьи 346.27 НК РФ, определяющие основные понятия по ЕНВД. Данный режим могут выбрать те, кто оказывает платные услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств по перечню услуг, предусмотренному ОКУН. Добавлены также платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, также за ее пределами. К ним не относятся теперь услуги по ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках и штрафных стоянках (ранее формулировка была - услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках).

Уточнено, что реализация невостребованных вещей в ломбардах, не относится к розничной торговле, переводимой на ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Не смогут применять ЕНВД организации и предприниматели со средней численностью работников за предыдущий год свыше 100 человек. Сейчас же рассчитывать нужно не среднюю, а среднесписочную численность работников (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26, абз. 37 ст. 346.27 НК РФ). При превышении установленных условий, в т. ч. по численности, налогоплательщики ЕНВД утрачивают право на его применение и переходят на общий режим налогообложения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Упрощенцы, кстати, давно пользуются средней численностью (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Напомним, что понятие средней численности шире. В ее расчет включаются, помимо штатных (списочных) работников, внешние совместители и исполнители (подрядчики) по гражданско-правовым договорам (п. 79 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утв. приказом Росстата России от 24.10.2011 № 435).

Исключено положение о том, что на ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели по тем видам деятельности, по которым получен патент на применение УСН (подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Вносятся изменения в пункт 10 статьи 346.29 НК РФ, которые определяют порядок расчета ЕНВД налогоплательщиками, которые встают на учет (или снимаются с учета) в течение налогового периода. Размер вмененного дохода будет рассчитываться по установленной формуле исходя из фактических дней осуществления деятельности (то есть с даты постановки на учет в качестве плательщика единого налога или до дня снятия с такого учета). Даты постановки на учет и снятия с учета будут определяться на основании уведомлений налогового органа.

Напомним, что сейчас вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП рассчитывают ЕНВД исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Прекращается же уплата ЕНВД, начиная с 1-го числа месяца, в котором вмененщик был снят с учета налоговым органом (письмо Минфина России от 29.07.2009 № 03-11-06/3/196).

В пункте 2 статьи 346.32 НК РФ расширен перечень расходов, уменьшающих налог. Помимо уплаченных страховых взносов с вознаграждений работников, занятых в этой деятельности, уменьшают налог:

  • расходы по оплате пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни, которые оплачиваются за счет средств работодателя в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006№ 255-ФЗ;
  • платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности, оплаченных за счет работодателя.

Данные расходы вместе со страховыми взносами во внебюджетные фонды могут уменьшать сумму единого налога не более чем на 50 % (новый п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Патентная система налогообложения

Как уже упоминалось, с 1 января 2013 года прекращает действие упрощенная система налогообложения на основе патента и устанавливается новый специальный налоговый режим «Патентная система налогообложения». Соответственно из главы 26.2 НК РФ исключили статью 346.25.1 про патентную УСН, то есть патенты теперь не являются разновидностью «упрощенки». Патентная система налогообложения выделяется в самостоятельный спецрежим (п. 2 ст. 18 и гл. 26.5 НК РФ). Но его можно совмещать с иными режимами (п. 1 ст. 346.43 НК РФ)

Вводить и отменять данную систему для индивидуальных предпринимателей, а также определять перечень видов деятельности будут субъекты РФ своими законами, которые должны быть опубликованы до 1 декабря 2012 года (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ). С этой целью часть статей новой главы, касающейся общих положений, вводятся в действие с 01.12.2012.

Патентная система не применяется в отношении видов деятельности в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества о совместной деятельности, доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Патентная система может вводиться в отношении 47 видов деятельности, установленных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ: это бытовые услуги, ведение домашнего хозяйства, розничная торговля, пункты питания, транспорт и другие. Предприниматель переходит на эту систему добровольно (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

В целом новый патентный спецрежим похож на отменяемую патентную УСН.

Патент по определенным видам деятельности выдается налоговым органом в определенном регионе, использовать его в другом субъекте налогоплательщик не сможет. Однако предприниматель будет вправе получить патенты на тот же вид деятельности в любом налоговом органе другого субъекта РФ (п. 1 и 2 ст. 346.45 НК РФ).

Субъекты также будут определять размер потенциально возможного к получению годового дохода, дающий право на применение данной системы (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Минимальный и максимальный размеры потенциального годового дохода, исходя из которого определяется стоимость патента, установлены в размере 100 тыс. руб. и 1 млн руб. соответственно. Субъекты РФ вправе дополнительно дифференцировать виды деятельности в целях взимания налога, а также устанавливать дополнительный перечень бытовых услуг, в отношении которых может применяться патентная система. Они также могут увеличивать максимальный размер потенциального дохода не более чем в 3-10 раз в зависимости от вида услуг, а в городах с населением более 1 млн человек - не более чем в 5 раз (п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Размер потенциального дохода устанавливается на календарный год, но может оставаться неизменным и в следующие годы (п. 2 ст. 346.48 НК РФ). Его величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).

Денежное выражение потенциально возможного годового дохода является налоговой базой, а налог рассчитывается как произведение налоговой базы на установленную налоговую ставку 6 % (ст. 346.47-346.51 НК РФ).

Патент будет выдаваться по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). При его выдаче менее чем на год платить за весь год не придется: в таком случае установленный размер потенциально возможного дохода делится на 12 и умножается на количество месяцев, на которые выдан патент (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

При применении патентной системы предприниматель сможет использовать труд наемных работников, но их количество ограничено: в силу пункта 5 статьи 346.43 НК РФ можно будет привлечь не более 15 сотрудников в течение налогового периода - календарного года или срока действия патента (если патент выдан на срок менее календарного года). Причем численность считается по всем видам деятельности, осуществляемым предпринимателем. Напомним, что по действующим нормам при УСН на основе патента допускается наличие не более 5 наемных работников.

Как и раньше, патент освобождает ИП от уплаты НДФЛ в части доходов, полученных при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система, и налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого при осуществлении таких видов деятельности (п. 10 ст. 346.43 НК РФ).

Кроме того, он освобождают от НДС в рамках этой деятельности, за исключением ввоза товаров в РФ (п. 11 ст. 346.43 НК РФ). Иные налоги, в т. ч. при выполнении функций налогового агента, уплачиваются в общем порядке (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Предприниматель утратит право на применение патентной системы в следующих случаях (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

  • если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система, превысят 60 млн руб. При совмещении патентной системы с общей УСН доход учитывается совокупно;
  • если будет нарушено ограничение по численности работников;
  • если будет пропущен срок уплаты налога.

Те, кто решит перейти на этот режим, смогут осуществлять расчеты без ККТ, как и плательщики ЕНВД. Но должны будут выдавать документы о приеме денег по требованию клиента или покупателя. Соответствующие изменения внесены в абзац 1 пункта 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003№ 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Предприниматели, применяющие новый спецрежим, будут освобождены от обязанности представлять налоговые декларации, но должны будут вести книгу учета доходов (ст. 346.52, п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Она ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Если данный режим совмещается с иными, предприниматель обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Желающим получить патент повторно, следует обратить внимание на список причин, по которому могут отказать в получении патента (п. 4 ст. 346.45 НК РФ). Среди прочих причин названы «наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения».

Если патент получен на срок менее чем на 6 месяцев, то он должен быть уплачен в полной сумме в срок не позднее 25 календарных дней со дня начала действия патента. Если же патент получен на срок от 6 месяцев до года, то практически сохраняется прежний порядок - 1/3 стоимости патента не позднее 25 календарных дней со дня начала действия патента и 2/3 патента не позднее 30 календарных дней со дня окончания действия патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Заявление на патент подается не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Если деятельность прекращается до истечения срока выдачи патента, об этом нужно заявить в налоговый орган (п. 3 ст. 346.49 НК РФ). Это в его интересах, поскольку налоговым периодом будет период с даты начала действия патента до даты прекращения деятельности, указанной в заявлении, и платежи будут взимать за этот период.

При потере права на патент, либо прекращении по нему деятельности до истечения срока, получить новый по этому же виду деятельности можно с начала следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Следует учесть, что уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов с заработных плат работников и самого предпринимателя нельзя. В качестве компенсации законодатель предлагает пониженные ставки страховых взносов за работников во всех видах патентной деятельности, кроме сдачи в аренду недвижимости, торговли и общепита (20 % в ПФ и без взносов в ФФОМС и ФСС), как и при ЕНВД. Соответствующие поправки внесены в статье 4 и 6 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ, в статью 33 Федерального закона от 15.12.2001№ 167-ФЗ (новый подп. 14 в п. 4) и в статью 58 Федерального закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ.

Одновременно закон вносит изменения в Бюджетный кодекс РФ, согласно которым поступления от патентной системы налогообложения будут зачисляться в местные бюджеты, а не в бюджеты субъектов РФ, как это происходит в настоящее время. Налог, уплаченный при применении патентной системы, на 10 % будет зачисляться в бюджет субъекта РФ, на 90 % - в бюджеты муниципалитетов.

Пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ, которая вступает в силу со дня публикации закона, установлено, что индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года в порядке, предусмотренном статьей 346.45 НК РФ. Налоговый орган отказывает в выдаче патента, если в заявлении о получении патента срок действия патента составляет менее одного месяца или более двенадцати месяцев либо вид предпринимательской деятельности не указан в пункте 2 статьи 346.45 НК РФ.

Патенты по прежнему порядку (ст. 346.25.1 НК РФ, отменяемая с 01.01.2013) могут выдаваться предпринимателям на срок до 31.12.2012. Если в них будет указан более поздний срок, то они действуют только до конца 2012 года, но предпринимателям вернут (зачтут) переплату в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

ЕСХН

Внесены изменения в главу 26.1 НК РФ, регулирующую уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Об изъявлении желания перейти на уплату данного налога организации и индивидуальные предприниматели информируют налоговые органы не заявлением, как было ранее, а уведомлением. Это подчеркивает уведомительный порядок начала ведения предпринимательской деятельности по правилам Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ. Подать уведомление нужно не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). Ранее было установлено, что заявление подается в период с 20 октября по 20 декабря.

Вновь созданный ИП или организация могут подать уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве (ранее было в 5-дневный срок, п. 2 ст. 346.3 НК РФ).

В подпункте 3 пункта 6 статьи 346.2 НК РФ исключили запрет о том, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, не могут применять ЕСХН. Дело в том, что в соответствии со статьей 365 НК РФ (в ред. Федерального закона от 16.11.2011 № 319-ФЗ) они не являются налогоплательщиками налога на игорный бизнес.

В статью 346.3 НК РФ внесли долгожданное дополнение (п. 4.1) о том, что у вновь созданной организации (вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя), перешедшего на уплату ЕСХН в первом налоговом периоде могут отсутствовать доходы, и это не повлечет утрату права применения данного спецрежима. Данная поправка вносится с целью стимулирования сельскохозяйственных компаний, многие из которых не могут сразу воспользоваться преимуществами спецрежима, поскольку доход от такой деятельности не всегда возможно получать с первых дней ее осуществления.

Так же, как и при УСН, статья 346.5 дополнена пунктом 5.1, в котором указано, что переоценка валютных ценностей, требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе денег на валютных счетах в банке в связи с изменением курса ЦБ РФ, на данном режиме не производится. Доходы и расходы по данным операциям не исчисляются и не учитываются (также признан утратившим силу пп. 30 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

При возврате авансов доход будет уменьшаться в том периоде, в котором произведен возврат денежных средств (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ в новой редакции). Однако эта поправка лишь техническая, поскольку Минфин России и сейчас разрешает так поступать (см. письма Минфина России от 12.04.2010 № 03-11-06/1/11, от 23.12.2008 № 03-11-04/1/31).

В состав расходов, уменьшающих объект налогообложения, ЕСХН не включается (подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Для сельхозтоваропроизводителей, прекращающих деятельность, в отношении которой применялась уплата ЕСХН, вводится обязанность уведомлять об этом налоговый орган с указанием даты прекращения деятельности. Делать это нужно в течение 15 дней со дня ее прекращения (новый п. 9 ст. 346.3 НК РФ).

При этом будут действовать специальные сроки подачи налоговой декларации по ЕСХН и уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за указанным в уведомлении месяцем прекращения деятельности (п. 5 ст. 346.9, п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

Доходы от ЕСХН в полном объеме будут поступать в местные бюджеты. Соответствующие поправки внесены в Бюджетный кодекс РФ.

УСН

Согласно новым правилам, заявительный порядок перехода на УСН с 1 октября 2012 года заменяется уведомительным (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ).

При этом уведомление о переходе на соответствующий налоговый режим может быть подано в налоговый орган до 31 декабря предшествующего года (включительно), а не с 1 октября по 30 ноября, как это было установлено ранее (п. 1 ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Не уведомив налоговые органы, применять данный режим нельзя (новый подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели смогут подать такое заявление в течение 30 дней с даты регистрации. Плательщики ЕНВД смогут перейти на упрощенную систему в том числе с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Наконец-то убрали из пункта 2 статьи 346.12 НК РФ максимальный размер доходов для перехода на УСН, составляющий 15 млн руб. Несмотря на то, что временно действовал лимит 45 млн руб. в год, срок действия подпункта 2.1, в котором он был указан, истекал 30 сентября 2012 года. И если бы поправки не внесли, с 2013 года опять пришлось бы применять лимит в 15 млн руб., умноженный на коэффициент-дефлятор, что опять порождало бы споры с налоговой инспекцией о количестве применяемых коэффициентов.

В соответствии с поправками лимит выручки для применения УСН - 45 млн руб. за 9 месяцев предшествующего года. Эта предельная величина размера доходов подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Аналогично внесли поправки по лимиту доходов, при достижении которых право на «упрощенку» теряется (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Предел 20 млн руб. заменили на 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Одновременно прописали, что при совмещении УСН и патентной системы налогообложения доход суммируется по обоим режимам. Аналогичное правило, как было указано выше, установлено и в главе 26.5 НК РФ.

Сейчас перейти «упрощенку» налогоплательщик не вправе, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб. Поправками установлено, что нематериальные активы на этот показатель не будут влиять. В расчет принимаются только основные средства (подп. 1 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, будут учитываться по рыночным ценам, определяемым по правилам статьи 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Появилась долгожданная поправка, отменяющая переоценку валютных ценностей и обязательств (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ признан утратившим силу). С 2013 года «упрощенцам» не надо будет считать курсовые разницы (новый п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Работодатели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», будут вправе уменьшать сумму налога не только на обязательные взносы во внебюджетные фонды и пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет работодателя, но и на суммы платежей по договорам добровольного личного страхования (при соблюдении определенных условий). Однако право уменьшать налог не более чем на 50 % так и осталось (кроме ИП, не производящих выплаты физлицам). Этот порядок прописан в новом пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ, одновременно абзац второй пункта 3 данной статьи признан утратившим силу.

Изменения произошли и в сроках сдачи деклараций, но только для тех, кто прекращает деятельность. Они должны будут уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения (либо по месту жительства) в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (новый п. 8 ст. 346.13 НК РФ) и подать декларацию до 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор и иные поправки

Часть первая НК РФ дополнена положением, раскрывающим понятие «коэффициент-дефлятор» (п. 2 ст. 11 НК РФ). Это определение перенесено из абзаца 5 статьи 346.27 НК РФ. Отсутствие законодательного закрепления его повлекло немало споров, так как он принимался для расчета налоговой базы по ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ). Традиционно его значение на следующий год доводится до сведения налогоплательщиков приказами Минэкономразвития России в ноябре.

Законодатели определили, что коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и официально публикуется в «Российской газете» не позднее 20 ноября. Он рассчитывается как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году. Иными словами, коэффициент предшествующего года корректируется на инфляцию и устанавливается законодательно.

Пунктом 4 статьи 8 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ предусмотрено, что значение коэффициента-дефлятора на 2013 год в целях главы 26.2 и главы 26.5 НК РФ установлено в размере, равном 1. Это и понятно, для УСН и патентной системы его применение впервые ввели со следующего года.

В связи с тем, что определение коэффициента дали в пункте 2 статьи 11 из пункта 3 статьи 227.1 НК РФ удалили часть его определения.

Попутно пункт 24 статьи 217 НК РФ признали утратившим силу. В нем было установлено, что индивидуальные доходы предпринимателей, применяющих ЕСХН, УСН и ЕНВД, освобождаются от налогообложения НДФЛ.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры