Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Отражение в Балансе (ф. 0503730) данных по счету 021006000 «Расчеты с учредителем»

25.02.2013
Отражение в Балансе (ф. 0503730) данных по счету 021006000 «Расчеты с учредителем»
В настоящей статье методисты фирмы «1С» рассматривают вопросы отражения данных по счету 021006000 «Расчеты с учредителем» в Балансе государственного (муниципального) учреждения с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 26.10.2012 № 139н в форму 0503730. Приводятся практические рекомендации по актуализации данных на счете 021006000 в связи с изменением стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества и отражению операций в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8».

Содержание


Отражение в Балансе (ф. 0503730) данных по счету 021006000 "Расчеты с учредителем"

Приказом Минфина России от 26.10.2012 № 139н внесены изменения в форму 0503730 «Баланс государственного (муниципального) учреждения», далее - Баланс (ф. 0503730), в части отражения данных по счету 0210 06 000 «Расчеты с учредителем». Теперь в активе Баланса (ф. 0503730) по счету 0210 06 000 приводятся:

расчеты с учредителем (021006000)*

336

X

 

X

 

X

 

X

 

показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ*

337

X

 

X

 

X

 

X

 

чистая стоимость ОЦИ (стр. 336+стр.337)

338

X

 

X

 

X

 

X

 

По строке 337 отражается показатель уменьшения балансовой стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества (далее - ОЦИ) учреждения, равный размеру амортизационных отчислений особо ценного движимого и недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8). Показатель отражается со знаком «плюс».

По строке 336, как и прежде, отражается остаток по счету 021006000 «Расчеты с учредителем», кредитовый остаток по счету отражается со знаком «минус».

Ранее согласно Инструкциям по применению планов счетов бухгалтерского учета автономных и бюджетных учреждений расчеты с учредителем на счете 021006000 отражались по остаточной стоимости ОЦИ.

Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в новой редакции (приказ Минфина России от 26.10.2012 № 139н) предусматривает отражение по строке 336 остатка по счету 021006000 «Расчеты с учредителем», сформированного по балансовой стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества, в соответствии с требованиями, доведенными письмом Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798. Аналогичные положения содержатся в новой редакции Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкция № 174н).

Согласно пункту 116 Инструкции № 174н в новой редакции операции по формированию расчетов с учредителем оформляются бухгалтерскими записями:

«отражение расчетов бюджетного учреждения с учредителем в объеме прав по распоряжению недвижимым, особо ценным движимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения  производится в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ, при составлении годовой бухгалтерской отчетности последними операциями текущего финансового года по дебету счета 440110172 «Доходы от операций с активами» (240110172 «Доходы от операций с активами») и кредиту счета:

421006660 «Уменьшение расчетов с учредителем» в сумме балансовой стоимости ОЦИ, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счетов 410000000 «Нефинансовые активы» (410110000, 410120000, 410220000, 410520000);

421006660 «Уменьшение расчетов с учредителем» - методом «Красное сторно» в сумме балансовой стоимости ОЦИ, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 410000000 «Нефинансовые активы» (410110000, 410120000, 410220000, 410520000);

221006660 «Уменьшение расчетов с учредителем» в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 210110000 «Основные средства» (210111000-210113000, 210115000, 210118000);

221006660 «Уменьшение расчетов с учредителем» - методом «Красное сторно» в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 210110000 «Основные средства» (210111000-10113000, 210115000, 210118000), а также выбывшего особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения до изменения его типа, закрепленного за бюджетным учреждением при изменении типа, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 210000000 «Нефинансовые активы» (210120000, 210220000, 210520000).»

Аналогичные положения содержатся в новой редакции Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Учет на счете 021006000 «Расчеты с учредителем» ОЦИ по балансовой стоимости наиболее достоверно отражает имущество учреждения, которым оно не отвечает по своим обязательствам.

Строки 336 и 337 отмечены знаком «*» в форме Баланса (ф. 0503730). Это означает, что показатели по этим строкам в валюту Баланса (ф. 0503730) не входят. При формировании валюты Баланса (ф. 0503730) теперь учитываются показатели по строке 338.

Строка 338 равна сумме строк 336 и 337 и отражает остаточную стоимость особо ценного движимого и недвижимого имущества учреждения.

Пассив Баланса (ф. 0503730) после строки 623 дополнен строкой 6231 «Финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ», данные которой включаются в показатели строки 620 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта (040100000)».

 

Финансовый результат хозяйствующего субъекта (040100000) (стр. 623+ стр. 6231 + стр. 624+ стр. 625)

620

X

 

X

 

X

 

X

 

финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ

6231

X

 

X

 

X

 

X

 

Несмотря на то, что счет 021006000 относится к разделу «Финансовые активы», он, по сути, может быть только пассивным, то есть сальдо по счету всегда будет кредитовым.

Поэтому показатель строки 336 Баланса (ф. 0503730) всегда будет со знаком «минус».

Расчеты с учредителем отражаются в активе Баланса (ф. 0503730)

Рассмотрим, почему расчеты с учредителем отражаются в активе Баланса (ф. 0503730). Согласно пунктам 2, 3 статьи 298 ГК РФ:

«2. Автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

Автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения.

3. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.»

Порядок отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538. Согласно пункту 3 указанного Постановления перечни особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя. Включение имущества в перечень особо ценного движимого имущества означает, что учредитель берет на себя обязательства по содержанию этого имущества, а учреждение не вправе отчуждать это имущество без согласования с учредителем.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки».

Недвижимое и особо ценное движимое имущество не включаются в активы учреждения, по которым оно отвечает по своим обязательствам, поэтому остатки по счету 021006000 «Расчеты с учредителем» отражаются в активе Баланса (ф. 0503730) со знаком «минус».

Вместе с тем в активе Баланса (ф. 0503730) основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости.

Расчеты с учредителем включаются в валюту Баланса (ф. 0503730) за вычетом амортизации ОЦИ

Рассмотрим, почему расчеты с учредителем включаются в валюту Баланса (ф. 0503730) за вычетом амортизации ОЦИ.

Предположим, на учете числится ОЦИ в сумме 600 000 у. е. и амортизация ОЦИ - 50 000 у. е. На счете 021006000 отражена балансовая стоимость ОЦИ (рис. 1).

Рис. 1

Если из актива баланса вычесть данные по счету 021006000, равные балансовой стоимости ОЦИ, то валюта Баланса (ф. 0503730) будет отрицательной на сумму амортизации ОЦИ (рис. 2).

Рис. 2

Для того чтобы валюта баланса не была отрицательной, актив и пассив баланса дополнены строками 337 и 6231, в которых отражается сумма амортизации ОЦИ (рис. 3).

Рис. 3

В результате, в Балансе (ф. 0503730) расчеты с учредителем отражают балансовую стоимость ОЦИ, в валюту Баланса (ф. 0503730) в части расчетов с учредителем включается чистая (остаточная) стоимость ОЦИ.

Актуализация данных на счете 021006000 «Расчеты с учредителем»

Перед составлением отчета за 2012 год необходимо актуализировать данные на счете 021006000 «Расчеты с учредителем».

Поскольку изменился порядок учета расчетов с учредителем на счете 021006000, а также в связи с изменением в течение года стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества в результате его выбытия или поступления остаток по счету 021006000 необходимо привести в соответствие балансовой стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Изменение показателя в результате произведенных операций с ОЦИ

 

 

- увеличение показателя в сумме балансовой стоимости поступившего имущества

4 401 10 172

(2 401 10 172)

4 210 06 000

(2 210 06 000)

- уменьшение показателя в сумме балансовой стоимости выбывшего имущества (методом «красное сторно»)

4 401 10 172

(2 401 10 172)

4 210 06 000

(2 210 06 000)

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данные операции отражаются документом Операция (бухгалтерская) (меню Бухгалтерский учет -> Ввести операцию вручную).

Также в случае отражения по состоянию на 01.01.2012 по счетам 221006000, 421006000 стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества с учетом начисленной амортизации, необходимо осуществить в межотчетный период корректировку входящих остатков по счетам 221006000, 421006000 путем формирования следующих бухгалтерских записей на суммы амортизационных отчислений особо ценного движимого и недвижимого имущества, отраженных по состоянию на 1 января 2012 года:

по дебету счета 440130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту счета 421006000 (дебету счета 240130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту счета 221006000).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данная операция отражается документом Операция (ввод остатков) (меню Бухгалтерский учет - Ввод остатков при начале работы с программой - Операция (ввод остатков)).

Если при изменении типа учреждения в течение 2012 года расчеты с учредителем были сформированы с учетом амортизации ОЦИ*, следует сторнировать сумму амортизации ОЦИ:

по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021006000 «Расчеты с учредителем» (бюджетным учреждением - 421006560, 221006560, автономным учреждением - 421006000, 221006000) и кредиту счета 030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами» - в сумме начисленной амортизации ОЦИ, сторно.

Примечание:
*  В соответствии с Методическими рекомендациями по отражению в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений, а также государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами бухгалтерских записей по преобразованию в течение финансового года (письмо Минфина России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236).

В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» данная операция отражается документом Операция (ввод остатков) датой, предшествующей изменению типа учреждения, то есть датой, на которую в программе отражен перенос остатков при изменении типа учреждения.

Информацию о корректировке данных по счету 0 210 06 000 следует направить Учредителю.

По результатам проведенной корректировки входящих остатков на 01.01.2012 учреждением в составе годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год подлежат формированию Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) с указанием в графе 5 «Причина расхождения» Раздела 2 «Причины изменений» -  «Уточнение размера вложений Учредителя в недвижимое и особо ценное движимое имущество учреждения» (письмо Минфина России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236).

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры