Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Договор подряда: налоги у заказчика

04.06.2013
Договор подряда: налоги у заказчика
В предыдущих статьях* подробно рассматривались условия заключения договора подряда, имеющие одинаковое значение для обеих сторон договора, а также налоговые последствия, возникающие у подрядчика. В предлагаемом материале специалисты 1С:ИТС рассказывают о том, какие налоги должен платить заказчик, являющийся второй стороной договора подряда.

Содержание


*  Подробнее читайте в № 1 (январь) «БУХ.1С», стр. 37; в № 3 (март) «БУХ.1С», стр. 37 за 2013 год.

Оплата за выполненные работы

Заказчик может оплачивать работы подрядчику до начала работ либо после их выполнения.

НДС

Если заказчик перечисляет предоплату за работы, то НДС с суммы предоплаты он может принять к вычету. Указанный НДС принимается к вычету только в том случае, если заказчик имеет документы: счет-фактуру, полученный от подрядчика на сумму уплаченного аванса, платежное поручение (иной документ) об уплате аванса и договор, которым предусмотрен такой порядок расчетов (п. 9 ст. 172 НК РФ). После того как будут завершены работы и от подрядчика будет получен счет-фактура на стоимость выполненных работ, заказчик принимает к вычету НДС со стоимости этих работ. Поэтому НДС, принятый к вычету с аванса, следует восстановить в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если заказчик перечисляет средства подрядчику только после завершения работ, то подрядчик один раз выставляет ему счет-фактуру на стоимость работ. Соответственно, заказчик только на основании этого счета-фактуры принимает НДС к вычету.

Налог на прибыль

Порядок отражения в расходах для целей налогообложения прибыли средств, перечисленных подрядчику за выполненные работы, зависит от того, какой метод признания расходов применяет заказчик.

Если заказчик применяет метод начисления, то расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, независимо от того, были фактически перечислены средства подрядчику или нет (п. 1 ст. 272 НК РФ). Это означает, что сумма уплаченного аванса в расходы до завершения работ не включается (п. 14 ст. 270 НК РФ).

У заказчика, применяющего кассовый метод, оплата является одним из условий признания расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ). Но это условие применяется в совокупности с дополнительным требованием, которое установлено в названном пункте. Согласно этому пункту оплатой признается прекращение встречного обязательства заказчика работ перед подрядчиком, которое непосредственно связано с выполнением этих работ. Учитывая данное требование, заказчик, применяющий кассовый метод, суммы, уплаченные подрядчику, признает в расходах после принятия работ. Объясняется это тем, что до завершения работ встречного обязательства перед подрядчиком у заказчика не возникает. Это касается и случаев, когда заказчик перечисляет подрядчику предоплату.

Возмещение расходов подрядчику

При возмещении подрядчику расходов, связанных с выполнением работ (например, расходы на проезд и проживание работников подрядчика в месте выполнения работ), оплачиваемых отдельно от стоимости выполненных работ, заказчику необходимо помнить следующее.

НДС

Налоговый вычет по НДС в отношении этих расходов заказчик не применяет, поскольку на сумму возмещения счет-фактуру подрядчик ему не выставляет.

Налог на прибыль

Суммы возмещения расходов заказчик может учесть для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) либо в составе тех расходов, к которым относятся суммы, причитающиеся за выполненные работы. Связано это с тем, что дополнительные расходы необходимы для выполнения работ и произведены в интересах заказчика. Кроме того, такое возмещение можно предусмотреть условиями договора. В этом случае они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Такой точки зрения придерживаются и арбитражные суды (постановление ФАС Уральского округа от 30.04.2009 № Ф09-2594/09-С3 по делу № А76-15564/2008-39-356 и др.).

Устранение недостатков выполненных работ

Недостатки, выявленные заказчиком в выполненных работах, могут носить различный характер. В одном случае, чтобы их устранить, нужно выполнить небольшой объем работ, в другом - сделать всю работу заново. И те и другие недостатки подрядчик устраняет безвозмездно.

НДС

При безвозмездном устранении недостатков налоговых последствий по НДС у заказчика не возникает - несмотря на проведение подрядчиком дополнительных работ, договор считается исполненным. Но выполнение работ заново приводит к тому, что до их окончания договор исполненным не считается (п. 2 ст. 723 ГК РФ). В этом случае заказчик обязан возвратить подрядчику ранее переданный ему результат работ. При этом не выполняются условия для вычета НДС, в частности, условие о принятии работ на учет. Поэтому в периоде возврата заказчик должен восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету по некачественным работам. Вновь предъявить к вычету НДС заказчик сможет после того, как примет к учету заново выполненную подрядчиком работу.

Налог на прибыль

Безвозмездное устранение недостатков не является для заказчика безвозмездно выполненными работами, т. к. работы выполняются в рамках возмездного договора и их цель - надлежащее выполнение обязательств перед заказчиком. Поэтому налоговых последствий по налогу на прибыль у заказчика нет.

Как сказано выше, если работы выполняются заново, до их окончания договор считается неисполненным, заказчик не может включить в расходы стоимость ранее выполненных работ. Учитывая это, данные суммы следует исключить из расходов в том периоде, когда выявлены недостатки. Признать их в расходах можно будет после того, как будут приняты заново выполненные работы.

Заказчик отказался от исполнения договора

Если заказчик отказался от исполнения договора после того, как часть работ выполнена подрядчиком, то налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль у заказчика возникают в размере, соответствующем стоимости выполненных работ.

НДС

Если заказчик не перечислял подрядчику предоплату, то последнему оплачивается часть уже выполненных работ. При этом к вычету заказчиком принимается НДС, исчисленный со стоимости этих работ.

Если заказчик до выполнения работ перечислил подрядчику предоплату и НДС с нее в общеустановленном порядке принял к вычету из бюджета, то после предъявления к вычету налога со стоимости выполненных работ НДС, предъявленный к вычету с уплаченного ранее аванса, необходимо восстановить в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль

Суммы, причитающиеся подрядчику в размере стоимости выполненных работ, заказчик может включить в расходы при налогообложении прибыли при условии, что эти расходы соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Если заказчик применяет метод начисления, то основание для признания расходов - акт приемки-передачи выполненных работ (п. 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом факт оплаты этих работ значения не имеет.

Заказчик, применяющий кассовый метод, стоимость работ включает в расходы в том случае, если эти работы оплачены и в наличии имеется акт приемки-передачи выполненных работ (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Итак, мы рассмотрели, какие налоговые последствия могут возникнуть у заказчика при заключении договора подряда.

 

Вся представленная информация есть в системе ИТС ПРОФ в Справочнике по договорным отношениям раздела «Юридическая поддержка» (см. рисунок).

Договор подряда: налоги у заказчика

*  Подробнее читайте в № 1 (январь) «БУХ.1С», стр. 37; в № 3 (март) «БУХ.1С», стр. 37 за 2013 год.

Оплата за выполненные работы

Заказчик может оплачивать работы подрядчику до начала работ либо после их выполнения.

НДС

Если заказчик перечисляет предоплату за работы, то НДС с суммы предоплаты он может принять к вычету. Указанный НДС принимается к вычету только в том случае, если заказчик имеет документы: счет-фактуру, полученный от подрядчика на сумму уплаченного аванса, платежное поручение (иной документ) об уплате аванса и договор, которым предусмотрен такой порядок расчетов (п. 9 ст. 172 НК РФ). После того как будут завершены работы и от подрядчика будет получен счет-фактура на стоимость выполненных работ, заказчик принимает к вычету НДС со стоимости этих работ. Поэтому НДС, принятый к вычету с аванса, следует восстановить в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если заказчик перечисляет средства подрядчику только после завершения работ, то подрядчик один раз выставляет ему счет-фактуру на стоимость работ. Соответственно, заказчик только на основании этого счета-фактуры принимает НДС к вычету.

Налог на прибыль

Порядок отражения в расходах для целей налогообложения прибыли средств, перечисленных подрядчику за выполненные работы, зависит от того, какой метод признания расходов применяет заказчик.

Если заказчик применяет метод начисления, то расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, независимо от того, были фактически перечислены средства подрядчику или нет (п. 1 ст. 272 НК РФ). Это означает, что сумма уплаченного аванса в расходы до завершения работ не включается (п. 14 ст. 270 НК РФ).

У заказчика, применяющего кассовый метод, оплата является одним из условий признания расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ). Но это условие применяется в совокупности с дополнительным требованием, которое установлено в названном пункте. Согласно этому пункту оплатой признается прекращение встречного обязательства заказчика работ перед подрядчиком, которое непосредственно связано с выполнением этих работ. Учитывая данное требование, заказчик, применяющий кассовый метод, суммы, уплаченные подрядчику, признает в расходах после принятия работ. Объясняется это тем, что до завершения работ встречного обязательства перед подрядчиком у заказчика не возникает. Это касается и случаев, когда заказчик перечисляет подрядчику предоплату.

Возмещение расходов подрядчику

При возмещении подрядчику расходов, связанных с выполнением работ (например, расходы на проезд и проживание работников подрядчика в месте выполнения работ), оплачиваемых отдельно от стоимости выполненных работ, заказчику необходимо помнить следующее.

НДС

Налоговый вычет по НДС в отношении этих расходов заказчик не применяет, поскольку на сумму возмещения счет-фактуру подрядчик ему не выставляет.

Налог на прибыль

Суммы возмещения расходов заказчик может учесть для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) либо в составе тех расходов, к которым относятся суммы, причитающиеся за выполненные работы. Связано это с тем, что дополнительные расходы необходимы для выполнения работ и произведены в интересах заказчика. Кроме того, такое возмещение можно предусмотреть условиями договора. В этом случае они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Такой точки зрения придерживаются и арбитражные суды (постановление ФАС Уральского округа от 30.04.2009 № Ф09-2594/09-С3 по делу № А76-15564/2008-39-356 и др.).

Устранение недостатков выполненных работ

Недостатки, выявленные заказчиком в выполненных работах, могут носить различный характер. В одном случае, чтобы их устранить, нужно выполнить небольшой объем работ, в другом - сделать всю работу заново. И те и другие недостатки подрядчик устраняет безвозмездно.

НДС

При безвозмездном устранении недостатков налоговых последствий по НДС у заказчика не возникает - несмотря на проведение подрядчиком дополнительных работ, договор считается исполненным. Но выполнение работ заново приводит к тому, что до их окончания договор исполненным не считается (п. 2 ст. 723 ГК РФ). В этом случае заказчик обязан возвратить подрядчику ранее переданный ему результат работ. При этом не выполняются условия для вычета НДС, в частности, условие о принятии работ на учет. Поэтому в периоде возврата заказчик должен восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету по некачественным работам. Вновь предъявить к вычету НДС заказчик сможет после того, как примет к учету заново выполненную подрядчиком работу.

Налог на прибыль

Безвозмездное устранение недостатков не является для заказчика безвозмездно выполненными работами, т. к. работы выполняются в рамках возмездного договора и их цель - надлежащее выполнение обязательств перед заказчиком. Поэтому налоговых последствий по налогу на прибыль у заказчика нет.

Как сказано выше, если работы выполняются заново, до их окончания договор считается неисполненным, заказчик не может включить в расходы стоимость ранее выполненных работ. Учитывая это, данные суммы следует исключить из расходов в том периоде, когда выявлены недостатки. Признать их в расходах можно будет после того, как будут приняты заново выполненные работы.

Заказчик отказался от исполнения договора

Если заказчик отказался от исполнения договора после того, как часть работ выполнена подрядчиком, то налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль у заказчика возникают в размере, соответствующем стоимости выполненных работ.

НДС

Если заказчик не перечислял подрядчику предоплату, то последнему оплачивается часть уже выполненных работ. При этом к вычету заказчиком принимается НДС, исчисленный со стоимости этих работ.

Если заказчик до выполнения работ перечислил подрядчику предоплату и НДС с нее в общеустановленном порядке принял к вычету из бюджета, то после предъявления к вычету налога со стоимости выполненных работ НДС, предъявленный к вычету с уплаченного ранее аванса, необходимо восстановить в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль

Суммы, причитающиеся подрядчику в размере стоимости выполненных работ, заказчик может включить в расходы при налогообложении прибыли при условии, что эти расходы соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Если заказчик применяет метод начисления, то основание для признания расходов - акт приемки-передачи выполненных работ (п. 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом факт оплаты этих работ значения не имеет.

Заказчик, применяющий кассовый метод, стоимость работ включает в расходы в том случае, если эти работы оплачены и в наличии имеется акт приемки-передачи выполненных работ (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Итак, мы рассмотрели, какие налоговые последствия могут возникнуть у заказчика при заключении договора подряда.

 

Вся представленная информация есть в системе ИТС ПРОФ в Справочнике по договорным отношениям раздела «Юридическая поддержка» (см. рисунок).

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры