Аренда транспортного средства с экипажем: налоги у арендодателя

Аренда транспортного средства с экипажем: налоги у арендодателя

Примечание:
* Подробнее читайте в № 5 (май) «БУХ.1С», стр. 35 за 2013 год.

Передача ТС с экипажем арендатору

По договору аренды транспортного средства (ТС) с экипажем имущество передается арендатору за плату во временное владение и пользование (ст. 632 ГК РФ). Таким образом, реализации автотранспорта не происходит, он остается в собственности у арендодателя.

НДС

Арендодатель не исчисляет НДС, так как право собственности на транспорт не переходит к арендатору.

Налог на прибыль

В момент передачи транспорта дохода у арендодателя не возникает.

При этом арендодатель продолжает начислять амортизацию по переданному транспортному средству в общеустановленном порядке (ст. 259 НК РФ). Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором автомобиль был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). По разъяснениям контролирующих органов регистрация транспортного средства в ГИБДД не является основанием для начала начисления амортизации (письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303).

Налог на имущество

Арендодатель, оставаясь собственником транспорта, признается плательщиком налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Обращаем внимание на то, что транспортные средства (которые относятся к движимому имуществу), принятые с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не признаются объектом обложения по налогу на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому в отношении такого транспорта уплачивать налог на имущество не нужно*.

Примечание:
* Об изменениях по налогу на имущество в 2013 году, а также о том, как новации учтены в программе «1С:Бухгалтерия 8», читайте в № 3 (март) «БУХ.1С» за 2013 год, стр. 8.

Транспортный налог

Арендодатель, на которого зарегистрировано транспортное средство, обязан уплачивать транспортный налог (ст. 357 НК РФ).

Получение арендной платы и платы за услуги по управлению

Арендодатель получает вознаграждение, состоящее из арендной платы и платы за услуги по управлению транспортным средством.

В целях налогообложения прибыли полученный арендодателем доход относится к выручке от реализации, если сдача имущества в аренду является для организации основным видом деятельности и осуществляется на систематической основе (см. письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/74).

В остальных случаях этот доход учитывается в составе внереализационных доходов.

 Оплата по договору аренды транспортного средства с экипажем может производиться авансовыми платежами либо в порядке постоплаты. Рассмотрим налоговые последствия, которые возникают при каждом из вариантов.

1) Арендная плата и плата за услуги поступает авансом

НДС

С суммы арендной платы и платы за услуги, поступившей в качестве аванса, арендодатель должен исчислить НДС. Эту сумму он вправе принять к вычету после того, как услуга по аренде и управлению транспортным средством будет фактически оказана, то есть после окончания периода, в счет которого поступил аванс.

Налог на прибыль

Если арендодатель применяет метод начисления, то арендную плату и плату за услуги, полученную в качестве аванса, в доходы он не включает.

У арендодателя, применяющего кассовый метод, в доходы включаются суммы, поступившие на расчетный счет или в кассу организации. Поэтому авансовый платеж по арендной плате и плате за услуги по мере поступления также включается в доходы.

2) Арендная плата и плата за услуги поступает по окончании месяца

НДС

В этом случае арендодатель обязан начислять НДС в последний день каждого месяца в течение всего срока действия договора аренды. Объясняется это тем, что услуга по аренде имущества считается оказанной в последний день соответствующего месяца.

Налог на прибыль

Датой получения дохода в виде арендной платы и платы за услуги у налогоплательщика, применяющего метод начисления, считается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора или предъявления ему документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день отчетного периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе доходы учитываются в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.

Оплата труда членам экипажа

Члены экипажа арендованного транспорта являются работниками арендодателя (п. 2 ст. 635 ГК РФ). В связи с этим он оплачивает услуги и содержание экипажа, если договор аренды не устанавливает иное.

Налог на прибыль

Оплата услуг членам экипажа за управление транспортным средством является для арендодателя расходом на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ).

Страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на оплату труда, относятся к прочим расходам на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Арендодатель, применяющий метод начисления, учитывает расходы на оплату труда членов экипажа ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ). Страховые взносы во внебюджетные фонды учитываются на дату их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Арендодатель, использующий кассовый метод, учитывает такие расходы после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Страховые взносы во внебюджетные фонды (включая взносы на «травматизм»)

Выплаты членам экипажа производятся в рамках трудовых отношений. Следовательно, такие выплаты облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) и взносами на страхование от несчастных случаев в ФСС РФ (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

НДФЛ

Доходы, полученные физическим лицом в рамках трудовых отношений, облагаются НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

Арендодатель, производящий выплаты членам экипажа в рамках трудовых отношений, является налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Удержать налог следует в момент фактической выплаты заработной платы таким сотрудникам (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет по месту учета арендодателя в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Расходы, связанные с эксплуатацией ТС

По общему правилу расходы по коммерческой эксплуатации транспортного средства несет арендатор (ст. 636 ГК РФ). К указанным расходам относятся стоимость горюче-смазочных и иных расходных материалов, технического обслуживания, услуг стоянки, мойки и др. Однако по договоренности сторон эти затраты могут быть возложены на арендодателя и тогда ему необходимо учесть следующие налоговые нюансы.

НДС

Арендодатель принимает к вычету «входной» НДС по расходам, связанным с эксплуатацией транспортного средства в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

Если договором аренды предусмотрено, что расходы по коммерческой эксплуатации транспортного средства несет арендодатель, то он вправе учесть их при исчислении налога на прибыль.

Если деятельность по сдаче имущества в аренду является для арендодателя основной и осуществляется им на систематической основе, расходы по коммерческой эксплуатации ТС включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, при отнесении к расходам затрат на покупку горюче-смазочных материалов следует руководствоваться нормативами, установленными Министерством транспорта России (письмо Минфина России от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57). В 2008 году распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р введены в действие Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте».

Однако данное требование может быть только рекомендательным, и арендодатель вправе обосновать иной размер норм горюче-смазочных материалов, используемых в организации.

Если деятельность по сдаче имущества в аренду не является основной, расходы по коммерческой эксплуатации транспортного средства, переданного в аренду, относятся к внереализационным расходам (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Арендодатель, применяющий метод начисления, учитывает расходы по коммерческой эксплуатации автотранспорта в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были произведены, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Арендодатель, использующий кассовый метод, учитывает данные расходы после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Оплата технического осмотра

Находящиеся в эксплуатации транспортные средства подлежат техническому осмотру, проведение которого регулируется Федеральным законом от 01.07.2011 № 170-ФЗ. Обязанность прохождения техосмотра возложена на владельца транспорта.

НДС

Услуги по проведению технического осмотра, оказываемые организациями, прошедшими соответствующую аккредитацию, не облагаются НДС (пп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Если данные услуги оказываются не аккредитованными операторами, то они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-07-11/101).

Таким образом, если услуги оператора техосмотра облагаются НДС, то арендодатель принимает «входной» НДС к вычету.

Налог на прибыль

При прохождении техосмотра транспортного средства арендодатель оплачивает:

• госпошлину за выдачу диагностической карты, содержащей сведения о соответствии или несоответствии ТС обязательным требованиям безопасности транспортных средств (пп. 41 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);
• стоимость проведения технического осмотра (ст. 16 Федерального закона от 01.07.2011 № 170-ФЗ).

Госпошлина учитывается в прочих расходах на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Плата за прохождение техосмотра относится к прочим расходам на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ как расходы на содержание автотранспорта.

Арендодатель, применяющий метод начисления, признает расходы на уплату государственной пошлины в момент ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а расходы на оплату технического осмотра - в день его прохождения (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Арендодатель, учитывающий расходы по кассовому методу, признает расходы на уплату госпошлины и проведение техосмотра после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Уплата взносов на страхование ТС и ответственности

Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств (ОСАГО) является обязательным условием эксплуатации автомобиля. Также организация может застраховать автомобиль от различных рисков - угона и ущерба (КАСКО)*.

Примечание:
* Об учете операций по договорам ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8» читайте в № 1 (январь) «БУХ.1С» за 2013 год, стр. 14.

В зависимости от условий договора расходы на уплату страховых взносов на страхование транспортного средства и ответственности может нести как арендатор, так и арендодатель.

НДС

Операции страхования не подлежат обложению НДС, вне зависимости от вида страхования и лица, являющегося страхователем (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налог на прибыль

Налоговые последствия у арендодателя возникают, если условиями договора аренды предусмотрено, что он уплачивает страховые взносы.

Страховые взносы по обязательному страхованию автогражданской ответственности (ОСАГО) необходимо учитывать в расходах на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Страховые взносы, уплаченные арендодателем в связи с добровольным страхованием от угона и ущерба (КАСКО), расходы на содержание которого учитываются для целей налогообложения, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

При методе начисления арендодатель признает расходы равномерно в период действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы признаются в момент уплаты страхового взноса (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Получение страхового возмещения

При наступлении страхового случая страховая компания выплачивает возмещение. Получателем такого возмещения может быть как арендодатель, так и арендатор.

НДС

Контролирующие органы разъясняют, что сумма страхового возмещения не включается в налоговую базу по НДС, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744).

Налог на прибыль

Если выгодоприобретателем является арендодатель, то сумму возмещения, полученную от страховой компании, он учитывает во внереализационных доходах на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ (письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185).

Датой получения страхового возмещения для организации, применяющей метод начисления, считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе доходы признаются на дату получения страхового возмещения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если выгодоприобретателем является арендатор, то у арендодателя дохода не возникает.

Капитальный и текущий ремонт сданного в аренду ТС

Обязанность по содержанию транспортного средства возложена на арендодателя и условиями договора не может быть передана арендатору (ст. 634 ГК РФ). Проводить капитальный и текущий ремонт можно как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций. Также арендодатель и арендатор могут заключить агентский договор, согласно которому арендатор-агент обязуется найти организацию-подрядчика и приобрести у нее ремонтные работы в интересах арендодателя-принципала.

1) Проведение капитального ремонта собственными силами или с привлечением подрядчика

НДС

В случае осуществления ремонта транспортного средства собственными силами объекта обложения НДС у арендодателя не возникает. При этом НДС по материалам, приобретенным для этого ремонта, арендодатель может принять к вычету в общеустановленном порядке.

Если работы выполняются подрядной организацией, то предъявленный НДС принимается к вычету.

Налог на прибыль

Независимо от способа выполнения работ арендодатель учитывает в расходах затраты, понесенные на ремонт.

Если деятельность по сдаче имущества в аренду является для арендодателя основной и осуществляется им на систематической основе, то затраты на ремонт транспортного средства включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).

В остальных случаях расходы по текущему и капитальному ремонту транспорта, переданного в аренду, относятся к внереализационным расходам (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Арендодатель, применяющий метод начисления, учитывает расходы на ремонт в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были произведены, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Арендодатель, использующий кассовый метод, учитывает данные расходы после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

2) Заключение с арендатором агентского договора на выполнение ремонтных работ

НДС

Если арендодатель и арендатор заключили агентский договор, согласно которому арендатор-агент обязуется найти организацию-подрядчика и приобрести у нее ремонтные работы в интересах арендодателя-принципала, то арендатор предъявляет арендодателю НДС в части своего агентского вознаграждения. Такой налог арендодатель может принять к вычету.

Налог на прибыль

Агентское вознаграждение, причитающееся арендатору-агенту за проведение ремонта транспортного средства, арендодатель вправе учесть в прочих расходах на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Арендодатель, применяющий метод начисления, признает расходы на выплату агентского вознаграждения на дату утверждения отчета агента (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Арендодатель, учитывающий расходы по кассовому методу, признает такие расходы после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Неотделимые улучшения сданного в аренду транспорта

При эксплуатации транспортного средства может возникнуть потребность в установке сигнализации либо проведении иных неотделимых улучшений. Порядок учета улучшений арендованного имущества зависит от того, кто их произвел, и имелось ли согласие арендодателя на улучшение объекта аренды.

1) Улучшения произведены арендодателем с его согласия и за его счет

НДС

Если арендодатель произвел неотделимые улучшения, то предъявленный сторонними организациями НДС принимается к вычету.

Если расходы понес арендатор, но улучшения были произведены с согласия арендодателя, то арендатор имеет право на возмещение расходов. В этом случае при передаче неотделимых улучшений он обязан начислить НДС и предъявить его арендодателю к оплате. Предъявленный арендатором НДС арендодатель вправе принять к вычету.

Налог на прибыль

Если арендодатель производит неотделимые улучшения сам или возмещает их стоимость арендатору, то стоимость неотделимых улучшений, имеющих капитальный характер, в налоговом учете арендодателя признается амортизируемым имуществом. Поэтому указанные капитальные вложения списываются в расходы путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 258 НК РФ). Амортизация начисляется в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество введено в эксплуатацию.

Кроме того, арендодатель вправе применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям, имеющим капитальный характер (п. 9 ст. 258 НК РФ). Расходы в виде амортизационной премии отражаются в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации улучшений (п. 3 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы по установке сигнализации увеличивают стоимость автотранспорта. Поэтому амортизация по таким неотделимым улучшениям начисляется по общим правилам - с первого числа месяца, следующего за месяцем установки сигнализации на ТС (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Если сигнализация установлена арендодателем с привлечением специализированной организации, то в качестве первичного документа рассматривается акт о выполненных работах. Если сигнализацию установил арендатор, то первичный документ - акт о выполненных работах, составленный между арендодателем и арендатором.

2) Неотделимые улучшения произведены без согласия арендодателя

НДС

По мнению контролирующих органов, безвозмездно полученные арендодателем неотделимые улучшения, произведенные без его согласия, расцениваются безвозмездно полученными работами (письмо Минфина России от 03.05.2011 № 03-03-06/1/2). В этом случае арендатор, выполнив такие работы на безвозмездной основе, начислит НДС и предъявит его арендодателю (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).

Счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче имущества, в книге покупок не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Соответственно, вычет НДС, выделенного в таких счетах-фактурах, не производится (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-14/39).

НДС по безвозмездно полученному имуществу не рекомендуется включать в стоимость такого имущества. Дело в том, что безвозмездное получение имущества не поименовано в пункте 2 статьи 170 НК РФ, который устанавливает закрытый перечень случаев, когда «входной» НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг) (письма УФНС России по г. Москве от 20.05.2011 № 16-15/049561@, от 30.03.2005 № 19-11/20943@, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2010 № А32-5103/2010-25/7, ФАС Московского округа от 28.09.2010 № КА-А41/11160-10-П).

Налог на прибыль

Специальных положений, когда неотделимые улучшения, имеющие капитальный характер, произведены без согласия арендодателя, НК РФ не предусматривает.

Если арендатор безвозмездно передает арендодателю такие неотделимые улучшения, то налоговые последствия для арендодателя следующие.

По мнению контролирующих органов, полученные безвозмездно по окончании срока аренды неотделимые улучшения, имеющие капитальный характер и произведенные без согласия арендодателя, после окончания срока аренды учитываются в составе внереализационных доходов арендодателя в качестве безвозмездно полученных работ (письмо Минфина России от 03.05.2011 № 03-03-06/1/280).

Кроме того, арендодатель не вправе амортизировать безвозмездно полученные неотделимые улучшения, имеющие капитальный характер. Поскольку право на амортизацию возникает только в том случае, если арендодатель возмещает арендатору стоимость таких вложений (абз. 5 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Выкуп сданного в аренду транспортного средства

По желанию сторон договором может быть предусмотрено условие о выкупе транспортного средства арендатором (п. 1 ст. 624 ГК РФ). В результате арендатор выплачивает выкупную цену либо стороны могут договориться о зачете ранее уплаченных арендных платежей в счет выкупной цены.

1) Выкупная цена выплачивается в течение срока действия договора аренды транспортного средства с экипажем

НДС

В данном случае арендодатель должен исчислять НДС с суммы каждого платежа, перечисляемого в течение срока аренды, поскольку в этом случае данный платеж признается авансом. После того как будет исчислен НДС с реализации, «авансовый» НДС этим арендодателем принимается к вычету.

Налог на прибыль

Доход от продажи объекта аренды для арендодателя является выручкой от реализации. При налогообложении этот доход он вправе уменьшить на остаточную стоимость объекта аренды (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При применении метода начисления доход признается на дату регистрации права собственности на имущество независимо от того, в каком порядке арендодатель получает доход. Поэтому полученные суммы в доходах не учитываются (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При кассовом методе полученные в течение срока действия договора суммы учитываются в доходах по мере поступления.

2) Выкупная цена выплачивается единоразово

НДС

В периоде перехода права собственности на имущество к арендатору арендодатель должен начислить НДС и предъявить его арендатору, выставив счет-фактуру.

Налог на прибыль

В данном случае арендодатель также уменьшает полученный доход на остаточную стоимость транспортного средства. При применении метода начисления доход признается на дату регистрации права собственности на имущество независимо от того, в каком порядке арендодатель получает доход.

При кассовом методе в доходах учитываются все суммы, полученные от арендатора по мере их поступления.

Транспортный налог

Арендодатель перестает платить транспортный налог с месяца, следующего за месяцем снятия транспортного средства с регистрационного учета (ст.ст. 357, 358, п. 3 ст. 362 НК РФ).

Списание объекта аренды с баланса арендодателя без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает арендодателя от обязанности уплачивать транспортный налог.

То есть до тех пор, пока ТС не снято с учета в регистрирующих органах ГИБДД, плательщиком транспортного налога является формальный, а не фактический владелец транспортного средства (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12223/10).

Налог на имущество

После выбытия автотранспорта из состава основных средств арендодателя он исключается из налоговой базы по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Остаточная стоимость транспортного средства не учитывается при расчете налога на имущества начиная с 1-го числа месяцев, следующих за месяцем выбытия автомобиля.

Обращаем внимание на то, что объект аренды (который является движимым имуществом), принятый с 01.01.2013 на учет в качестве основного средства, не признается объектом обложения по налогу на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Поэтому по таким транспортным средствам уплачивать налог не нужно.

Итак, мы рассмотрели налоговые последствия для арендодателя, возникающие в результате заключения договора аренды ТС с экипажем. В следующем номере речь пойдет о налоговых последствиях для арендатора.

Всю представленную информацию можно найти в системе ИТС ПРОФ в разделе «Юридическая поддержка» (см. рисунок).

Рис. 1