Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Отражение в учете операций по предоставлению субсидий

12.09.2013
При осуществлении операций по предоставлению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания и субсидий на иные цели часто возникают вопросы, связанные с отражением этих операций в бухгалтерском учете бюджетных, автономных учреждений, а также в бюджетном учете главных распорядителей бюджетных средств, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения. В данной статье М.В. Леонова, начальник Отдела отчетности об исполнении федерального бюджета Межрегионального операционного управления Федерального казначейства, рассматривает отражение этих операций в учете и отчетности.

Содержание


Рассмотрим порядок отражения операций по предоставлению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания и субсидий на иные цели в бухгалтерском учете бюджетных, автономных учреждений (далее - учреждения), а также в бюджетном учете главных распорядителей бюджетных средств, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения (далее - Учредитель), и их регистрацию в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», на конкретном примере.

Пример

Законом о федеральном бюджете на текущий год по коду расходов бюджетной классификации 157 0702 4239900 621 (КРБ1) утверждена сумма 10 000, 00 рублей, по коду 157 0702 4239900 612 (КРБ2) - 12 000,00 рублей, по коду 157 0106 0920700 612 (КРБ3)- 4 000,00 рублей.

Учредителем заключены соглашения:

с автономным учреждением о предоставлении из федерального бюджета субсидии на выполнение государственного задания в сумме 10 000,00 рублей, которая перечислена на счет, открытый учреждению в кредитной организации, полностью использована;

с бюджетным учреждением о предоставлении из федерального бюджета субсидии на иные цели в сумме 12 000,00 рублей, которая перечислена на лицевой счет учреждения, открытый в органе Федерального казначейства. Из них 300,00 рублей возвращено Учредителю в текущем периоде. Остаток неиспользованной целевой субсидии на конец отчетного года составил 1 700,00 рублей. Отчет о расходовании целевой субсидии в сумме 10 000,00 рублей представлен Учредителю.

Кроме того, на основании заявки бюджетного учреждения на его лицевой счет перечислена субсидия на возмещение расходов учреждения в сумме 4 000,00 рублей.

Бюджетным учреждением с лицевого счета осуществлен возврат неиспользованного остатка целевой субсидии прошлых лет в сумме 500,00 рублей.    

Отражение в учете операций по предоставлению субсидий

Рассмотрим порядок отражения операций по предоставлению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания и субсидий на иные цели в бухгалтерском учете бюджетных, автономных учреждений (далее - учреждения), а также в бюджетном учете главных распорядителей бюджетных средств, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения (далее - Учредитель), и их регистрацию в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», на конкретном примере.

Пример

Законом о федеральном бюджете на текущий год по коду расходов бюджетной классификации 157 0702 4239900 621 (КРБ1) утверждена сумма 10 000, 00 рублей, по коду 157 0702 4239900 612 (КРБ2) - 12 000,00 рублей, по коду 157 0106 0920700 612 (КРБ3)- 4 000,00 рублей.

Учредителем заключены соглашения:

с автономным учреждением о предоставлении из федерального бюджета субсидии на выполнение государственного задания в сумме 10 000,00 рублей, которая перечислена на счет, открытый учреждению в кредитной организации, полностью использована;

с бюджетным учреждением о предоставлении из федерального бюджета субсидии на иные цели в сумме 12 000,00 рублей, которая перечислена на лицевой счет учреждения, открытый в органе Федерального казначейства. Из них 300,00 рублей возвращено Учредителю в текущем периоде. Остаток неиспользованной целевой субсидии на конец отчетного года составил 1 700,00 рублей. Отчет о расходовании целевой субсидии в сумме 10 000,00 рублей представлен Учредителю.

Кроме того, на основании заявки бюджетного учреждения на его лицевой счет перечислена субсидия на возмещение расходов учреждения в сумме 4 000,00 рублей.

Бюджетным учреждением с лицевого счета осуществлен возврат неиспользованного остатка целевой субсидии прошлых лет в сумме 500,00 рублей.    

Доведение лимитов бюджетных обязательств до учредителя

Бухгалтерские записи по доведению лимитов бюджетных обязательств до главного распорядителя средств федерального бюджета, как получателя средств федерального бюджета, на текущий финансовый год, а также порядок их отражения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» (с указанием документов программы) представлены в таблице 1.

Таблица 1. Доведение ЛБО по детализированным КОСГУ

 

Наименование  операции

Дебет

Кредит

Сумма

Документ программы

Доведены ЛБО на предоставление субсидии на выполнение государственного задания автономному учреждению

КРБ1 1 501 12 241

КРБ1 1 501 13 241

10 000,00

Расходное расписание РБС с установленным флагом Доведение данных себе как ПБС

Доведены ЛБО на предоставление субсидии на иные цели бюджетному учреждению

КРБ2 1 501 12 241

КРБ2 1 501 13 241

12 000,00

Расходное расписание РБС с установленным флагом Доведение данных себе как ПБС

Доведены ЛБО на предоставление субсидии на иные цели на возмещение расходов бюджетного учреждения

КРБ3 1 501 12 241

КРБ3 1 501 13 241

4 000,00

Расходное расписание РБС с установленным флагом Доведение данных себе как ПБС»

В случае если доведение лимитов бюджетных обязательств осуществляется по укрупненным кодам классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ), то должны быть сделаны записи, представленные в таблице 2.

Таблица 2. Доведение ЛБО по укрупненным КОСГУ

 

Наименование  операции

Дебет

Кредит

Документ программы

Доведены ЛБО по укрупненным КОСГУ

КБК 1 501 12 000

КБК 1 501 13 000

Расходное расписание РБС с установленным флажком Доведение данных себе как ПБС по укрупненному КОСГУ

 

Последующая детализация ЛБО

КБК 1 501 13 000

КБК 1 501 13 241

Расходное расписание ПБС с операцией Детализация ЛБО, доведенных по укрупненной классификации.

Принятие бюджетных обязательств учредителем

Согласно положениям Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н) и Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, бюджетные обязательства на соответствующий финансовый год (финансовый год и плановый период) по предоставлению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, а также субсидий на иные цели подлежат отражению в бюджетном учете Учредителя в сумме заключенных соглашений.

Вместе с тем, помимо заключения соглашения, основанием для предоставления субсидий на иные цели могут являться другие условия. Эти условия определяются нормативными правовыми актами соответствующих государственных (муниципальных) органов, в которых регламентируются порядок определения объема и условия предоставления субсидий на иные цели из соответствующего бюджета (далее - Порядок). В таком случае бюджетные обязательства в бюджетном учете Учредителя отражаются в объеме лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующий финансовый год (финансовый год и плановый период) - см. таблицу 3.

Таблица 3. Принятие Учредителем бюджетных обязательств

 

Наименование  операции

Дебет

Кредит

Сумма

Документ программы

Приняты бюджетные обязательства в сумме заключенного соглашения о предоставлении субсидии на выполнение государственного задания автономному учреждению

КРБ1 1 501 13 241

КРБ1 1 502 11 241

10 000,00

Принятое бюджетное обязательство с операцией Принятие обязательства за счет ЛБО

 

Приняты бюджетные обязательства в сумме заключенного соглашения о предоставлении субсидии на иные цели бюджетному учреждению

КРБ2 1 501 13 241

КРБ2 1 502 11 241

12 000,00

Принятое бюджетное обязательство с операцией Принятие обязательства за счет ЛБО

 

Приняты бюджетные обязательства на предоставление субсидии на иные цели на возмещение расходов бюджетного учреждения в сумме лимитов бюджетных обязательств

КРБ3 1 501 13 241

КРБ3 1 502 11 241

4 000,00

Принятое бюджетное обязательство с операцией Принятие обязательства за счет ЛБО

 

Принятие и исполнение учредителем денежных обязательств

Принятие и исполнение денежных обязательств по предоставлению субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания согласно условиям заключенного соглашения отражается в бюджетном учете Учредителя по счету 1 302 41 000 «Расчеты по перечислениям государственным и муниципальным организациям» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета.

При этом признание обязательств с их отнесением на финансовый результат текущего финансового года осуществляется по методу начисления по наступлении даты предоставления субсидий в соответствии с условиями соглашения вне зависимости от факта перечисления субсидии - см. таблицу 4.

Таблица 4. Принятие и исполнение Учредителем денежных обязательств по предоставлению субсидии на выполнение государственного задания

Наименование  операции

Дебет

Кредит

Сумма

Документ программы

Принята кредиторская задолженность по предоставлению автономному учреждению субсидии на выполнение государственного задания в соответствии с условиями соглашения

КРБ1 1 401 20 241

КРБ1 1 302 41 730

10 000,00

Услуги сторонних организаций с операцией Приобретение у поставщика (ХХХ - 302.ХХ)  или документ Операция (бухгалтерская)

 

Приняты денежные обязательства в сумме, предусмотренной соглашением о предоставлении субсидии на выполнение государственного задания

КРБ1 1 502 11 241

КРБ1 1 502 12 241

10 000,00

Принятое денежное обязательство с операцией Принятие денежного обязательства текущего года

Перечислена субсидия на выполнение государственного задания на счет, открытый автономному учреждению в кредитной организации

КРБ1 1 302 41 830

КРБ1 1 304 05 241

10 000,00

Заявка на кассовый расход с операцией Перечисление сумм субсидий, субвенций, трансфертов организациям (302 41, 42, 52, 53)

Принятие и исполнение денежных обязательств  по перечислению субсидии на иные цели, предоставляемой на основании соглашения либо на основании условий соответствующего нормативного правового акта (например, при получении заявки от учреждения), в бюджетном учете Учредителя отражается по счету 1 206 41 000 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям». При этом согласно пункту 102 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета признание обязательств (отражение по счету 1 302 41 830) с их отнесением на финансовый результат текущего финансового года осуществляется на основании отчета, подтверждающего произведенные с лицевого счета учреждением в рамках указанной субсидии целевые расходы (далее - отчет о расходовании субсидии).

Форма отчета о расходовании субсидии, порядок и сроки ее предоставления учреждением устанавливаются Учредителем.

Порядок отражения указанных операций представлен в таблице 5.

Таблица 5. Принятие и исполнение Учредителем денежных обязательств по предоставлению субсидии на иные цели

Наименование  операции

Дебет

Кредит

Сумма

Документ программы

Приняты денежные обязательства в сумме платежей, предусмотренных соглашением о предоставлении субсидии на иные цели бюджетному учреждению

КРБ2 1 502 11 241

КРБ2 1 502 12 241

12 000,00

Принятое денежное обязательство с операцией Принятие денежного обязательства текущего года

Перечислена целевая субсидия на лицевой счет бюджетного учреждения

КРБ2 1 206 41 560

КРБ2 1 304 05 241

12 000,00

Заявка на кассовый расход с операцией Перечисление (аванс) сумм субсидий, субвенций, трансфертов организациям (206 41, 42, 52, 53)

Принята кредиторская задолженность по предоставлению бюджетному учреждению целевой субсидии на основании отчета о расходовании субсидии, представленного учреждением

КРБ2 1 401 20 241

КРБ2 1 302 41 730

10 000,00

Операция (бухгалтерская) или документами Услуги сторонних организаций с операцией Приобретение у поставщика (ХХХ - 302.ХХ) и  Зачет авансов выданных

 

Зачтена ранее перечисленная субсидия

КРБ2 1 302 41 830

КРБ2 1 206 41 660

10 000,00

Операция (бухгалтерская) или документами Услуги сторонних организаций с операцией Приобретение у поставщика (ХХХ - 302.ХХ) и  Зачет авансов выданных

 

Поступил на лицевой счет неиспользованный остаток целевой субсидии, предоставленной бюджетному учреждению в текущем периоде

КРБ2 1 304 05 241

КРБ2 1 206 41 660

300,00

Кассовое поступление с операцией Прочие поступления

 

Начислены доходы от возврата бюджетным учреждением неиспользованного остатка целевой субсидии прошлых лет - трансформация остатка

157 2 18 01010 01 0000 1 205 81 560

КРБ2 1 206 41 660

500,00

Операция (бухгалтерская)

Поступил на счет лицевой администратора доходов Учредителя неиспользованный остаток целевых субсидий

157 2 18 01010 01 0000 1 210 02 180

157 2 18 01010 01 0000 1 205 81 660

500,00

Кассовое поступление с операцией Прочие поступления

 

Необходимо отметить, что в случае предоставления субсидии на иные цели на возмещение расходов учреждения отражение в бюджетном учете Учредителя (бухгалтерском учете автономного, бюджетного учреждения) операций по принятию и исполнению денежных обязательств осуществляется в порядке, аналогичном порядку для субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Порядок отражения операций, в т. ч. в программе, представлен в таблице 6.

Таблица 6. Принятие и исполнение Учредителем денежных обязательств по предоставлению субсидии на иные цели на возмещение расходов учреждения

 

Наименование  операции

Дебет

Кредит

Сумма

Документ программы

Принята кредиторская задолженность по предоставлению бюджетному учреждению субсидии на иные цели на возмещение расходов

КРБ3 1 401 20 241

КРБ3 1 302 41 730

4 000,00

Услуги сторонних организаций с операцией Приобретение у поставщика (ХХХ - 302.ХХ)  или документ Операция (бухгалтерская)

 

Приняты денежные обязательства в сумме заявки, полученной от бюджетного учреждения

КРБ3 1 502 11 241

КРБ3 1 502 12 241

4 000,00

Принятое денежное обязательство с операцией Принятие денежного обязательства текущего года

 

Перечислена субсидия на иные цели на возмещение расходов бюджетного учреждения на его лицевой счет

КРБ3 1 302 41 830

КРБ3 1 304 05 241

4 000,00

Заявка на кассовый расход с операцией Перечисление сумм субсидий, субвенций, трансфертов организациям (302 41, 42, 52, 53)

 

Предоставление субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания и субсидий на иные цели подлежит отражению Учредителем в бюджетной отчетности, которая составляется в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 26.10.2012 № 138н). Отражение Учредителем условий примера в Отчете главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) представлено в таблицах 7 и 8.

 

В следующем номере журнала «БУХ.1С» будет рассмотрен порядок отражения операций по получению субсидии на выполнение государственного задания в учете и отчетности автономного и бюджетного учреждений  (в т. ч. в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8»).

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры