Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Исследовательские проблемы американских бухгалтеров

03.03.2014
В данной статье профессор М.Л. Пятов (СПбГУ) вводит читателей в круг вопросов, обсуждаемых и решаемых современной американской системой бухгалтерского учета. Основой этого разговора служит содержание Общепринятых принципов бухгалтерского учета (General accepted accounting principles - GAAP) США. Знакомство с ними показывает, что те проблемы, с которыми в своей ежедневной практике сталкивается российский бухгалтер, не чужды и нашим заокеанским коллегам.

Содержание


Исследовательские проблемы американских бухгалтеров

GAAP США - а нам они зачем?

Сегодня, говоря об англо-американской школе бухгалтерии, мы чаще всего подразумеваем МСФО. Однако, как это ни странно, МСФО постепенно становятся основой учета скорее в Европейском Сообществе. Учет же в Великобритании и США - это их Общепринятые принципы бухгалтерского учета (General accepted accounting principles - GAAP). При этом широчайшее влияние на мировое бизнес-сообщество имеют именно GAAP США, система которых, «по-видимому, должна считаться [в настоящее время] ведущей мировой бухгалтерской школой»*.

Примечание:
* Я.В. Соколов, А.А. Терехов. Очерки развития аудита - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004, стр. 240.

Чем может быть интересен US GAAP для российского бухгалтера? Прежде всего, это масштаб самой американской экономики. Степень ее сегодняшнего влияния на мировые экономические процессы провоцирует желание увидеть, по каким правилам создается информация, на основе которой в этой экономике принимаются решения.

Но далеко не только экономическая любознательность должна мотивировать нас обратить внимание на американские правила бухгалтерского учета. Именно современная американская бухгалтерия является одной из содержательных основ МСФО, на которые так стремительно переходит российская бухгалтерия.

Это идея приоритета содержания над формой, согласно которой бухгалтер должен стремиться отражать в учете и отчетности всю полноту экономического содержания хозяйственных фактов, а не только их правовой смысл.

Беспрестанный поиск формы и содержания

Правовой смысл тех или иных операций мы можем найти, заглянув в Гражданский или Налоговый кодекс, или иные нормативно правовые акты. А где искать экономическое содержание поступления материалов, взятия в аренду основных средств, продажи продукции и т. д.?

МСФО для поиска такого содержания предлагают нам, в основном, сами себя. Однако их формулировки часто не содержат описаний того самого экономического смысла, и, что еще важнее, - проводок, которые нужно сделать бухгалтеру в том или ином случае. И нередко экономический смысл отражаемых операций остается так и не понятым, и мы с надеждой продолжаем искать подсказок в МСФО. А они говорят о необходимости формировать свое профессиональное суждение. Но как это делать?

Бухгалтер - это исследователь экономической жизни, а в жизни всегда есть проблемы

Ответом на этот вопрос озабочены и составители учетных регулятивов США. Они видят в бухгалтерском учете не что иное, как процесс исследования хозяйственной жизни предприятий. Может быть, именно поэтому предваряющее US GAAP специальное введение так и называется - «исследовательские проблемы GAAP»*.

Примечание:
* Здесь и далее используется перевод текста US General accepted accounting principles, выполненный И.А. Смирновой (СПбГУ).

Те, кто общался с американцами, часто говорят о том, что представители Соединенных Штатов - это чрезвычайно прямые и открытые люди. Они гордятся своими достижениями, но и не уходят от обсуждения проблем. Исключения не составляют и американские бухгалтеры. Они не только говорят о проблемах бухучета, но и призывают самую широкую общественность к их обсуждению. Давайте присоединимся.

Как отмечается в самих GAAP со ссылкой на Совет по аудиторским стандартам США (Auditing Standards Board), выражение «общепринятые принципы бухгалтерского учета» - это технический бухгалтерский термин. Он объединяет соглашения, правила и процедуры, которые определяют бухгалтерскую практику, сложившуюся на определенный момент времени. Это не только общие руководства, но также конкретные приемы и процедуры бухгалтерского учета. Данные соглашения, правила и процедуры и определяют практику составления финансовой отчетности и оценки ее элементов.

Эта общая формулировка подчеркивает важную особенность GAAP. С одной стороны, они, как стандарты, как регулятивы, задают, определяют практику ведения учета. С другой стороны, они сами - это не что иное, как реакция разрабатывающих их организаций на динамику этой практики, ее нужды и потребности, на пожелания бухгалтеров и пользователей учетных данных. Таким образом, GAAP и практика учета в США взаимообусловливают друг друга, испытывают взаимовлияние и представляют собой постоянный поиск решений новых и новых проблем (задач учета), которые создаются просто развитием экономической жизни общества. Как же это происходит?

Как должен развиваться учет?

Задачу GAAP их разработчики видят очень широко и подчеркивают важность ее решения. «Общепринятые принципы бухгалтерского учета, - пишут они, - лежат в основе оценки экономической деятельности, времени проведения такой оценки и регистрации ее результатов, описания сопутствующей данной деятельности обстоятельств, а также обработки и предоставления итоговой экономической информации в форме финансовой отчетности». И выполняется такая масштабная роль GAAP вот как.

Развитие GAAP, отмечается в рассматриваемом введении к ним, происходит по мере возникновения вопросов о том, как наилучшим образом сформировать отчетные данные. Это вопросы об оценках, времени признания учетных объектов, детализации учетной информации и формах ее представления. Именно в ответ на эти вопросы и возникают GAAP как в виде положений, разработанных уполномоченными на это органами, так и в форме описания примеров из практики - пока не приняты официальные решения соответствующих вопросов. «Таким образом, - пишут составители Принципов GAAP, - это реакция на изменение экономической среды, в которой они развиваются, и [одновременно] ее продукт. Поэтому, - честно признаются лучшие умы американской бухгалтерии, - формирование стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности следует за развитием все усложняющихся экономических структур и хозяйственных операций с некоторым опозданием».

Кризис - это стимул к развитию бухгалтерии

Нужно сказать, что первые серьезные разработки общепринятых принципов бухгалтерского учета начали предприниматься в 1930 году. В основном это была реакция на крах фондового рынка 1920-х годах и широко распространившееся мнение о том, что кризис был обусловлен отсутствием единых и строгих правил составления финансовой отчетности.

Сегодня развитие GAAP во многом определяют события, послужившие причиной принятия в 2002 году Закона Сарбейнса-Оксли (Sarbanes-Oxley Act, SOX).

В ноябре 2001 года стало общеизвестно, что корпорация Enron нарушила существующие требования по составлению бухгалтерской отчетности. Вследствие этих нарушений оказались завышенными демонстрируемые в отчетах размеры активов, акционерный капитал и чистая прибыль, заниженными - суммы значительной части долговых обязательств за несколько лет. Эта информация в те же дни спровоцировала падение курса акций Enron ниже отметки в 25 центов. Последующие события привели к беспрецедентному разгоранию дискуссий на общегосударственном уровне и критике со стороны СМИ самих GAAP, процесса установления стандартов организациями частного сектора и всей учетной профессии. Критика в основном касалась того, что финансовая отчетность оказалась неспособной предупредить инвесторов о приближающемся крахе Enron, а также недостаточной независимости «саморегулирующей» свою деятельность профессии.

В июле 2002 года заявление компании WorldCom о несоответствии ее отчетности стандартам привело к аналогичному падению курса ее акций и дополнительной критике в адрес профессии. В то время имели место многочисленные громкие банкротства и связанные с бухгалтерией скандалы.

От сложного к простому или от простого к сложному?

Хотя Закон Сарбейнса-Оксли в первую очередь был призван регулировать деятельность аудиторов и корпоративного руководства, он ввел и требования, способные повлиять на GAAP. Именно он поставил вопрос о необходимости большего внимания не только к общим принципам, но и к конкретным правилам ведения бухгалтерского учета. «Основанная на принципах система, - гласят сегодня GAAP, - требует от бухгалтеров выработки серьезных профессиональных суждений и неспешности при поиске конкретных способов и правил решения той или иной учетной проблемы». Но практика часто не дает нам такого времени. И вот здесь важность приобретает детализация и конкретность правил учета, то есть, говоря по-русски, инструкций - то, без чего любой отечественный и, как оказывается, американский бухгалтер просто не мыслит свою работу.

Однако, с другой стороны, инструкций выходит все больше, и они становятся все сложнее. И эта ситуация, как мы можем видеть из знакомства с GAAP США, имеет место далеко не только в России.

Проблемой регулирования практики учета, отмечается в GAAP, становится «перегруженность стандартами». «От бухгалтеров, - пишут составители Принципов, - поступают жалобы на чрезмерное количество учетных стандартов и сложность для понимания и применения».

Однако, как отмечается там же, сложные правила - это результат увеличения сложности самих хозяйственных операций (например, стремительного роста популярности хеджирования и производных финансовых инструментов) и - можем прочитать мы в GAAP, - нет уже пути назад к простым временам и простым стандартам.

Признать и раскрыть

Предваряя разговор о проблематике современной методологии бухгалтерского учета, GAAP выделяют две ключевых категории, во многом очерчивающие круг рассматриваемых Принципами вопросов. Это «признание» и «раскрытие».

«Принципы признания, - гласят GAAP, - определяют момент регистрации в бухгалтерском учете и оценку хозяйственных фактов, что составляет основу формирования показателей финансовой отчетности». Здесь речь идет о количественных стандартах, в соответствии с которыми экономическая информация должна получить числовое выражение. Принципы раскрытия используются в оценке факторов, которые не всегда имеют количественное выражение. Раскрытие позволяет представить качественную информацию, которая является существенным элементом полного набора финансовой отчетности.

«Финансовая отчетность, построенная только на принципах признания, - обращают наше внимание GAAP, - была бы некорректной».

 «Принципы раскрытия, - говорят американские стандарты, - дополняют принципы признания, поясняя допущения, принятые при формировании числовых показателей, и вместе с прочей информацией об учетной политике, условных фактах, неопределенностях и т. п. являются неотъемлемыми элементами анализа бухгалтерской отчетности».

Эти два абзаца GAAP прекрасно передают то, как формируются правила построения финансовой отчетности в системе учета, ориентированной на интересы пользователей бухгалтерской информации. Активы, пассивы, доходы, расходы, прибыль и т. п. категории сами по себе - лишь компоненты учетных моделей предприятия (баланса, отчета о финансовых результатах и т. д.). Они как таковые не соответствуют никакой экономической реальности. Ее (этой реальности) представление в учете зависит от того, что мы будем под этими элементами отчетности понимать, то есть от того, что мы будем признавать активами, пассивами, доходами, расходами и т. д. От этого будет зависеть то, что мы покажем в отчетности, и что смогут увидеть ее заинтересованные пользователи.

Отсюда «признание» определяется в GAAP как «процесс формального включения операции или иного события в финансовую отчетность». Слово «формального» здесь подчеркивает, что конкретные методы учета - это лишь выбор. Такой выбор всецело зависит от интересов пользователей отчетности. Эти интересы определяет реальная экономическая ситуация, диктующая информационные потребности ее участников.

Спрос определяет предложение

В 1990-е годы в России единственным действительным пользователем бухгалтерской отчетности была налоговая инспекция. И учет был по сути своей налоговым. Моменты реализации совпадали с признанием выручки для целей налогообложения, себестоимость рассчитывалась по Положению о составе затрат, налогооблагаемая прибыль равнялась бухгалтерской и т. д. Времена изменились, обществу постепенно стала нужна иная бухгалтерская отчетность, и вот мы переходим на МСФО. Это естественный процесс, и определяется он не потребностями чиновников в принятии все новых и новых нормативных актов (это хоть и достаточно распространенное, но глубоко ошибочное мнение), а потребностями участников экономических отношений в России.

Согласно Принципам круг пользователей финансовой отчетности GAAP - это «собственники, заимодавцы, поставщики, потенциальные инвесторы и кредиторы, работники, клиенты, финансовые аналитики и советники, брокеры, страховщики, юристы, экономисты, биржи, налоговые, официальные и законодательные органы, финансовая пресса и агентства новостей, профсоюзы, ассоциации производителей, бизнес-аналитики, преподаватели, студенты и пр.». Тем самым GAAP подчеркивают исключительную информационную роль бухгалтерского учета в современном нам обществе.

Цель оправдывает средства

Потребности всегда меняются, интересы одних лиц становятся приоритетнее других. Вместе с этим меняется и практика учета. Если, например, центральная цель отчетности - отразить платежеспособность фирмы, актив становится имуществом, принадлежащим ей на праве собственности. Если в центре внимания инвесторы компаний, бухгалтеры стараются показать в балансах ресурсы, приносящие предприятиям доходы. Однако понятно, что круг ресурсов, могущих принести фирме прибыль, значительно шире, чем активы даже в самых смелых бухгалтерских фантазиях. Куда сегодня предприятиям без человеческих ресурсов, особенно без интеллектуального капитала, но как отразить их в активе, как оценить?

«Для того чтобы элемент был включен в финансовую отчетность, - гласят GAAP, - он должен соответствовать критериям признания и обладать характеристиками, поддающимися измерению». Как измерить человеческие ресурсы фирмы? Этот вопрос пока остается открытым. Но стоит ли им заниматься? И вот здесь следует обратить внимание на очень важное положение Концептуальных основ GAAP - цели бухгалтерского учета. «Цели, - гласят Принципы, - определяют все процессы и исходят из потребностей тех, кому предназначена финансовая информация».

Как цели участников экономических отношений влияют на трактовку основных элементов отчетности по GAAP США - об этом наша следующая статья.

Комментарии 1

Вера Константинова 25.08.2015
Михаил Львович, добрый день!

Ваша статья навеяла на меня несколько вопросов. Было бы интересно узнать Ваше мнение.

А как Вы считаете, актуален ли вопрос реформации Российских стандартов бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО на настоящий момент?
Почему был выбран именно путь по переходу на МСФО, а не US GAAP?
У меня сложилось такое впечатление, что изначально после перестройки бухгалтерское сообщество держало путь на сближение с US GAAP. Позже данная тенденция сменилась на изменения согласно МСФО. Ну а теперь, может быть это уже и совсем не актуально. Хотя на мой взгляд, Россия могла бы перенимать американский опыт как такой же огромной страны.

Также я задумалась, а почему у бухгалтерского и налогового учета такие разные цели? И вообще, в чем их различие? Разве не было бы правильней, если бы формировался такой вид отчетности, который бы удовлетворял всех ее пользователей в том числе и государство? Наверное, это что-то из разряда фантастики.

Заранее благодарю за ответ!

С уважением,
Вера    
Ответить

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры