Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Изменения в правилах вычета и восстановления НДС с авансов

27.08.2014
Изменения в правилах вычета и восстановления НДС с авансов
В главу 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ внесены многочисленные поправки, основная часть которых действует с 1 октября 2014 года. Так, при продаже недвижимости налоговая база по НДС возникает как при получении предоплаты, так и при передаче недвижимости покупателю. Еще одна новация - вычет авансового НДС у продавца и восстановления налога у покупателя происходит по мере зачета НДС в счет оплаты отгруженных товаров, работ или услуг. Подробный комментарий к этим и другим нововведениям читайте в статье экспертов «1С». Отметим также, что в Постановление Правительства РФ от 29.12.2011 № 1137 внесены изменения (Постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735). Подробный комментарий будет опубликован в следующем номере.

Содержание


По соглашению с контрагентом - неплательщиком НДС счета-фактуры не составляются

Действующая с 1 января 2014 года редакция пункта 3 статьи 169 НК РФ позволяет налогоплательщикам не составлять счета-фактуры, не вести журналы их учета, а также книги покупок и продаж при совершении операций, не облагаемых (освобожденных от) НДС. К таким операциям относятся операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) неплательщикам НДС, а также налогоплательщикам, освобожденным от уплаты НДС по статьям 145, 145.1 НК РФ. При этом у сторон должно быть письменное согласие на несоставление счетов-фактур (п. 3 ст. 1 Закона № 238-ФЗ). Эти нововведения вступят в силу с 01.10.2014 и значительно упростят документооборот между контрагентами, один из которых не платит НДС (например, применяет спецрежим).

Напомним, что с 1 января 2015 года отменяется обязанность вести журналы учета счетов-фактур. Такие поправки внес в Налоговый кодекс РФ Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ (далее - Закон № 81-ФЗ). Новые положения направлены на упрощение налогового учета, а также на его сближение с бухгалтерским учетом. В частности, с 1 июля 2014 года за предпринимателя могут подписывать счета-фактуры уполномоченные им лица. С этой же даты налоговая база по НДС при реализации недвижимого имущества определяется на день его передачи по передаточному акту или иному документу. В решениях «1С:Предприятия» данные изменения реализованы. О сроках реализации - см. в «Мониторинге изменений законодательства».

Закон № 81-ФЗ также объединяет понятия «курсовые» и «суммовые» разницы под единым термином «курсовые разницы». С 1 января 2015 года бывшие «суммовые» разницы будут учитываться для целей налогообложения прибыли в таком же порядке, что и курсовые. Кроме того, из налогового учета исключается метод списания ЛИФО, и расходы на инвентарь, инструменты, спецодежду можно будет учитывать не единовременно, а в течение нескольких отчетных периодов. Эти изменения вступают в силу также с 01.01.2015. Подробный комментарий читайте в справочнике «Комментарии к законам, письмам и решениям судов» в разделе «Юридическая поддержка» в ИС 1С:ИТС.

Журнал учета счетов-фактур должны вести посредники, экспедиторы, застройщики

Комментируемый Закон № 238-ФЗ устранил противоречие в нормах, которые вступят в силу с 1 января 2015 года. Как мы отмечали выше, все налогоплательщики НДС будут освобождены от обязанности вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ в ред. Закона № 81-ФЗ). Одновременно с этим налогоплательщики-посредники должны включать в декларацию по НДС сведения, указанные в журнале учета счетов-фактур по посреднической деятельности (п. 5.1 ст. 174 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ). Закон № 238-ФЗ скорректировал данные нормы. С 1 января 2015 года все посредники (налогоплательщики, неплательщики, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 и ст. 145.1 НК РФ), которые выставляют или получают счета-фактуры при приобретении или реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени комиссионера или агента, должны вести журнал их учета. В нем следует регистрировать счета-фактуры, полученные или выставленные в ходе осуществления посреднической деятельности. При этом счета-фактуры, выставленные посредником на сумму своего вознаграждения, регистрировать не нужно (пп. «б» п. 3 ст. 1 Закона № 238-ФЗ).

Если посредник является налогоплательщиком или налоговым агентом, то он включает сведения, указанные в журнале, в налоговую декларацию по НДС (пп. «а» п. 2 ст. 2 Закона № 238-ФЗ). Она подается в электронной форме до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 2 Закона № 238-ФЗ).

Если посредник не является налогоплательщиком (освобожден от уплаты НДС по ст. 145 и ст. 145.1 НК РФ) и налоговым агентом по НДС, то он должен представить налоговому органу журнал учета счетов-фактур в электронной форме до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. «б» п. 2 ст. 2 Закона № 238-ФЗ). Отметим, что такой порядок ведения журнала учета счетов-фактур и представления отчетности Закон распространил также на лиц, которые по сути являются посредниками (пп. «б» п. 3 ст. 1, ст. 2 Закона № 238-ФЗ):

  • осуществляют предпринимательскую деятельность на основании договора транспортной экспедиции. Речь идет об экспедиторах, которые включают в налогооблагаемый доход только свое вознаграждение;
  • осуществляют функции застройщика.

Напомним, что официальные органы и ранее отмечали, что элементы договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому. Поэтому по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, счета-фактуры выставляются в порядке, предусмотренном для комиссионеров или агентов Постановлением № 1137 (см. письма ФНС России от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4253@, Минфина России от 10.01.2013 № 03-07-09/01, от 21.09.2012 № 03-07-09/132). Аналогичный подход сложился и в отношении застройщиков (см. письма Минфина России от 04.02.2013 № 03-07-10/2254, от 18.10.2011 № 03-07-10/15).

Определение налоговой базы по недвижимости

По общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров; день оплаты, частичной оплаты.

С 1 июля 2014 года введен новый момент определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества: день его передачи по передаточному акту или иному документу (п. 16 ст. 167 НК РФ в ред. Закона № 81-ФЗ).

Однако сложившаяся конструкция статьи 167 НК РФ не позволяет ответить на вопрос, нужно ли начислить НДС при получении предоплаты в счет последующей передачи недвижимости.

Законодатель исправил эту недоработку. С 1 октября 2014 года в пункте 16 статьи 167 НК РФ уточняется, что день передачи недвижимости покупателю признается датой отгрузки, а не особым моментом определения налоговой базы (п. 2 ст. 1 Закона № 238-ФЗ). Получается, что при реализации недвижимости действуют общие правила определения налоговой базы, а пункт 16 статьи 167 НК РФ только уточняет их. Поэтому налогоплательщик должен начислять НДС как на момент получения предоплаты в счет предстоящей передачи недвижимости, так и на момент ее передачи покупателю.

Упомянутые изменения вступают в силу с 1 октября 2014 года, однако при получении предоплаты за недвижимость до этой даты рекомендуем начислять НДС.

Восстановление и вычет НДС с аванса по мере его зачета в счет оплаты отгруженных товаров

С полученной предоплаты продавец должен заплатить в бюджет НДС, предъявленный покупателю. Покупатель в свою очередь может заявить данную сумму налога к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). После отгрузки товаров (работ, услуг) продавец заявляет авансовый НДС к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ), а покупатель восстанавливает его в том налоговом периоде, в котором он может заявить вычет по товарам (работам, услугам), в счет которых был получен аванс (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Действующая редакция НК РФ не уточняет, в каком размере следует восстанавливать и принимать к вычету НДС, например, при поэтапных поставках в счет ранее полученного аванса.

Новая редакция подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ и пункта 6 статьи 172 НК РФ предусматривает, что продавец сможет заявить к вычету, а покупатель должен восстановить в бюджет НДС, приходящийся на стоимость товаров (работ, услуг), в оплату которых засчитывается аванс по условиям договора (при их наличии) (п. 5 и п. 6 ст. 1 Закона № 238-ФЗ). Это означает, что если весь аванс засчитывается в счет отгрузки и полностью оплачивает ее, то всю сумму авансового НДС продавец разово заявляет к вычету, а покупатель восстанавливает в бюджет.

Если отгрузка осуществлена на меньшую сумму, чем перечислен аванс, то НДС восстанавливается и принимается к вычету в размере, указанном в счете-фактуре на отгрузку (см. письма Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/279, ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Однако иначе складывается ситуация, если по условиям договора в счет отгрузки партии товара засчитывается лишь часть аванса, которая не полностью оплачивает ее.


Пример

С полученного аванса 118 000 руб. продавец заплатил в бюджет НДС 18 000 руб., а покупатель принял данную сумму налога к вычету. Первую часть товара отгрузили на 94 400 руб. (включая НДС - 14 400 руб.). По условиям договора в счет оплаты этой отгрузки засчитывается только половина аванса, т. е. 59 000 руб. (НДС - 9 000 руб.). Согласно изменениям НК РФ после первой отгрузки продавец сможет заявить к вычету, а покупатель должен восстановить налог, приходящийся на 59 000 рублей, т. е. 9 000 рублей. Оставшуюся часть авансового НДС продавец примет к вычету, а покупатель восстановит по мере зачета аванса в счет состоявшейся отгрузки.

Такая ситуация выгодна покупателям, так как восстановление НДС переносится на более поздний период, чем отгрузка товара. Однако продавцы остаются в проигрыше: они не смогут заявить вычет с аванса по мере отгрузки товаров, так как условия для этого не выполняются. Им придется дождаться установленного договором момента зачета аванса в счет оплаты товаров.

До изменений существовал спор о размере НДС к вычету и восстановлению в таком случае. ФНС России отмечала, что определяющим условием принятия к вычету и восстановлению НДС является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки (письмо от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684). Но суды делали противоположные выводы: авансовый НДС восстанавливается в размере, приходящемся на стоимость отгруженного товара, независимо от порядка зачета аванса в счет оплаты (постановления ФАС ДВО от 05.03.2012 № Ф03-627/2012, ПО от 10.11.2011 № А65-1814/2011). Данные изменения вступают в силу с 01.10.2014 и применяются при восстановлении и вычете авансового НДС после этой даты.

Место реализации работ и услуг, приобретенных через филиал (представительство)

Работы и услуги облагаются НДС только в случае, если местом их реализации является территория РФ (ст. 146 НК РФ). Для некоторых из них место реализации определяется по месту осуществления деятельности покупателя или продавца (см. подробнее об определении места реализации работ (услуг) в справочнике «Налог на добавленную стоимость» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТС). Действующая редакция статьи 148 НК РФ не позволяет однозначно ответить на вопрос о месте осуществления деятельности продавца (покупателя), если работы, услуги приобретаются или оказываются через иностранный филиал (представительство) организации.

Уточнено, что место осуществления деятельности филиала (представительства) организации, через которое работы (услуги) приобретены или оказаны, определяется по месту его нахождения (п. 1 ст. 1 Закона № 238-ФЗ).

Теперь если перечисленные в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ услуги или работы (например, бухгалтерские) оказаны филиалу российской организации, зарегистрированному в иностранном государстве, то они не будут облагаться НДС, так как покупатель осуществляет деятельность за пределами РФ. Если же такой филиал или представительство будет оказывать на территории иностранного государства работы или услуги, не названные в подпункты 1-4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ, то они не будут облагаться НДС. Ведь место деятельности продавца в таком случае находится за пределами РФ. Отметим, что законодатель отразил подход, который ранее уже высказывали официальные органы (см. письмо Минфина России от 02.08.2012 № 03-07-08/231, от 10.10.2012 № 03-07-08/284, от 07.07.2011 № 03-07-08/209).

Данные изменения вступят в силу с 01.10.2014.

Вычет НДС по товарам, ввезенным в процедуре переработки для внутреннего потребления

Действующий пункт 2 статьи 171 НК РФ позволяет применять вычет налога, уплаченного на таможне при ввозе товаров в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Однако на практике ввезенный товар может помещаться под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления. При ней иностранные товары используются для операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза. В дальнейшем продукты переработки подпадают под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст. 264 ТК ТС). Налогоплательщик сталкивается с вопросом, когда он может заявить вычет: при ввозе товара в режиме переработки на внутренней территории или после выпуска готовой продукции для внутреннего потребления. Минфин России настаивает на том, что вычет при ввозе товара в режиме переработки для внутреннего потребления положениями НК РФ не предусмотрен (см. письмо от 19.06.2014 № 03-07-08/29424).

Законодатель устранил данный пробел, разрешив вычет налога в таком случае (п. 5 ст. 1 Закона № 238-ФЗ).

Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2014 года и применяются при заявлении ввозного НДС к вычету после этой даты.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры