Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 (часть II)

Настройка учета зарплаты при совмещении режимов

Методика раздельного учета доходов и расходов организации должна предусматривать раздельный учет вознаграждений и иных выплат работникам. Это необходимо, чтобы при расчете единого упрощенного и вмененного налогов правильно выделить долю страховых взносов, приходящуюся на тот или другой вид деятельности. Применяемый способ раздельного учета оплаты труда должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности. Если же невозможно однозначно отнести расходы к УСН или ЕНВД, то их нужно распределить пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих спецрежимов.

Пример1

Весь функционал, связанный с учетом персонала, расчетом выплат и вознаграждений, а также с исчислением страховых взносов и НДФЛ, доступен из раздела Зарплата и кадры «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0.

Прежде чем рассчитывать зарплату в программе, необходимо создать для каждого сотрудника шаблон проводок для начисления зарплаты, а также определить отношение начисленных сумм к ЕНВД.

Такие настройки можно сделать либо при приеме сотрудника на работу, привязав начисление конкретного сотрудника к области реквизитов Отражение в бухгалтерском учете, либо непосредственно в форме элемента справочника Сотрудники, открыв форму Учет затрат по одноименной гиперссылке (рис. 1).

Рис. 1. Карточка сотрудника

Поскольку затраты на оплату труда генерального директора невозможно отнести к определенному виду деятельности, то для сотрудника Кораблева В.Д. в форме Учет затрат заполняем область реквизитов Бухгалтерский учет зарплаты следующим образом (рис. 2):

• для реквизита Способ отражения создаем новый или выбираем из справочника Способ учета зарплаты элемент Зарплата АУП распределяемая;
• для реквизита Отношение к ЕНВД устанавливаем значение Определяется ежемесячно процентом.

Рис. 2. Настройка способа учета зарплаты

В форме элемента справочника Способ учета зарплаты для области реквизитов Основная система налогообложения устанавливаем следующие значения: Счет - 26; Статьи затрат - Оплата труда (в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По деятельности с основной системой налогообложения (общая или упрощенная)); Отражение в УСН - Принимаются.

В форме элемента справочника Способ учета зарплаты для области реквизитов Статья затрат по деятельности с особым порядком налогообложения (ЕНВД) устанавливаем следующее значение: Статья затрат - Оплата труда (ЕНВД) (в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в  положение По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения.

По такому же принципу заполняем форму Учет затрат для других сотрудников.

Для менеджера Коршуновой Д.С., работающей в розничном магазине, в форме Учет затрат определяем область реквизитов Бухгалтерский учет зарплаты следующим образом:

• для реквизита Способ отражения создаем новый или выбираем имеющийся из справочника Способ учета зарплаты элемент Оплата труда работников розничных точек ЕНВД;
• для реквизита Отношение к ЕНВД устанавливаем значение Полностью на ЕНВД.

В форме элемента справочника Способ учета зарплаты для области реквизитов Основная система налогообложения устанавливаем следующие значения: Счет - 44.01; Статьи затрат - Оплата труда (в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По деятельности с основной системой налогообложения (общая или упрощенная)); Отражение в УСН - Принимаются.

В форме элемента справочника Способ учета зарплаты для области реквизитов Статья затрат по деятельности с особым порядком налогообложения (ЕНВД) устанавливаем следующие значения: Статья затрат - Оплата труда (ЕНВД) (в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения.

Для дизайнера Уткина Е.Е., работающего в отделе дизайн-услуг, в форме Учет затрат определяем область реквизитов Бухгалтерский учет зарплаты следующим образом:

• для реквизита Способ отражения создаем новый или выбираем из справочника Способ учета зарплаты элемент Услуги Счет 20.01 в УСН принимаются;
• для реквизита Отношение к ЕНВД устанавливаем значение Не относится к ЕНВД.

В форме элемента справочника Способ учета зарплаты для области реквизитов Основная система налогообложения устанавливаем следующие значения: Счет - 20.01; Номенклатурные группы - Услуги; Статьи затрат - Оплата труда (в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По деятельности с основной системой налогообложения (общая или упрощенная)); Отражение в УСН - Принимаются.

В форме элемента справочника Способ учета зарплаты для области реквизитов Статья затрат по деятельности с особым порядком налогообложения (ЕНВД) устанавливаем следующие значения: Статья затрат - Оплата труда (ЕНВД) (в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения.

Таким образом, порядок распределения затрат на оплату труда для конкретного начисления (или для конкретного сотрудника) определяется значением реквизита Отношение к ЕНВД, а шаблоны бухгалтерских проводок и порядок признания расходов для УСН - значениями, указанными в форме элемента справочника Способ учета зарплаты.

Теперь можно начислять зарплату, которая будет рассчитываться автоматически при помощи регламентного документа Начисление зарплаты.

Начисленная зарплата и страховые взносы будут распределяться по видам деятельности на УСН и ЕНВД в зависимости:

• от выполненных настроек учета затрат на зарплату;
• от доли доходов от деятельности, переведнной на единый налог на вмененный доход в общей сумме доходов (от процента ЕНВД).

Напоминаем, процент ЕНВД должен рассчитываться нарастающим итогом за период, который устанавливается либо с начала года, либо с начала квартала (в зависимости от выбранного в учетной политике Метода распределения расходов по видам деятельности на закладке ЕНВД) до конца месяца, за который начисляется зарплата.

Пример 2

Процент ЕНВД рассчитывается автоматически при создании нового документа Начисление зарплаты и применяется только к начислениям сотрудников, для которых реквизита Отношение к ЕНВД установлен как Определяется ежемесячно процентом.

Значение 20,0000 в поле Процент ЕНВД появляется сразу же при создании документа Начисление зарплаты за январь 2014 года. Далее, по кнопке Заполнить автоматически рассчитывается зарплата, НДФЛ и страховые взносы (рис. 3).

Рис. 3. Начисление зарплаты за январь

На закладке Взносы наглядно представлено, что страховые взносы, начисленные с доходов Кораблева В.Д., распределились пропорционально рассчитанному Проценту ЕНВД за январь (рис. 4).

Рис. 4. Распределение страховых взносов на закладке Взносы

После проведения документа формируются проводки в бухгалтерском учете, а также вводятся записи в регистрах накопления подсистемы учета зарплаты и подсистемы УСН. И в бухгалтерских проводках и в регистрах накопления расходы на оплату труда и страховые взносы распределены согласно предварительно выполненным настройкам. 

Пример 3

В случаях, когда занятость сотрудников в деятельности ЕНВД за определенный период однозначно известна и определяется не из пропорции доходов, программа позволяет пользователю самостоятельно скорректировать реквизит Процент ЕНВД в документе Начисление зарплаты.

Поэтому, заполняя документ Начисление зарплаты за февраль 2014 года, перед тем как нажимать кнопку Заполнить, следует вручную ввести значение 50,0000 в поле Процент ЕНВД.

Обратите внимание, что показатель Процент ЕНВД не будет заново пересчитываться в уже записанном документе Начисление зарплаты при нажатии кнопки Заполнить, и поменять его при необходимости можно будет только вручную.

Показатель Процент ЕНВД сохраняется в регистре сведений Процент ЕНВД для учета затрат на зарплату (рис. 5), где его также можно корректировать вручную.

Рис. 5. Регистр накопления Процент ЕНВД для учета затрат на зарплату

Следует иметь в виду, что данные этого регистра используются только для распределения расходов на оплату труда и никак не влияют на распределение всех остальных расходов при совмещении деятельности УСН и ЕНВД.

Распределение расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Для целей налогового учета распределению подлежат только те расходы, у которых реквизит Расходы (НУ) принимает значение Распределяются. Для целей бухгалтерского учета - только те затраты, у которых в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации установлен в положение По разным видам деятельности.

Еще раз обращаем ваше внимание, что при совмещении режимов УСН и ЕНВД распределение расходов в бухгалтерском и налоговом учете происходит по-разному!

Распределение затрат для целей бухгалтерского учета происходит в последний день месяца пропорционально полученным в данном месяце доходам, признанным независимо от факта их оплаты, то есть методом начисления.

Рассчитанная таким «бухгалтерским способом» доля ЕНВД хранится в регистре сведений Доли списания косвенных расходов в колонке ЕНВД и определяется ежемесячно при помощи регламентной операции Расчет долей списания косвенных расходов. Исходя из рассчитанной доли, происходит закрытие счетов бухучета регламентными операциями:
-          Закрытие счетов 20, 23, 25, 26;
-          Закрытие счета 44 «Издержки обращения».

Что касается распределения затрат для целей налогового учета, то, согласно пункту 5 статьи 346.18 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Поэтому распределение расходов при совмещении УСН и ЕНВД, предусмотренное пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ, также должно осуществляться нарастающим итогом с начала года.

Поскольку отчетным периодом для УСН является квартал, то распределение расходов (за исключением расходов на оплату труда и страховых взносов) в программе происходит ежеквартально в последнем месяце отчетного (налогового) периода при выполнении регламентной операции Распределение расходов по видам деятельности для УСН. После проведения регламентной операции признанные расходы по результатам распределения отражаются в регистре накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I).

Теперь можно сформировать отчет Книга доходов и расходов УСН, который доступен по одноименной гиперссылке на панели действий из раздела Отчеты. В графу «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Раздела I КУДиР попадет результат ежеквартального распределения расходов (см. рис. 6).

Рис. 6. Фрагмент КУДиР

Сервис «Анализ учета по УСН»

Чтобы получить расшифровку результата распределения, а также для детального анализа состава доходов и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, полезно выполнить отчет Анализ учета по УСН (раздел Отчеты гиперссылка на панели навигации Анализ учета по УСН в группе отчетов Анализ учета).

Отчет организован в виде графической схемы налоговой базы с возможностью вызова детальных расшифровок по каждому виду доходов и расходов.

Для проведения анализа необходимо в форме отчета указать период, выбрать организацию из справочника Организации, для которой анализируются данные налогового учета, и нажать на кнопку Сформировать (рис. 7).

Рис. 7. Отчет «Анализ состояния налогового учета по УСН»

В отчете сведения о полученных доходах отображаются в левой части, а о признанных расходах (для налогоплательщика с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») - в правой части. Налоговая база подсчитывается как разность общей суммы доходов и общей суммы расходов.

Данные о суммах полученных доходах в отчете приводятся с разбивкой по видам:
-          Поступления от покупателей;
-          Розничная выручка;
-          Поступления от комиссионеров;
-          Комиссионное вознаграждение;
-          Возврат авансов покупателям (уменьшают сумму полученных доходов согласно абзацу 3 статьи 346.17 НК РФ);
-          Курсовые разницы;
-          Доходы, отраженные вручную.

Данные о суммах признанных расходов в отчете приводятся также с разбивкой по видам:
-          Товары и материалы;
-          Дополнительные расходы на приобретение ТМЦ;
-          Услуги сторонних организаций;
-          Расходы будущих периодов;
-          Сторно НДС прошлых периодов;
-          Оплата труда;
-          Налоги, взносы и НДФЛ;
-          Распределенные расходы (УСН/ЕНВД);
-          Прочие расходы.

Если щелкнуть по ячейке со значением дохода или расхода, то можно получить подробный отчет, по каким данным получен соответствующий показатель. Так, например, для показателя полученных доходов Поступления от покупателей выводится отчет с данными о том, от кого поступили денежные средства на расчетный счет и каким документом программы операция поступления отражена в информационной базе. Данные приводятся с группировкой по контрагентам.

Из этого отчета имеется возможность перейти к документу учетной системы, при проведении которого в налоговом учете для целей упрощенной системы налогообложения была отражена соответствующая сумма полученного дохода.

Для показателя признанных расходов Товары и материалы выводится отчет о расходах в виде стоимости МПЗ и относящихся к ним суммах НДС, признаваемых при определении налоговой базы в периоде, за который сформирован отчет.

Данные приводятся с группировкой по видам запасов и конкретным номенклатурным единицам.

Для каждой номенклатурной единицы в этом отчете предусмотрена возможность получить детальные данные анализа признания расходов. Они представляются в виде диаграммы и таблицы.

На диаграмме Выполнение условий признания расходов в наглядной форме приводится денежная оценка по данным налогового учета:

• поступивших расходов;
• оплаченных расходов;
• расходов, приходящихся на реализованные (отпущенные в производство) товары (материалы);
• расходов, оплаченных покупателем (для товаров) или не требующих оплаты (для материалов);
• признанных расходов.

В таблице Отражение операций в налоговом учете приводится перечень тех документов, при проведении которых для расхода по анализируемой номенклатурной единице в налоговом учете для целей УСН фиксировалось соответствующее событие (поступил, оплачен, списан, признан и т.д.). В свою очередь, из этого отчета имеется возможность перейти к любому документу из приведенного перечня.

Особый интерес представляет показатель Распределенные расходы УСН/ЕНВД.

Для него выводится отчет с видами и суммами расходов, подлежащими распределению, коэффициента распределения и признанных расходов для целей УСН (рис. 8).

Рис. 8. Расшифровка распределенных расходов