Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Бухгалтерская (финансовая) отчетность как информация: предписания нормативных актов

10.02.2017
В предлагаемой статье профессор М.Л. Пятов (СПбГУ) рассматривает вопросы, связанные с нормативным правовым регулированием практики предоставления компаниями бухгалтерской (финансовой) отчетности как процесса распространения информации. Анализируются возможности применения к бухгалтерскому учету норм отечественного законодательства об информации. Оценивается нормативное правовое определение таких понятий как информация и ее достоверность.

Бухгалтерская информация - теория или практика?

Дорогие читатели! На страницах нашего журнала мы не раз обсуждали с вами различные вопросы, связанные с ролью бухгалтерской отчетности как информации, служащей основой для принятия управленческих решений.

Как правило, этот разговор относят либо к области теории учета, что дарит нам основание не относиться к нему всерьез, либо к области финансового менеджмента, что отодвигает его за рамки наших (бухгалтерских) профессиональных диспутов. Тем не менее, современная практика правовой формализации экономических отношений относит именно бухгалтерскую отчетность как информацию к специальной области законодательного регулирования.

Говоря о бухгалтерской информации как предмете правовых норм, следует разграничить понятие информации в его общеупотребительном значении и термин «информация», определяемый законодательством.

Информация как продукт восприятия

В общеупотребительном значении, информация -это результат восприятия каких либо данных (сведений). Обратившись к пригодному для всех случаев жизни с русским языком словарю Ожегова ([1]), мы можем прочесть в нем, что «информация - это сведения об окружающем мире и протекающих в нем процессах, воспринимаемые человеком» ([1], стр. 224).

Итак, информация - это продукт восприятия сведений, его результат. Восприятие - это «чувственное познание предметов и объективных ситуаций» ([2], стр. 443). «Восприятие предполагает некоторую деятельность ума» ([2], стр. 444), с одной стороны, «оно носит сугубо личный характер, с другой - именно из чувственных данных возникает восприятие, имеющее дело с предметами, чувственно доступными всем другим людям» ([2], стр. 444). Следовательно, предметы (сведения о них) объективны, а их восприятие - субъективно.

Отсюда, бухгалтерская отчетность как набор сведений о положении дел компании - это доступные всем заинтересованным лицам данные, а вот их восприятие конкретным пользователем отчетности - это субъективный процесс, результатом которого является информация о фирме. Эту информацию пользователь отчетности получает посредством ее анализа (прочтения). Именно поэтому то, «как читать баланс» - это далеко не праздный вопрос, на который каждый отвечает себе по-разному.

Важно понимать, что в ситуации, когда N лиц получат одну и ту же отчетность компании, каждый из них может получить различную информацию о ее финансовом положении. В данной ситуации один и тот же бухгалтерский отчет как данные о финансовом положении фирмы будет основой N вариантов полученной пользователями информации о положении ее дел.

Более того, создающее информацию восприятие пользователей будет основываться на их апперцепции*. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предназначена не для бухгалтеров. Их восприятие соответствующих данных может и не основываться на методах бухгалтерского учета. Отсюда информация, получаемая пользователями при прочтении отчетности, может носить совершенно неожиданный (парадоксальный) характер. Вопросам, связанным с парадоксальностью результатов восприятия данных отчетности, большое внимание уделял в своих работах профессор Я.В. Соколов (1938- 2010)**.

Примечание:
*  Апперцепция (от лат. ad - к и perceptio - восприятие) - «понятие,  выражающее осознанность восприятия, а также зависимость восприятия от прошлого духовного опыта и запаса накопленных знаний и впечатлений. ... В 19-20 вв. понятие апперцепции получило развитие в психологии как истолкование нового опыта путем использования старого и как центр или основное начало всей психической деятельности» ([2], стр. 152).
** См., например, Я.В. Соколов «Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни» ([3], стр. 146-183).

Несколько иначе понятие «информация» определяется действующим законодательством.

Информация как юридический термин

Действующий Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон № 402-ФЗ) определяет бухгалтерский учет как «формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Феде­раль­ным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности» (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, бухгалтерскую (финансовую) отчетность Закон № 402-ФЗ определяет именно как информацию. Иными словами, бухгалтерская (финансовая) отчетность компаний обладает, согласно этому закону, характеристиками информации именно с юридической точки зрения. Это подтверждает и определение бухгалтерской (финансовой) отчетности как «информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированной в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом» (ст. 3 Закона № 402-ФЗ).

Специального определения понятия «информация» Закон № 402-ФЗ не содержит. Следовательно, к отношениям, связанным с созданием и представлением организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности применимы нормы Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»  (Закон № 149-ФЗ). В данном законе мы встречаем определение информации, которое принципиально отличается от общеупотребительного толкования данного понятия. Информация, - гласит Закон № 149-ФЗ, - это «сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления» (ст. 2 Закона № 149-ФЗ). Получается, что таким образом здесь ставится знак равенства между сведениями (данными) и информацией, как результатом их восприятия (осмысления)? Давайте разберемся.

Бухгалтерский учет как информационная технология

Прежде всего, следует определиться, можно ли применять положения Закона № 149-ФЗ к практике бухгалтерского (финансового) учета.

Пункт 1 статьи 1 Закона № 149-ФЗ «регулирует отношения, возникающие при: 1) осуществлении права на поиск, получение, передачу, производство и распространение информации; 2) применении информационных технологий; 3) обеспечении защиты информации». Статья 2 Закона № 149-ФЗ определяет информационные технологии как «процессы, методы поиска, сбора, хранения, обработки, предоставления, распространения информации и способы осуществления таких процессов и методов». Таким образом, согласно определению бухгалтерского учета, которое дается пунктом 2 статьи 1 Закона № 402-ФЗ, методы бухгалтерского учета представляют собой не что иное, как информационные технологи, а учетная практика - процессы реализации этих методов. Обязанность ведения бухучета (ст. 6 Закона № 402-ФЗ) и публичный характер бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 13 и ст. 18 Закона № 402-ФЗ) позволяют отнести представление обязательных экземпляров отчетности и ее публикацию к процессам «распространения информации - действиям, направленным на получение информации неопределенным кругом лиц или передачу информации неопределенному кругу лиц» (ст. 2 Закона № 149-ФЗ). При этом бухгалтерская  отчетность организации относится к категории «общедоступной информации» (п. 1 ст. 7 Закона № 149-ФЗ).

Что такое достоверность?

Пункт 1 статьи 13 Закона № 402-ФЗ устанавливает общие требования к достоверности бухгалтерской отчетности и гласит следующее: «бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений». Обратите внимание, речь идет о том, что отчетность должна давать пользователю достоверное представление о положении дел фирмы, которое необходимо ему для принятия управленческих решений. Это формулировки, отсылающие нас именно к процессам восприятия данных. Представление формируется не в бухгалтерских отчетах фирм, а в головах пользователей этих отчетов, ну а что необходимо пользователю для принятия управленческих решений, наверное, знает лишь он сам. Тем не менее, мы процитировали именно текст действующего Закона «О бухгалтерском учете».

В целом, эта норма соотносится с принципом достоверности информации, относимым статьей 3 Закона № 149-ФЗ к «принципам правового регулирования отношений в сфере информации, информационных технологий и защиты информации». Но ни Закон «Об информации...», ни Закон № 402-ФЗ не определяют понятие «достоверность». Относительно бухгалтерской отчетности термин «достоверность» находит определение только в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. Пункт 6 данного ПБУ, устанавливая, что «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении», определяет: «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету».

То есть если учет ведется строго согласно предписаниям действующих учетных стандартов и в строгом соответствии с ними на основе этих данных составляется бухгалтерская отчетность, то она достоверна по определению. Такое понимание достоверности уже менее, чем нормативное определение информации, расходится с общеупотребительным значением данного понятия. Ведь «достоверный» в обыденной речи чаще всего употребляется в смысле «не вызывающий сомнений, надежный» ([1], стр. 158).

Иными словами, если отчетность компании составлена в соответствии с действующими бухгалтерскими стандартами, она надежна и не должна вызывать сомнений. Вместе с тем, предписания пункта 6 ПБУ 9/99, следующие за процитированным нами определением, как раз способны вызвать сомнения в только что сформулированном нами утверждении.

«Если, - гласит пункт 6 ПБУ 9/99, - при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правил настоящего Положения, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил».

Цитата может подтолкнуть нас к мысли, что достоверность отчетности может быть чем-то таким, для достижения чего недостаточно соблюдения правил действующих нормативных документов и/или иных стандартов. Но даже отступления от их предписаний мы можем сделать лишь в строгом соответствии с их предписаниями, и тут зашатавшаяся было логическая конструкция все же сохраняет относительную устойчивость. Вместе с тем, если говорить о понятии достоверности в контексте вопросов, связанных с восприятием получаемых субъектов данных (сведений), все выглядит сложнее. Ведь здесь достоверность -  «термин, применяемый в философских и логико-методологических исследованиях в качестве характеристики знания как обоснованного, доказательного, бесспорного и как синоним истины» ([4], стр. 176).

Сложности правового регулирования

Рассмотрев положения законодательства, что же мы можем сказать относительно определения понятия «информация» в соответствующем законе? Ведь очевидно, что данные и информация, полученная на основе этих данных как результат их восприятия, - это совершенно разные вещи. И почему же тогда Закон № 149-ФЗ ставит между ними знак равенства?

На самом деле это не так, и никакого знака равенства тут нет. Цель любого закона - правовое регулирование отношений в определенной сфере жизни общества. Подчеркнем - правовое регулирование, то есть установление обязательных норм по соответствующим вопросам. Закон может установить нормы относительно содержания тех или иных данных (сведений), правил их получения и распространения, но он не может регулировать процессы их восприятия. Оно индивидуально, это психический процесс, который не подвластен нормам законодательства. Получение информации - это не действия людей, это процесс, происходящий у каждого из нас в мозгу, и закон здесь бессилен.

Именно поэтому понятие «информация» используется в правовых актах в значении сведений, данных и пр. В том значении, которое соответствует общей идее правового регулирования какой-либо стороны социальной жизни. Отсюда, любая норма закона и/или иного нормативного правового акта может касаться исключительно содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности как набора данных, но отнюдь не вопросов ее (отчетности) восприятия заинтересованными пользователями. Хотя именно восприятие отчетных данных и служит основой принимаемых на основе анализа отчетности экономических решений.

Что касается достоверности отчетности как ее истинности, то очевидно, что искать истину в бухотчетности - результате применения учетных методов, отражающих лишь определенную систему взглядов на хозяйственную жизнь фирмы, систему взглядов, у которой всегда существует N альтернатив - абсурдно. В бухучете, как и в любом продукте социальных наук, нет Истины, в нем есть только истины, их много, и для каждого пользователя отчетности она своя. Отсюда, законодательство и/или нормативные акты могут устанавливать лишь критерии соблюдения (не соблюдения) определенной системы правил. Они общеприняты и известны заинтересованным лицам. Следовательно, если они (эти правила) последовательно и добросовестно применялись при составлении отчетности, пользователь может быть уверен в их соблюдении и рассчитывать на это при прочтении представленных ему данных. А уж то, какую из возможных истин он узнает в результате знакомства с содержанием отчетности, не в состоянии урегулировать ни один, даже самый совершенный нормативный правовой акт.

*    *    *

Специфика бухгалтерской отчетности как информационного сообщения обусловливает сложности с правовым регулированием ответственности за предоставление заинтересованным лицам недостоверных отчетных данных и определением возможных последствий использования их при принятии экономических решений. Об этом наша следующая статья.

 

Литература:

1. С.И. Ожегов. Словарь русского языка - М.: Русский язык, 1984.
2. Новая философская энциклопедия в 4-х томах. Т. 1
- М.: Мысль, 2010.
3. Я.В. Соколов. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни
- М.: Магистр, 2010.
4. Философский энциклопедический словарь
- М.: Советская энциклопедия, 1983.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат переплаты возмещение пособия за счет ФСС восстановление НДС выездная налоговая проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственный реестр гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по налогу на прибыль декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зачет страховых взносов защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новости нормы естественной убыли нулевая декларация обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ онлайн-сервис освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы перенос убытков перерасчет налогов переход на усн персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебные издержки суточные счет-фактура таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет расходов при УСН учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры