При приобретении транспортного средства и регистрации его в органах ГИБДД организация становится плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ).
Ставки транспортного налога определяются региональным законодательством, узнать их можно в налоговой инспекции по месту учета транспортного средства. При этом базовые ставки по транспортному налогу определены в ст. 361 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 359 НК РФ определение налоговой базы зависит от вида транспортного средства.
При приобретении грузового автомобиля организация платит налог исходя из формулы: Налоговая база * Налоговая ставка * Понижающий коэффициент, определяемый в соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ.
Кроме того, в эту формулу входит еще один показатель, который уменьшает сумму начисленного транспортного налога, – плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам, она установлена ч. 5 ст. 3 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ (далее – плата "Платон"). Порядок взимания платы "Платон" определен постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 № 504 (далее – Правила).
Собственники и владельцы транспортных средств, максимальная разрешенная масса которых превышает 12 тонн, регистрируют их в специальном реестре (п. 5, 38-55 Правил). Плата, которая вносится через оператора, указывается в маршрутной карте (п. 10(1) Правил) либо рассчитывается оператором в автоматическом режиме с помощью данных, полученных от устройства, установленного на автомобиле (п. 7 Правил). Ежедневно оператор перечисляет в доход федерального бюджета сумму, которая определяется как сумма платежей, внесенная собственниками за пройденные транспортными средствами маршруты (п. 16 Правил). По запросу плательщик может уточнить:
- сумму задолженности по внесению платы (пп. "а" п. 83 Правил);
- остаток денежных средств (пп. "б" п. 83 Правил);
- об операциях по перечислению оператором в доход федерального бюджета денежных средств собственника (владельца) транспортного средства в качестве платы в зависимости от пути, пройденного каждым транспортным средством (п. 84 Правил).
Бухгалтерский учет
Расчеты по транспортному налогу отражаются в бухгалтерском учете на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Для этого к счету 68 открывается субсчет "Расчеты по транспортному налогу". Как правило, транспортный налог относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Порядок его отражения в бухучете зависит от того, в каком производстве или подразделении организации используется транспортное средство, по которому начислен налог.
Начисление платы "Платон" отражается следующими проводками:
- Дт 76 - Кт 51 – перечислен аванс оператору (основание – платежка или иной документ, подтверждающий перечисление).
- Дт 20 (44) - Кт 76 – плата, рассчитанная за проезд, в системе "Платон" отнесена на расходы (основание – информация оператора по специальному запросу).
Если это предусмотрено учетной политикой организации, дополнительно можно отразить сумму платы, перечисленной оператором в бюджет: информацию о перечисленных суммах можно получить у оператора по специальному запросу. Эта операция отражается на субсчетах счета 76.
При начислении транспортного налога выполняется проводка:
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) – Кт 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу" – начислен транспортный налог за минусом платы "Платон", перечисленной в бюджет оператором.
Налоговый учет
Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ налогоплательщик может уменьшить сумму транспортного налога, исчисленного по итогам налогового периода в отношении каждого транспортного средства на сумму платы "Платон", исчисленную в текущем периоде в отношении этого средства, т.е. применить вычет.
Если организация платит авансовый платеж оператору без маршрутной карты, то в счет уменьшения транспортного налога можно взять только ту сумму, которую оператор зачислил в бюджет (письмо Минфина России от 26.01.2017 № 03-05-05-04/3747). Эту сумму можно уточнить, отправив запрос оператору (п. 84 Правил).
Вычет применяется по итогам налогового периода, отдельно по каждому транспортному средству (абз. 12 п. 2 ст. 362 НК РФ). Если плата "Платон" больше суммы транспортного налога, то налог в бюджет не платится (абз. 13 п. 2 ст. 362 НК РФ), а превышающая сумму транспортного налога часть платы "Платон" учитывается в расходах по налогу на прибыль (п. 48.21 ст. 270 НК РФ).
Если сумма транспортного налога больше платы "Платон", то она подлежит уплате в бюджет и в размере уплаченных сумм включается в расходы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 06.09.2016 № 03-05-05-04/52171).
В отношении всех автомобилей, по которым производится плата "Платон", авансовые платежи по транспортному налогу не платятся, даже если установлены региональным законом (абз. 2 п. 2 ст. 363 НК РФ).
Организациям, которые вносят плату "Платон", ФНС России рекомендует уже за 2016 год сдавать декларацию по транспортному налогу по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@ (письмо от 29.12.2016 № ПА-4-21/25455@).
В программе "1С:Бухгалтерия 8" для учета платы "Платон" создан специальный документ "Отчет оператора системы "Платон". В него необходимо вводить данные по перечислению оператором в доход федерального бюджета денежных средств собственника (владельца) транспортного средства в качестве платы в зависимости от пути, пройденного каждым транспортным средством. Расчет суммы транспортного налога выполняется регламентным документом с видом операции "Расчет транспортного налога".
Уменьшение транспортного налога на плату "Платон" (транспортный налог больше платы "Платон")
Пример
У ООО "Мебельный Дом" в собственности большегрузный автомобиль (с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн) первоначальной стоимостью 6 608 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% – 1 008 000,00 руб.) для перевозки товаров покупателям по дорогам общего пользования. Автомобиль принят на учет как основное средство.
ООО "Мебельный Дом" включено в реестр системы "Платон" (далее – плата "Платон"). За 2016 год тягач проехал по федеральным дорогам 5000 километров, по итогам года сумма начисленного транспортного налога оказалась выше суммы платы "Платон", перечисленной в бюджет оператором.
В соответствии с учетной политикой организация применяет в бухгалтерском учете ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
Пошаговая инструкция в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0):
1. Перечисление авансового платежа оператору
Для выполнения операции "Регистрация в учете перечисленного авансового платежа оператору" необходимо вначале создать документ Платежное поручение, затем на основании этого документа ввести документ "Списание с расчетного счета". В результате проведения документа "Списание с расчетного счета" будут сформированы соответствующие проводки.
Если платежные поручения создаются в программе "Клиент-банк", то в "1С:Бухгалтерии 8" создавать их необязательно. В этом случае вводится только документ "Списание с расчетного счета", который формирует необходимые проводки. Документ "Списание с расчетного счета" можно создать вручную или на основании выгрузки из других внешних программ (например, "Клиент-банк").
После получения выписки банка, в которой зафиксировано списание денежных средств с расчетного счета, необходимо подтвердить ранее созданный документ "Списание с расчетного счета" для формирования проводок.
Меню: Банк и касса – Банк – Банковские выписки, документ "Списание с расчетного счета".
В документе:
- В поле "Счета расчетов" автоматически подставляется счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
- Проверьте заполнение остальных полей, как это показано на рис. 1.
- Установите флажок "Подтверждено выпиской банка".
- Кнопка Провести и закрыть.
Для просмотра результата проведения документа (рис. 2) нажмите кнопку ДтКт
Рис. 2
По дебету счета 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражена сумма авансового платежа (пополнение счета) оператору государственной системы взимания платы "Платон" – ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы".
2. Отражение платы "Платон", перечисленной оператором в бюджет в БУ и НУ
Для выполнения операций по отражению платы "Платон", перечисленной оператором в бюджет в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо создать документ Отчет оператора системы "Платон". В этом документе необходимо отразить сумму платы, которую оператор перечислил в бюджет, – ее можно узнать в личном кабинете организации из отчета "Детализация по лицевому счету".
Для того, чтобы появилась возможность заполнения этого документа, в регистре сведений "Регистрация транспортного средства" (меню: Справочники – Налоги – Транспортный налог – Регистрация транспортных средств) необходимо поставить флажок "Зарегистрировано в реестре системы "Платон" (рис. 3).
Рис. 3
Создание документа "Отчет оператора системы "Платон" (рис. 4), меню: Покупки - Покупки - Отчеты оператора системы "Платон", кнопка Создать.
При заполнении документа "Отчет оператора системы "Платон" укажите:
- В поле "от" – дату отражения в бухгалтерском учете расходов на сумму платы "Платон", перечисленной в бюджет оператором.
- В поле "Контрагент" – оператора взимания платы "Платон" – ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы".
- В поле "Договор" – договор с контрагентом. Внимание! В окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид договора "Прочее". По гиперссылке "Расчеты" – счет расчетов 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
- В табличной части документа – Наименование транспортного средства, его государственный номер и сумму. Сумму необходимо взять из отчета оператора.
- Кнопка Провести.
Рис. 4
Для просмотра результата проведения документа "Отчет оператора системы "Платон" (рис. 5) нажмите кнопку ДтКт.
Рис. 5
Получившиеся проводки отражают следующее:
- Проводка № 1 – Зачет платы "Платон", перечисленной в бюджет оператором в счет перечисленного ранее авансового платежа. Поскольку плата "Платон" вносится авансом, то при регистрации в программе документа "Отчет оператора системы "Платон" происходит зачет ранее уплаченных сумм в счет платы, перечисленной оператором в бюджет.
- Проводка № 2 – Отражение в расходах суммы платы "Платон" (БУ) – сумма платы, перечисленная в бюджет, отражается по дебету счета учета затрат. В нашем примере используется счет 44.01, который устанавливается в регистре сведений "Транспортный налог: способы отражения расходов". Поскольку в расходах по налогу на прибыль уплаченная сумма платы "Платон" будет учтена только в той части, в которой превысит сумму уплаченного транспортного налога за год (п. 48.21 ст. 270 НК РФ), образуется разница (п. 8 ПБУ 18/02), а поскольку на момент учета платы "Платон" в бухгалтерском учете неизвестно, в какой сумме она по итогам года будет учтена в налоговом учете, такая разница является временной (п. 12 ПБУ 18/02).
- Проводка № 3 – Техническая проводка, которая отражает сумму платы "Платон", перечисленную оператором в бюджет в налоговом учете для расчетов по налогу на прибыль, а именно – в целях уменьшения суммы транспортного налога, подлежащего уплате на величину перечисленной в бюджет платы "Платон". Поскольку эта сумма – только предполагаемый расход в целях налога на прибыль и окончательно он будет определен только в конце года, он учитывается по Дт 97.21 "Прочие расходы будущих периодов". Именно этот субсчет предназначен для автоматизации учета суммы превышения перечисленной в бюджет платы "Платон" над суммой начисленного транспортного налога по итогам года. Одновременно с отражением предполагаемой суммы расхода в НУ образуется временная разница, которая автоматически закроется, когда будет определена сумма транспортного налога за минусом перечисленной в бюджет платы "Платон".
3. Расчет суммы транспортного налога
Перед проведением операций по закрытию месяца бухгалтеру необходимо заполнить форму "Транспортный налог". Подробнее о заполнении формы "Транспортный налог" см. статью "Приобретение и регистрация транспортного средства".
Для расчета суммы транспортного налога за минусом уплаченной суммы платы "Платон" за год необходимо создать документ Регламентная операция с видом операции "Расчет транспортного налога" (рис. 6). В результате создания такого документа будут сформированы соответствующие проводки.
В нашем примере проведем закрытие всех регламентных операций списком за месяц, чтобы увидеть расчет транспортного налога.
Выполнение обработки "Закрытие месяца" (рис. 6), меню: Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.
- Установите месяц, который закрывается.
- Перед закрытием регламентных операций необходимо восстановить последовательность проведения документов. Для этого щелкните по гиперссылке "Перепроведение документов за месяц".
- Для иллюстрации нашего примера выберите только регламентную операцию "Расчет транспортного налога".
Рис. 6
Для просмотра результата проведения документа "Регламентная операция" с видом операции "Расчет транспортного налога" (рис. 7) нажмите кнопку ДтКт.
Рис. 7
Получившиеся проводки отражают следующее:
- Проводка № 1 – отражение в расходах суммы транспортного налога за минусом платы "Платон" – проводка показывает сумму транспортного налога, который подлежит уплате в бюджет. Эта сумма рассчитывается следующим образом: Налоговая база * Налоговая ставка * Повышающий коэффициент * Понижающий коэффициент – Сумма платы "Платон", перечисленная в бюджет оператором, где:
- Налоговая база (мощность двигателя) и налоговая ставка по тягачу, см. рис. 3.
- Повышающий коэффициент = 1, т.к. расчет выполняется по грузовому автомобилю (тягачу), а не по легковому автомобилю.
- Понижающий коэффициент = 0,7500 (9 месяцев / 12 месяцев).
- Сумма платы "Платон", перечисленная в бюджет оператором = 7 650,00 руб. (см. рис. 5).
- Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, равна (456 л.с. * 45 руб. * 0,7500) – 7 650,00 руб. = 15 390,00 руб. – 7 650,00 руб. = 7 740 руб.
- Проводка № 2 – отражение постоянной разницы в виде платы "Платон": поскольку плата "Платон", учтенная в качестве возможного расхода, меньше суммы транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет, она не будет учтена в расходах по налогу на прибыль ни в этом году, ни в следующем. С одной стороны это приводит к отражению постоянной разницы (п. 4 ПБУ 18/02), с другой – к закрытию сумм, учтенных в качестве возможного расхода по Дт 97.21 проводкой Дт 44.01 Кт 97.21. Одновременно происходит закрытие и временной разницы, которая возникла на момент отражения в налоговом учете предполагаемой суммы расходы в виде платы "Платон".
Расшифровку расчета транспортного налога можно посмотреть в отчете "Справка-расчет транспортного налога" (рис. 8) (меню: Операции – Закрытие периода – Справки-расчеты).
Рис. 8
4. Закрытие счета учета затрат
Для выполнения операции по закрытию счета учета затрат необходимо создать документ Регламентная операция с видом операции "Закрытие счета 44 "Издержки обращения" (рис. 6). В результате создания такого документа будут сформированы соответствующие проводки.
Для просмотра результата проведения документа "Регламентная операция" с видом операции "Закрытие счета 44 "Издержки обращения" (рис. 9) нажмите кнопку ДтКт.
Рис. 9
Полученные проводки означают следующее:
- Проводка № 1 – учет расходов в виде платы "Платон", перечисленной в бюджет оператором в составе финансовых результатов. Поскольку сумма платы "Платон" в целях налогового учета не учитывается (за исключением случаев, когда сумма платы больше суммы налога), то образуется постоянная разница.
- Проводка № 2 – учет суммы транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет в бухгалтерском и налоговом учете, в составе финансовых результатов.
- Проводка № 3 – учет сумм начисленной амортизации по автомобилю в составе финансовых результатов.
5. Расчет налоговых активов и обязательств
Для выполнения операции "Признание постоянного налогового обязательства" необходимо создать документ Регламентная операция с видом операции "Расчет налога на прибыль" (рис. 6). В результате создания этого документа будут сформированы соответствующие проводки.
Для просмотра результата проведения документа "Регламентная операция" с видом операции "Расчет налога на прибыль" (рис. 10) нажмите кнопку ДтКт.
Рис. 10
Расчет отложенных налогов, связанных с оплатой по сумме платы "Платон", перечисленной в бюджет оператором за 2016 г.
Признаны постоянные налоговые обязательства = Сумма платы "Платон", перечисленная в бюджет оператором * Ставка налога на прибыль (1 530,00 руб. = 7 650,00 руб. * 0,20).
Расшифровку суммы отложенных налогов можно посмотреть в отчете "Справка-расчет налоговых активов и обязательств" (рис. 11) (меню: Операции – Закрытие периода – Справки-расчеты – Налоговые активы и обязательства).
Рис. 11
6. Составление декларации по транспортному налогу
Для выполнения операции "Составление декларации по транспортному налогу" необходимо создать регламентированный отчет Декларация по транспортному налогу (годовая).
Создание отчета "Декларация по транспортному налогу" (рис. 12), меню: Отчеты – 1С-Отчетность – Регламентированные отчеты – кнопка Создать.
При заполнении документа указываем следующее:
- В открывшейся форме "Виды отчетов" – "Декларация по транспортному налогу (годовая)".
- В открывшемся окне в поле "Период" – 2016 г., в поле "Редакция формы" – "от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@".
- Кнопка Создать.
- Проверьте заполнение показателей титульного листа ("Налогоплательщик", "Налоговый период (код)", "Отчетный год" и пр.), которые автоматически заполнятся данными, содержащимися в информационной базе. Если какое-либо поле не заполнено, необходимо проверить полноту заполнения информационной базы. Ячейки, доступные для заполнения, можно дозаполнить вручную.
- Кнопка Заполнить. Расчет автоматически будет заполнен данными по объектам налогообложения, участвующим в расчете за отчетный период.
- С помощью кнопки Проверка – Проверить контрольные соотношения можно проверить заполнение расчета. Если в ходе проверки найдены ошибки, то появляется окно с предупреждением и специальное окно навигации по ошибкам, которые необходимо исправить.
- Кнопка Записать.
Рис. 12
Таким образом, за 2016 год исчисленная сумма транспортного налога (то есть подлежащая уплате в бюджет) по большегрузному автомобилю марки "Тягач Mercedes Benz Actros 1846LS" составила 7 740,00 руб. В то же время сумма налогового вычета, рассчитанная за проезд в системе "Платон", – 7 650,00 руб.
Подробнее о формировании декларации по транспортному налогу см. в разделе: "Отчетность" – "Отчетность в программах" – "Транспортный налог".
Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, данный порядок действий в 1С применим только для машин с устройством на борту или также и для тех машин, на которые оформлены разовые маршрутные карты (такие карты, например, можно оформить, чтобы выполнить требование законодательства в промежуток времени между подачей заявки и получением устройства).
Спасибо.
У 1С все как обычно: изобрели заново велосипед и забыли руль поставить (все криво и статья вовремя- после сдачи декларации)! Вот объясните, с какого перепуга вы написали в программе автоматическое начисление расходов на Платон на тот же счет, что и транспортный налог?? при чем даже субконто не подтягивается, хотя в Способах отражения расходов заполнено!! И про авансы: почему фирма 1С решила, что их вообще не нужно начислять по транспортному средству, зарегистрированному в Платоне, даже если Платы в систему в отчетном периоде не было???
Неизвестный пользователь, ст. 363 НК РФ
2. В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 20.10.2005 N 131-ФЗ, от 04.11.2014 N 347-ФЗ)
(см. текст в предыдущей "редакции")
КонсультантПлюс: примечание.
С 1 января 2019 года Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ абзац второй пункта 2 статьи 363 признается утратившим силу.
""Налогоплательщики-организации в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре, исчисленные авансовые платежи по налогу не уплачивают.
(абзац введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ)
А если организация не применяет пбу 18/02. как в таком случае отражать?
Добрый день. В данном примере отчет оператора проведен 31.12.2016, расчет верный, а если проводишь по месяцам, то при закрытии квартала сумму свыше программа списывает на расходы и в конце года эта сумма свыше не отображается в декларации. Мне что надо каждый квартал сторнировать сумму отнесенную на затраты или все отчеты проводить концом года?