НДС с авансов, уплаченных в счет предстоящих поставок

Нормативное правовое регулирование

Приказом Минфина России от 16.11.2016 № 209н (далее - Приказ № 209) в Единый план счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, введен новый счет 0 210 13 000 «Расчеты по НДС по авансам уплаченным».

Также приказом Минфина России от 16.11.2016 № 209н внесены изменения в инструкцию по применению плана счетов бюджетного учета и в инструкции по применению планов счетов для бюджетных и автономных учреждений - приведены бухгалтерские записи по счету 0?210?13?000 «Расчеты по НДС по авансам уплаченным».

Однако новый абзац пункта 112 Инструкции № 174н противоречит порядку учета НДС, установленному Налоговым кодексом РФ.

Поэтому в типовых конфигурациях программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» предложена схема учета расчетов по налогу на добавленную стоимость по авансам уплаченным без применения данной бухгалтерской записи.

Расчеты по НДС по авансам уплаченным в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Рассмотрим предложенную в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» схему записей по учету расчетов по НДС по авансам, уплаченным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), на условном примере.

Пример

2. Принят к вычету НДС с аванса на основании счета-фактуры поставщика на аванс (зарегистрировано в книге покупок)

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 13 660

- на сумму НДС - 180 руб.

Основание:

• пункт 113 Инструкции № 174н:

  «уменьшение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет бюджетной системы Российской Федерации, на сумму налога по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предъявленную продавцом этих товаров (работ, услуг), отражается по дебету счета 0?303?04?830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 0?210?13?660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным"»;

• пункт 12 статьи 171 НК РФ:

  «Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав».

3. Получены услуги от поставщика в полном объеме

Отнесена на расходы стоимость услуг за вычетом НДС на основании акта об оказании услуг, счета - фактуры поставщика:

Дебет 2 109 ХХ ХХХ Кредит 2 302 ХХ 730

- на сумму стоимости услуг за вычетом НДС - 1 000 руб.

Дебет 2 210 12 560 Кредит 2 302 ХХ 730

- учтена для вычета сумма НДС со стоимости услуг, предъявленная поставщиком, на основании счета-фактуры поставщика - 180  руб.

Основание - пункт 112 Инструкции № 174н:

«суммы налога, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию Российской Феwдерации, не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг), отражаются по дебету счета 0 210 12 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020821660-020826660, 020831660-020834660, 020891660), 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030221730-030226730, 030231730-030234730, 030291730)».

4. Принят к вычету НДС со стоимости услуг на основании счета-фактуры поставщика (зарегистрировано в книге покупок)

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 12 660

- на сумму НДС - 180 руб.

Основание:

• пункты 113, 133 Инструкции № 174н:

  «списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации, отражается по кредиту счета 0?210?12?660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" и дебету счета 0?303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"»;

• пункт 2 статьи 171 НК РФ:

  «Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи».

5. Зачтен аванс, уплаченный за товар (работы, услуги)

Дебет 2 302 ХХ 830 Кредит 2 206 ХХ 660

- в сумме - 1 180 руб.

Основание - пункт 98 Инструкции № 174н:

«зачет обязательств по полученным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам в счет перечисленной ранее предварительной оплаты отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0?206?00?000 "Расчеты по выданным авансам" (020621660-020626660, 020631660-020634660, 020662660, 020663660, 020691660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0?302?00?000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030221830-030226830, 030231830-030234830, 030262830, 030263830, 030291830)».

6. Восстановлен НДС с аванса на основании счета- фактуры на аванс (зарегистрировано в книге продаж)

Дебет 2 210 13 560 Кредит 2 303 04 730

- на сумму аванса - 180 руб.

Данной бухгалтерской записи в Инструкции № 174н нет, однако она необходима на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ:

«Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».

Минфин России поддерживает эту точку зрения. Аналогичные бухгалтерские записи по учету расчетов по НДС по авансам уплаченным приведены в статье «Новое в бюджетном (бухгалтерском) учете и отчетности» Татьяны Александровны Фетисовой, ведущего эксперта отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе Департамента бюджетной методологии Минфина России (журнал «Бюджетный учет» № 2, февраль 2017 года).

Бухгалтерские записи по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость по авансам, уплаченным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), приведенные в рассмотренном примере, и документы, которыми они формируются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 и 2 (далее - БГУ1 и БГУ2), приведены в таблице.

Таблица