Содержание
* Подробнее читайте в № 1 (январь) «БУХ.1С», стр. 37; в № 3 (март) «БУХ.1С», стр. 37 за 2013 год.
Оплата за выполненные работы
Заказчик может оплачивать работы подрядчику до начала работ либо после их выполнения.
НДС
Если заказчик перечисляет предоплату за работы, то НДС с суммы предоплаты он может принять к вычету. Указанный НДС принимается к вычету только в том случае, если заказчик имеет документы: счет-фактуру, полученный от подрядчика на сумму уплаченного аванса, платежное поручение (иной документ) об уплате аванса и договор, которым предусмотрен такой порядок расчетов (п. 9 ст. 172 НК РФ). После того как будут завершены работы и от подрядчика будет получен счет-фактура на стоимость выполненных работ, заказчик принимает к вычету НДС со стоимости этих работ. Поэтому НДС, принятый к вычету с аванса, следует восстановить в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если заказчик перечисляет средства подрядчику только после завершения работ, то подрядчик один раз выставляет ему счет-фактуру на стоимость работ. Соответственно, заказчик только на основании этого счета-фактуры принимает НДС к вычету.
Налог на прибыль
Порядок отражения в расходах для целей налогообложения прибыли средств, перечисленных подрядчику за выполненные работы, зависит от того, какой метод признания расходов применяет заказчик.
Если заказчик применяет метод начисления, то расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, независимо от того, были фактически перечислены средства подрядчику или нет (п. 1 ст. 272 НК РФ). Это означает, что сумма уплаченного аванса в расходы до завершения работ не включается (п. 14 ст. 270 НК РФ).
У заказчика, применяющего кассовый метод, оплата является одним из условий признания расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ). Но это условие применяется в совокупности с дополнительным требованием, которое установлено в названном пункте. Согласно этому пункту оплатой признается прекращение встречного обязательства заказчика работ перед подрядчиком, которое непосредственно связано с выполнением этих работ. Учитывая данное требование, заказчик, применяющий кассовый метод, суммы, уплаченные подрядчику, признает в расходах после принятия работ. Объясняется это тем, что до завершения работ встречного обязательства перед подрядчиком у заказчика не возникает. Это касается и случаев, когда заказчик перечисляет подрядчику предоплату.
Возмещение расходов подрядчику
При возмещении подрядчику расходов, связанных с выполнением работ (например, расходы на проезд и проживание работников подрядчика в месте выполнения работ), оплачиваемых отдельно от стоимости выполненных работ, заказчику необходимо помнить следующее.
НДС
Налоговый вычет по НДС в отношении этих расходов заказчик не применяет, поскольку на сумму возмещения счет-фактуру подрядчик ему не выставляет.
Налог на прибыль
Суммы возмещения расходов заказчик может учесть для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) либо в составе тех расходов, к которым относятся суммы, причитающиеся за выполненные работы. Связано это с тем, что дополнительные расходы необходимы для выполнения работ и произведены в интересах заказчика. Кроме того, такое возмещение можно предусмотреть условиями договора. В этом случае они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Такой точки зрения придерживаются и арбитражные суды (постановление ФАС Уральского округа от 30.04.2009 № Ф09-2594/09-С3 по делу № А76-15564/2008-39-356 и др.).
Устранение недостатков выполненных работ
Недостатки, выявленные заказчиком в выполненных работах, могут носить различный характер. В одном случае, чтобы их устранить, нужно выполнить небольшой объем работ, в другом - сделать всю работу заново. И те и другие недостатки подрядчик устраняет безвозмездно.
НДС
При безвозмездном устранении недостатков налоговых последствий по НДС у заказчика не возникает - несмотря на проведение подрядчиком дополнительных работ, договор считается исполненным. Но выполнение работ заново приводит к тому, что до их окончания договор исполненным не считается (п. 2 ст. 723 ГК РФ). В этом случае заказчик обязан возвратить подрядчику ранее переданный ему результат работ. При этом не выполняются условия для вычета НДС, в частности, условие о принятии работ на учет. Поэтому в периоде возврата заказчик должен восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету по некачественным работам. Вновь предъявить к вычету НДС заказчик сможет после того, как примет к учету заново выполненную подрядчиком работу.
Налог на прибыль
Безвозмездное устранение недостатков не является для заказчика безвозмездно выполненными работами, т. к. работы выполняются в рамках возмездного договора и их цель - надлежащее выполнение обязательств перед заказчиком. Поэтому налоговых последствий по налогу на прибыль у заказчика нет.
Как сказано выше, если работы выполняются заново, до их окончания договор считается неисполненным, заказчик не может включить в расходы стоимость ранее выполненных работ. Учитывая это, данные суммы следует исключить из расходов в том периоде, когда выявлены недостатки. Признать их в расходах можно будет после того, как будут приняты заново выполненные работы.
Заказчик отказался от исполнения договора
Если заказчик отказался от исполнения договора после того, как часть работ выполнена подрядчиком, то налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль у заказчика возникают в размере, соответствующем стоимости выполненных работ.
НДС
Если заказчик не перечислял подрядчику предоплату, то последнему оплачивается часть уже выполненных работ. При этом к вычету заказчиком принимается НДС, исчисленный со стоимости этих работ.
Если заказчик до выполнения работ перечислил подрядчику предоплату и НДС с нее в общеустановленном порядке принял к вычету из бюджета, то после предъявления к вычету налога со стоимости выполненных работ НДС, предъявленный к вычету с уплаченного ранее аванса, необходимо восстановить в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Налог на прибыль
Суммы, причитающиеся подрядчику в размере стоимости выполненных работ, заказчик может включить в расходы при налогообложении прибыли при условии, что эти расходы соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Если заказчик применяет метод начисления, то основание для признания расходов - акт приемки-передачи выполненных работ (п. 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом факт оплаты этих работ значения не имеет.
Заказчик, применяющий кассовый метод, стоимость работ включает в расходы в том случае, если эти работы оплачены и в наличии имеется акт приемки-передачи выполненных работ (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Итак, мы рассмотрели, какие налоговые последствия могут возникнуть у заказчика при заключении договора подряда.
Вся представленная информация есть в системе ИТС ПРОФ в Справочнике по договорным отношениям раздела «Юридическая поддержка» (см. рисунок).
Договор подряда: налоги у заказчика
* Подробнее читайте в № 1 (январь) «БУХ.1С», стр. 37; в № 3 (март) «БУХ.1С», стр. 37 за 2013 год.
Оплата за выполненные работы
Заказчик может оплачивать работы подрядчику до начала работ либо после их выполнения.
НДС
Если заказчик перечисляет предоплату за работы, то НДС с суммы предоплаты он может принять к вычету. Указанный НДС принимается к вычету только в том случае, если заказчик имеет документы: счет-фактуру, полученный от подрядчика на сумму уплаченного аванса, платежное поручение (иной документ) об уплате аванса и договор, которым предусмотрен такой порядок расчетов (п. 9 ст. 172 НК РФ). После того как будут завершены работы и от подрядчика будет получен счет-фактура на стоимость выполненных работ, заказчик принимает к вычету НДС со стоимости этих работ. Поэтому НДС, принятый к вычету с аванса, следует восстановить в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если заказчик перечисляет средства подрядчику только после завершения работ, то подрядчик один раз выставляет ему счет-фактуру на стоимость работ. Соответственно, заказчик только на основании этого счета-фактуры принимает НДС к вычету.
Налог на прибыль
Порядок отражения в расходах для целей налогообложения прибыли средств, перечисленных подрядчику за выполненные работы, зависит от того, какой метод признания расходов применяет заказчик.
Если заказчик применяет метод начисления, то расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, независимо от того, были фактически перечислены средства подрядчику или нет (п. 1 ст. 272 НК РФ). Это означает, что сумма уплаченного аванса в расходы до завершения работ не включается (п. 14 ст. 270 НК РФ).
У заказчика, применяющего кассовый метод, оплата является одним из условий признания расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ). Но это условие применяется в совокупности с дополнительным требованием, которое установлено в названном пункте. Согласно этому пункту оплатой признается прекращение встречного обязательства заказчика работ перед подрядчиком, которое непосредственно связано с выполнением этих работ. Учитывая данное требование, заказчик, применяющий кассовый метод, суммы, уплаченные подрядчику, признает в расходах после принятия работ. Объясняется это тем, что до завершения работ встречного обязательства перед подрядчиком у заказчика не возникает. Это касается и случаев, когда заказчик перечисляет подрядчику предоплату.
Возмещение расходов подрядчику
При возмещении подрядчику расходов, связанных с выполнением работ (например, расходы на проезд и проживание работников подрядчика в месте выполнения работ), оплачиваемых отдельно от стоимости выполненных работ, заказчику необходимо помнить следующее.
НДС
Налоговый вычет по НДС в отношении этих расходов заказчик не применяет, поскольку на сумму возмещения счет-фактуру подрядчик ему не выставляет.
Налог на прибыль
Суммы возмещения расходов заказчик может учесть для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) либо в составе тех расходов, к которым относятся суммы, причитающиеся за выполненные работы. Связано это с тем, что дополнительные расходы необходимы для выполнения работ и произведены в интересах заказчика. Кроме того, такое возмещение можно предусмотреть условиями договора. В этом случае они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Такой точки зрения придерживаются и арбитражные суды (постановление ФАС Уральского округа от 30.04.2009 № Ф09-2594/09-С3 по делу № А76-15564/2008-39-356 и др.).
Устранение недостатков выполненных работ
Недостатки, выявленные заказчиком в выполненных работах, могут носить различный характер. В одном случае, чтобы их устранить, нужно выполнить небольшой объем работ, в другом - сделать всю работу заново. И те и другие недостатки подрядчик устраняет безвозмездно.
НДС
При безвозмездном устранении недостатков налоговых последствий по НДС у заказчика не возникает - несмотря на проведение подрядчиком дополнительных работ, договор считается исполненным. Но выполнение работ заново приводит к тому, что до их окончания договор исполненным не считается (п. 2 ст. 723 ГК РФ). В этом случае заказчик обязан возвратить подрядчику ранее переданный ему результат работ. При этом не выполняются условия для вычета НДС, в частности, условие о принятии работ на учет. Поэтому в периоде возврата заказчик должен восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету по некачественным работам. Вновь предъявить к вычету НДС заказчик сможет после того, как примет к учету заново выполненную подрядчиком работу.
Налог на прибыль
Безвозмездное устранение недостатков не является для заказчика безвозмездно выполненными работами, т. к. работы выполняются в рамках возмездного договора и их цель - надлежащее выполнение обязательств перед заказчиком. Поэтому налоговых последствий по налогу на прибыль у заказчика нет.
Как сказано выше, если работы выполняются заново, до их окончания договор считается неисполненным, заказчик не может включить в расходы стоимость ранее выполненных работ. Учитывая это, данные суммы следует исключить из расходов в том периоде, когда выявлены недостатки. Признать их в расходах можно будет после того, как будут приняты заново выполненные работы.
Заказчик отказался от исполнения договора
Если заказчик отказался от исполнения договора после того, как часть работ выполнена подрядчиком, то налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль у заказчика возникают в размере, соответствующем стоимости выполненных работ.
НДС
Если заказчик не перечислял подрядчику предоплату, то последнему оплачивается часть уже выполненных работ. При этом к вычету заказчиком принимается НДС, исчисленный со стоимости этих работ.
Если заказчик до выполнения работ перечислил подрядчику предоплату и НДС с нее в общеустановленном порядке принял к вычету из бюджета, то после предъявления к вычету налога со стоимости выполненных работ НДС, предъявленный к вычету с уплаченного ранее аванса, необходимо восстановить в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Налог на прибыль
Суммы, причитающиеся подрядчику в размере стоимости выполненных работ, заказчик может включить в расходы при налогообложении прибыли при условии, что эти расходы соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Если заказчик применяет метод начисления, то основание для признания расходов - акт приемки-передачи выполненных работ (п. 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом факт оплаты этих работ значения не имеет.
Заказчик, применяющий кассовый метод, стоимость работ включает в расходы в том случае, если эти работы оплачены и в наличии имеется акт приемки-передачи выполненных работ (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Итак, мы рассмотрели, какие налоговые последствия могут возникнуть у заказчика при заключении договора подряда.
Вся представленная информация есть в системе ИТС ПРОФ в Справочнике по договорным отношениям раздела «Юридическая поддержка» (см. рисунок).
